Normas Internacionales de Contabilidad
y Normas Internacionales de Información
Financiera en Colombia
Eduardo A Posada Peñate
Introducción
Órganos Emisores Nacionales
Con fundamento en las propuestas del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública:
• Ministerio de Hacienda y Crédito Público
• Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
Ley 1314 de Julio 13 de 2009
• Normas de Contabilidad y de Información Financiera (NCIF)
• Normas de Aseguramiento de Información (NAI)
• Normas de Auditoría Integral
•Autorización de contabilidad simplificada, estados financieros
abreviados, y de aseguramiento moderado.
Introducción
IASB Órgano Emisor Internacional
(Junta de Normas Internacionales de Contabilidad)
• Normas Internacionales de Contabilidad NIC (International
Accounting Standard IAS) 1-41
• Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF
(Internacional Financial Reporting Standards IFRS) 1-8
•Comité de Interpretaciones de Estándares (Standard
Interpretation Committee SIC) 1-32
• Comité Internacional de Interpretaciones de Reportes
Financieros (International Financial Reporting Interpretations
Committee IFRIC)
No todas las NIC (IAS) y SIC están vigentes
Marco Conceptual NIC-NIIF
.
Tomado de Unicauca
IASB ESTABLECE UNA JERARQUIA PARA
EFECTOS DE APLICACIÓN DE LAS NIIF
•
•
•
La NIC 1 que es el MARCO CONCEPTUAL no es
propiamente una Norma relacionada con
ESTANDARES porque no define reglas
particulares sino generales.
Sólo define conceptos básicos
Si existe un conflicto entre el Marco Conceptual
(NIC 1) y una norma en particular (NIC o IFRS)
prevalece la norma particular sobre el marco
conceptual.
Marco Conceptual NIC-NIIF
6
Tomado de Unicauca
Decreto 2649 de 1993 Art. 17. Prudencia
Cuando quiera que existan dificultades para
medir de manera confiable y verificarle un
hecho económico realizado, se debe optar
por registrar la alternativa que tenga
menos probabilidades de sobreestimar los
activos y los ingresos, o de subestimar los
pasivos y los gastos.
C.P Eduardo Posada
Marco Conceptual NIC-NIIF
Párrafo 22-
HIPOTESIS FUNDAMENTALES
NEGOCIO EN MARCHA
Considera que la organización
Continuará operando por un
Tiempo razonable
C.P Eduardo Posada
DEVENGO
Las transacciones y demás
sucesos se reconocen
cuando ocurren
Marco Conceptual NIC-NIIF
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Tomado de Unicauca
Marco Conceptual NIC-NIIF
Criterios de Reconocimiento
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Tomado de Unicauca
Marco Conceptual NIC-NIIF
Criterios de Medición
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Tomado de Unicauca
BASES DE MEDICION DE EF: -Activos y pasivos (1)Costo Histórico:
Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el
valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento
de la adquisición.
(2)Costo corriente: ( Vr actual o de reposición en COLGAAP)
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad
el mismo activo u otro equivalente.
(3)Valor realizable o de liquidación:
Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas
equivalentes al efectivo que podrían ser obtenidos, en el momento presente
por la venta no forzosa de mismos.
4)Valor actual : ( Valor presente en COLGAAP)
Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas
netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operación.
*
C.P Eduardo Posada
Ejemplos de valoración- Nic Párrafo 101
• El costo histórico es el método mas corriente de
valoración
• Las existencias de registran por el menor valor entre el
costo y el valor neto de realización.
• Las obligaciones por pensiones se registran por su valor
actual ( presente COLGAAP) .
• El costo corriente ( Valor reposición o actual ) puede
usarse al medir cambios en los precios de activos no
monetarios.
C.P Eduardo Posada
Ejemplo de valoración
• A valor Neto de realización.
Los bienes fungibles que sean inventarios (Bienes
intercambiables , Ej Inventarios de alimentos
,
herramientas , etc ) que tienen un mercado transparente
y puedan ser vendidos sin esfuerzos significativos deben
valuarse al valor neto de realización.
• A Costo corriente ( Valor actual o Costo de reposición en
COLGAAP)
Si el bien no es fungible podría optarse
por el costo corriente (costo de reposición) . Caso año
1984 aprox.
Alberto Veiras – Documento Congreso 2005 de ciencias económicas, Buenos Aires – Argentina -
MARCO CONCEPTUAL
Activo
Recurso actual controlado el ente económico como resultado de
eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa
beneficios económicos futuros.
