Costos y Utilidades Reales en Ganadería
de Bovinos a Pastoreo
AGROINFORMATICA, C.A.
contabilidad agropecuaria, asesoría tributaria
y auditoria de fincas
Contabilidad y Costos en Bovinos a Pastoreo,
Utilidades reales y NIC 41
Instructor
Gerardo Mendoza
UCAT
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
1
MATERIAL DE APOYO Y
MATERIAL DE CONSULTA
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
2
POR FAVOR
HAGA UN SACRIFICIO
• Olvídese de su teléfono celular de 8 am a 10 am, de 1030
am a 12m, de 1pm a 2:30pm, y de 3:00pm a 4:30pm. En
estos 3 días.
• No lo atienda, no lo manipule, no lo prenda, no lo ponga a
vibrar, no le de importancia a lo que pueda esperar en esos
bloques de hora y media, sólo así podrá aprovechar su
inversión.
• Sabemos de sus ocupaciones, pero usted corre el riesgo de
que el grupo pierda la concentración y el instructor tenga
que retomar las ideas a expensas de no poder culminar el
contenido programado.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
3
Escenario Tributario de la Actividad Primaria
Agrícola en Venezuela (2009-2010)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
I.V.A
ISAE. Nueva LOPPM
I.T.O/ I.Prod.
IVSS-SSO
INCEs
Ley de Vivienda y Hábitat
Ley de Alimentación
Lopcymat
Obligaciones y Limitaciones de la
LOT
D.F. (Riti, CPINTI, CPMAT, SL,
DJR838, DPJISLR, DMIVA,
DEISLR, DIRP838)
I. s/ley de drogas
Impuestos en Medianerías
Solvencia Laboral
Agroinformatica
14.
15.
16.
17.
18.
19.
ISLR
a. Ajuste por inflación
b. Ganancias de Capital
c. Rebajas
d. Exoneración D.6585
e. Retenciones de ISLR
f. TFI y PT
Impuesto al Patrimonio (proyecto)
Impuestos Prediales
Implicaciones tributarias de la NIC
41(conciliaciones fiscales islr)
Nuevo régimen de Seg. Social
Aporte del 0,5% de IB Ley de Ciencia
y Tecnología
asesores tributarios del campo
4
CONTABILIDAD FISCAL AGRICOLA
problemática vigente
AGROINFORMATICA CA
1. IMPUESTO SOBRE
ACTIVIDADES ECONÓMICAS
(ISAE)- Tributación Municipal
2. MEDIANERÍAS Y SERVICIOS DE
TERCERÍA EN EL CAMPO
3. DEFICIENCIAS EN EL PORTAL
SENIAT PARA DECLARACIONES
ELECTRÓNICAS
GERARDO MENDOZA
AGROINFORMATICA, C.A.
4. INCES
5. IMPLICACIONES FISCALES DE
LA NIC 41
Agroinformatica
asesores tributarios del campo
5
Base Jurídica y Legal de la TA
• Base Legal
–
–
–
–
Código Civil
Código de Comercio
Código Orgánico Tributario
Constitución de la República
• Variables Jurídicas
– Actividad Primaria
– Unidad de Producción
– Ciclo Productivo
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
6
Variables que hacen compleja su fiscalidad:
Activos Biológicos, evolución, involución, agotamiento y
trashumancia, reproducción y valores razonables.
