Seminario de Contabilidad Internacional
"Instrumentos
Financieros e
Ingresos"
Ponentes:
Inmaculada Sanz Otero
Ingrid Gasca Meza
Gernot Schmitt
Instrumentos Financieros
e Ingresos
Contenido:
 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento
y valorización
 NIC 18 Ingresos ordinarios
 SIC 31 Permutas por servicios de publicidad
Debate
NIC 39
INSTRUMENTOS
FINANCIEROS:
RECONOCIMIENTO Y
VALORIZACIÓN
NIC 39
 Primera norma completa (deroga NIC 25)
 Largo proceso de aprobación y revisión
(revisada en 2003 y 2004)
 Vigencia: periodos anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2005
OBJETIVO
 Establecer criterios y principios
contables para el
reconocimiento, cancelación y
valoración de activos y pasivos
financieros
ALCANCE (I)
 Todas las empresas para toda clase de
instrumentos financieros
 Excepciones:
 Participaciones en empresas subsidiarias
(NIC 27), asociadas (NIC 28) y negocios
conjuntos (NIC 31)
 Derechos y obligaciones de contratos de
arrendamiento (NIC 17)
 Activos y pasivos derivados de planes de
beneficio a LP para empleados (NIC 19) **
DEFINICIONES (I)
 Empresa (según NIC 32):
 Empresarios individuales
 Formas asociativas entre empresarios
 Sociedades legalmente establecidas
 Entidades gubernativas.
DEFINICIONES (II)
Elaboraciones a partir de definiciones
 Instrumentos derivados (opciones, futuros…)
 Inversión inicial pequeña (comparación)
 Contrato por “vía ordinaria” (entrega, precio y
fecha de liquidación prefijada) de un activo
financiero será considerado derivado.
 Contratos ptes de ejecución (No derivados)
DEFINICIONES (III)
 Costes de transacción
 Pasivos mantenidos para negociar con
ellos
 Préstamos y partidas por cobrar
originados por la empresa
 Activos financieros disponibles para la
venta definidos por exclusión
• Instrumentos Derivados Incorporados
RECONOCIMIENTO
 Todos los A y P financieros deben ser
reconocidos en el balance de situación
 Valoración inicial al valor razonable
(normalmente coincide con coste)
 Opción de reconocimiento en fecha de
negociación o de liquidación
VALORACIÓN ACTIVOS (I)
1. Préstamos y cuentas a cobrar no disponibles
para negociación
2. Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento (renta fija…)
3. Activos financieros valorados a valor razonable:
4. Activos financieros disponibles para la venta
(todos los demás):
VALORACIÓN ACTIVOS (II)
 Tras el reconocimiento inicial:
 Categorías 1 y 2 al coste amortizado
(prueba de deterioro de valor)
 Categoría 3 al valor razonable (cambios a la
cuenta de resultados)
 Categoría 4 al valor razonable en balance
(cambios en patrimonio neto con prueba de
deterioro de valor)
 Si no hay forma fiable de medir → al coste.
VALORACIÓN PASIVOS (I)
 Importe originalmente registrado menos
reembolsos de principal y amortización
(para la mayoría)
 Algunos al valor razonable:
 Pasivos derivados
 Pasivos mantenidos para negociación
 Los designados así por la empresa en el
momento de emisión
VALOR RAZONABLE (I)
“Importe por el que puede ser
intercambiado un activo o liquidado
un pasivo, entre partes interesadas,
debidamente informadas, en una
operación en condiciones de
independencia mutua”
VALOR RAZONABLE (II)
 Jerarquía establecida por NIC 39:
1- Precio de cotización en mercado activo
2- Técnicas de valoración que usen al
máximo la información del mercado:
VALORACIÓN
Sólo cuando se transfiere el
control total de un activo o
pasivo financiero a otra parte se
dará de baja en el balance
(cancelación)
VALORACIÓN
 Baja Activo Financiero: Cuando pierda el
control de los derechos contractuales
(realizados, expirados o cedidos a
terceros)
 Baja de parte de un Activo Financiero:
Distribución del valor razonable en partes
 Ej: Bono (principal e intereses), carteras
partidas…
EJEMPLO
Valor razonable
Préstamos vendidos
% Valor
razonable
Total
Valor en libros
1000
91%
910
Activo por cobro
intereses
40
3,6%
36
Cupón por intereses
60
5,4%
54
1100
100%
1000
TOTAL
VALORACIÓN
 Baja de un Activo financiero y
aparición simultánea de un nuevo
Activo o Pasivo financiero
 Baja de un Pasivo Financiero o
parte de él
COBERTURAS
 Reconocimiento de los efectos
compensatorios de los cambios del VR en
la cuenta de resultados
 Si es medible, definida y realmente efectiva
 Tipos de coberturas:
 De valor razonable→ Cuenta de resultados
 De flujos de efectivo→ Patrimonio Neto
 Caso de inversión neta en entidad extranjera
NORMAS PGC
 Sólo Valores Negociables (G2 y G5)
 Precio de adquisición (incluye gastos):
 Incluye los derechos preferentes de
suscripción (método PMP)
 No entran los dividendos devengados o
intereses explícitos devengados y no
vencidos
NORMAS PGC
 Correcciones valorativas:
 Menor de precio de adquisición o de
mercado
 Dotación de provisiones si es necesario
 Precio de mercado será el menor de:
 Cotización media del último trimestre
 Cotización a día de cierre del balance
 Si no está en mercado secundario: P
adquisición (provisiones según valor teórico
corregido con plusvalías tácitas)
NIC 18
INGRESOS
ORDINARIOS
OBJETIVO
Tratamiento contable de ingresos
ordinarios que surgen de ciertos tipos de
transacciones y otros eventos
Períodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.