Pasivo
Obligación actual del ente que proviene de hechos pasados en virtud de
la cual se espera en el futuro se deberá transferir recursos o proveer
servicios a otros entes
Patrimonio
Resulta de la diferencia entre las mediciones de activos y pasivos
C.P Eduardo Posada
Activos sin legalizar
• Una partida podría cumplir la definición de
activo aunque no se tenga el control legal de
ella
,por
ejemplo
los
procedimientos
tecnológicos , producto de actividades de
desarrollo ( investigación )llevadas a cabo por la
empresa , pueden cumplir la definición de
activos aunque se guarden en secreto sin
patentar , si la empresa controla los beneficios
que se esperan de ella .
C.P Eduardo Posada
Activos sin derecho de propiedad
• Al determinar la existencia o no de un
activo, el derecho de la propiedad no es
esencial ; Así por ejemplo los terrenos que
se
disfrutan
en
el
régimen
de
arrendamiento financiero son activos , si la
empresa
controla
los
beneficios
económicos que se espera de ellos .
C.P Eduardo Posada
Marco Conceptual NIC-NIIF
Ingresos
Representan flujos de entrada de recursos, en
forma de incrementos del activo o
disminuciones del pasivo, o una combinación
de ambos, que generan incrementos en el
patrimonio, devengados por la venta de
bienes, por la prestación de servicios o por la
ejecución de otras actividades, realizadas
durante un período, que no provienen de los
aportes de capital
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Marco Conceptual NIC-NIIF
Gasto
• Representan flujos de salida de recursos, en
forma de disminuciones del activo o
incremento del pasivo, que generan
disminuciones del patrimonio, incurridos en
las
actividades
de
administración,
comercialización,
investigación
y
financiación, realizadas durante un periodo,
que no provienen de los retiros de capital o
de utilidades o excedentes
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NIC
MARCO CONCEPTUAL
MARCO CONCEPTUAL
Un contador está confundido con los estándares
internacionales de contabilidad, pues los ha leído y estudiado
varias veces y ha encontrado, por ejemplo que las NIC 16, 17 y
38, entre otras, mencionan el valor razonable como medición
de ciertos activos; sin embargo, el marco conceptual no habla
del valor razonable en ninguna parte.
Por lo tanto, no sabe a quién hacerle caso: si al marco
conceptual o a las NIC específicas. ( Ejercicios propuestos por
el C.P Álvaro Reyes Oviedo )
Ayúdele por favor a resolver este dilema.
MARCO CONCEPTUAL
Una de las compañías de un grupo económico ha tenido
pérdidas recurrentes en los últimos cinco años. En el año
2010, el banco le informó al gerente de la compañía que
no le otorgaría más créditos y que los actuales no se los
refinanciarán; además, dos de los tres directores
renunciaron porque no se les ha pagado los salarios en
los últimos cinco meses. Por otro lado, el Gobierno acaba
de expedir unas normas legales que restringen el
desarrollo de la actividad de la Compañía.
¿Cuál hipótesis fundamental cree usted estaría en duda
para esta compañía?
CP – Álvaro Reyes Oviedo
MARCO CONCEPTUAL – No
Un contador está preparando los estados
financieros del año 2010 de la Compañía. En
dicho año, la compañía realizó una serie de
transacciones financieras muy complejas que
envuelven derivados financieros y opciones. El
está pensando que, debido al tipo de
operaciones, la mayoría de los usuarios no las
entenderían por lo que le ha parecido prudente
dejarlas por fuera del balance.
Indique si la decisión es correcta y porque. Si
su decisión es diferente, explique por qué.
CP – Álvaro Reyes Oviedo
MARCO CONCEPTUAL – No
El Contador ha sido informado en diciembre de
2010, que la compañía ha aceptado una
reclamación de un tercero para reconocerle $2.500
millones, según lo aprobado por la Junta Directiva.
Basado en ello, el Contador por orden de su jefe,
empezará a realizar el reconocimiento de dicho
pasivo a partir del 2011, debido a que los estados
financieros del 2010, ya han sido “cerrados”. El
revisor fiscal se da cuenta de ello y considera que
para el año 2010 se están violando algunos
conceptos del marco conceptual de las NIC NIIF.
¿Usted está de acuerdo con él? Si es así, indique
cuales características se estaría violando.
MARCO CONCEPTUAL
Una compañía ha comprado una obra de arte del
maestro Grau por $500 millones (antes de su muerte
porque ahora vale $1.000 millones), la cual adornará
la sala de juntas principal como un reconocimiento a
su obra pictórica.
Aunque la contadora de esa empresa tenía claro
qué hacer bajo las normas contables colombianas,
frente a los estándares internacionales está dudosa.
En particular, no sabe si darle el tratamiento de un
activo o no. Indique, de acuerdo con la definición de
activo si esta partida clasifica para ser reconocida
como tal o no.
CP – Álvaro Reyes Oviedo
MARCO CONCEPTUAL
La Compañía espera realizar en julio
mantenimiento importante a la maquinaria.
de 2011
un
El costo se estima en $6.000 millones. Dado su importancia
alguien dio la orden para que a partir del mes de junio de
2010 se inicie el reconocimiento de una provisión mensual
por $500 millones.
Al 31 de diciembre de 2010 se han reconocido $3.000
millones.
De acuerdo con las NIC NIIF usted consideraría que esta
partida: ¿cumple o no cumple los requisitos de ser un
pasivo?
MARCO CONCEPTUAL –
La Compañía ha sido demanda por ex - empleados
por valor de $500 millones.
Los abogados consideran que a la fecha no es
posible determinar la probabilidad de ganar o perder
el juicio.
De acuerdo con las NIC – NIIF: ¿se debe reconoce
un pasivo por este hecho?
¿Qué pasaría si la demanda de los ex - empleados
no es determinable y los abogados nos informan
que es probable que se pierda el juicio? CP – Álvaro Reyes Oviedo
MARCO CONCEPTUAL
El 16 de noviembre de 2010 la compañía realizó la
venta de unas máquinas.
En esa misma fecha se le entrega al comprador.
Sin embargo, el precio de venta aún no se ha
establecido porque las partes han acordado que
será el que fije un perito quién lo determinará el 20
de enero de 2011. Adicionalmente, el servicio de
instalación y puesta en marcha se realizará solo
hasta febrero de 2011,
¿Cuándo o en qué fecha debe ser reconocida la
venta?
CP – Álvaro Reyes Oviedo
MARCO CONCEPTUAL
Una compañía tiene un litigio con un cliente que reclama ciertas
garantías por daños ocasionados en la maquinaria que se le
vendió. El valor de la reclamación, hasta el 31 de diciembre de
2010, es de $900 millones y se considera significativa para los
estados financieros tomados en su conjunto. Usted que haría en
cada uno de los siguientes casos:
1. La compañía al 31 de diciembre tiene el 90% de probabilidades de
perder el caso.
2. La compañía al 31 de diciembre tiene el 50% de probabilidades de
ganar el caso.
3. La compañía al 31 de diciembre tiene el 10% de probabilidades de
perder el caso.
MARCO CONCEPTUAL –
• Los inventarios se miden al menor valor entre el
costo y el valor neto de realización
• Indique que atributo o característica ( principio )
del marco conceptual se aplica a la norma
anterior - ( Nic 2)
C. P - Eduardo Posada
Superservicios públicos – Grupo NICS
• Carta dirigida al CTCP – Junio de 2011 • Deben evaluarse los impactos indirectos , generados por la
aplicación supletiva ( cuando no hay norma fiscal o la remite ) de las
normas contables por las disposiciones fiscales. Los criterios para
medición de deterioro, los cambios en las estimaciones contables,
los criterios de reconocimiento de ingresos, las normas para el
reconocimiento de pasivos pensiónales, el uso del valor razonable
en las mediciones contables, el uso del costo estimado en el
balance de apertura, el reconocimiento o bajas de partidas que no
cumplen con los criterios de reconocimiento, la elaboración de
información consolidada, los criterios de valoración de inversiones
en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, el cambio de
concepto de entidad reporte, los cambios de criterios de
clasificación entre otros, son elementos que podrían afectar las
bases fiscales y modificar las bases de tributación.
Estados Financieros Comparativos
Existen revelaciones mínimas que deben hacerse. Los
estados financieros deben presentarse consolidados, a
menos que se cumplan ciertos requerimientos.
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Tomado de Unicauca
Situación Financiera
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Tomado de Unicauca
Situación Financiera
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Tomado de Unicauca
Estado de Desempeño
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Cambios que implica la aplicación de las NIC