DEFINICIONES
 Ingreso ordinario
 Valor razonable
INGRESOS
Incrementos en los beneficios económicos:
 Entradas
 Incrementos de valor de los activos
 Disminuciones de pasivos
Aumentos de patrimonio neto
INGRESOS ORDINARIOS
Actividades ordinarias de la empresa:
Ventas
Comisiones
Intereses
Dividendos
Regalías
ALCANCE
Aplicar Norma a Ingresos Ordinarios procedentes de:
 Venta de productos
 Prestación de servicios
 Uso de activos de la empresa por 3eros que produzcan:
 Intereses
 Regalías
 Dividendos
EXCEPCIONES
 Contratos arrendamiento financiero
NIC 17
 Dividendos de inv. Fin
NIC 28
 Cambios valor razonable act. y pasivos
financieros
NIC 39
 Cambios valor otros activos corrientes
 Cambios valor act. Biológicos
NIC 41
 Reconocimiento productos agrícolas NIC41
 Extracción de minerales en yacimientos
VALORACIÓN
Utilizando el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir.
Importe por acuerdo:
 Empresa-vendedor
 Empresa-usuario
PGC
 GRUPO 7: Ventas e Ingresos
 70Ventas de mercaderías de producción
propias, de servicios.
 75 Otros ingresos de Gestión.
 76 Ingresos financieros
 PRINCIPIOS
IDENTIFICACION DE LA
TRANSACCION
VENTA DE BIENES
 Cuando se han transferido al comprador
los riesgos y ventajas significativos
 El vendedor pierde el control efectivo
 El importe puede valorarse con fiabilidad.
EJEMPLO
 Tesorería (57)
o
 Créditos (–)
a Ventas e ingresos (7)
PRESTACION DE
SERVICIOS
 Método del porcentaje de realización
Intereses, regalías y
dividendos
 Se reconocen cuando es probable que la
empresa obtenga beneficios
económicos:
INTERESES
 Sobre la base de la proporción de tiempo
transcurrido, teniendo en cuenta el
rendimiento efectivo del activo.
REGALIAS
 Utilizando la hipótesis contable del
devengo, de acuerdo con el fondo
económico del acuerdo en que se basan.
DIVIDENDOS
 Cuando se establezca el derecho a
recibir el pago por parte del accionista
INFORMACION A
REVELAR
 Las políticas contables adoptadas para el
reconocimiento de los ingresos.
SIC 31
INGRESOS
ORDINARIOS –
Permutas Publicidad
Problema
 Ingresos ordinarios – Referencia a NIC 18
 Permutas que comprenden servicios de publicidad
Vendedor
Cliente
 Realiza permuta para proporcionar servicios publicitarios a
cambio de recibir otros servicios publicitarios de su cliente
 No intercambio efectivo o otra contrapartida
Aplicación (I)
 Según NIC 18:
- los servicios intercambiados sean diferentes (18.12)
Página web
El Corte Inglés
Página web
Telecinco
Programa
Telecinco
- el importe de los ingresos ordinarios pueda
ser valorado de forma fiable (18.20a)
 Sólo se aplica a una permuta de servicios publicitarios diferentes
 Un intercambio de servicios publicitarios similares no es una transacción
que genere ingresos ordinarios según la NIC 18
Aplicación (II)
 Norma española: no dice nada de permuta de servicios publicitarios
 Problema: bajo qué circunstancias puede EL CORTE INGLES valorar
de forma fiable los ingresos?
 ACUERDO: Los ingresos ordinarios por una permuta de servicios publicitarios
no pueden ser valorados de forma fiable al valor razonable de los
servicios publicitarios recibidos.
Sin embargo, el Vendedor puede valorar de forma fiable los ingresos
ordinarios por el valor razonable de los servicios publicitarios
proporcionados en la permuta, por referencia únicamente a
transacciones que no sean de intercambio, que…
Aplicación (III)
 Conlleven publicidad similar a la publicidad de la permuta
 Sucedan frecuentemente
 No conlleven la misma contraparte que la permuta
 …
Debate
GRACIAS
POR
SU ATENCIÓN
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NIC 18 INGRESOS ORDINARIOS