Contabilidad de la Actividad
Primaria
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
7
LA NIC-41 (historia)
•
•
•
•
IASC-1996 borrador
IASC-E65-1999
62 cartas – E65-2000 – ver www.iasb.org.uk
IASB-2001  PS-41 (NIC 41)
– Aplicación 1-1-2003
• Objetivo: Establecer criterios para la contabilización de la
producción agrícola a efectos de armonizar la información
contable en las empresas agrarias de manera global.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
8
NIC 41– Alcance
• El registro de los Activos Biológicos
• Medición de los productos agrícolas
• Subvenciones oficiales relacionadas con activos biológicos
y la medición de su valor
• Valoración a precio razonable de los activos biológicos
• No se ocupa del proceso productivo
• No establece criterios para valorar tierras
• No aplica a los activos agrícolas intangibles
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
9
NIC 41–Justificación
• Ausencia de directrices contables que abordaran las
particularidades del proceso de transformación agrícola
• Creciente demanda de información financiera por parte de
las empresas sumistradoras de financiamiento a las
empresas agrícolas
• Incremento, alcance y comercialización de la agricultura a
nivel internacional
• Importancia que reviste la agricultura para muchos países
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
10
NIC 41- Ventajas
• Valor razonable es más fiable y comparable que el coste
histórico
• La mayoría de los activos son negociados en mercados
activos a precios de mercado. Lo que afianza el “fair
value”
• La medición del valor de mercado de un activo biológico
es más fácil que la del coste.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
11
NIC 41- Desventajas
• Complicado valorar un producto en su punto de cosecha al valor de
mercado, sin que se tramite su comercialización.
• Los valores de mercado incorporan variables del entorno a la
contabilidad de la empresa  suposiciones subjetivas la gerencia
basada en la contabilidad se pierde.
• Los precios de mercado en algunos países son variables o cíclicos 
complica la consistencia de la información.
• Los mercados activos pueden ser inexistentes para algunos activos
biológicos en algunos países.
• La medición a VR conlleva el registro de ganancias adelantadas de
acuerdo a la norma.
• El VR en economías reguladas de precio o subsidiadas por el Estado
no es tan R.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
12
NIC-41 Contenido
• Reconocimiento y Valoración de los Activos Biológicos
– Empresa Controla el activo
– Beneficios futuros asociados al Activo
– VR o Costo puedan ser medidos de forma fiable
• Subvenciones Gubernamentales
– Ingresos diferidos
– Activo negativo
(considerar ingreso incondicionales)
• Información a revelar en Estados Financieros
– Revelar ganancia o pérdida de acuerdo a las diferencias entre el valor
inicial de los AB y el coste
– Información para valores fiables y para valores no fiables
– Revelación por separado de los cambios físicos y los cambios de valor
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
13
Norma Nacional Agrícola
•
•
•
•
•
•
Francia
EEUU
Australia
Nueva Zelanda
España
Venezuela
octubre de 2015
 PCGA (1965)
 ARB 43 – SOP 85-3 (1987)
 JCSFM - AASB1037 (1963)
 RRFA –FANZ –MANZF (1961)
 RICA , PGCE adaptable. – (1997)
 PCGA –DNA-DPC-PT. – nic41
AGROINFORMATICA, C.A.
14
Experiencias Negativas
en países bajo NIC 41
• Camerún (forestal) IE– ver Charles Elad 2004 University of
Westminster, Londres.
• Congo (Timber) VR– ver Charles Elad 2007 University of
Westminster, Londres
• Costa Rica (impuestos) RI– ver Garita y Morales (2005) – papel de
trabajo sobre NIC 41 en Costa Rica
• Países franco - africanos alineados en la producción
(forestal) – ver Argilés 2004
• Australia (vitivinícolas) – ver SouthCorp Holdings Ltd. (Aus) en
Hervás Oliver (2003)
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
15
Opinión del Gremio en el mundo
sobre la NIC 41
• Colin Sanderson -1998- de Cambridge University. Explica que la NIC
41 no puede ser comprendida por los agricultores del Reino Unido y
que debe ser sustituida a la brevedad por una norma más simple– ver
Charles Elad (2007)
• Hajime Arai -2000- del Departamento de Gerencia y Agronegocios de
la Universidad de Tokyo ve la NIC 41 como una solución académica
solamente y explica que su aplicación solo es posible en un lejano
futuro. – ver Charles Elad (2007)
• Inconsistencias entre la IV Directiva Europea y la NIC 41 es la razón
por la cual aún España no adopta la NIC 41.- ver Hervás Oliver (2003)
• Es preferible un plan sectorial de adaptación contable para España
antes de adoptar la NIC 41- ver Horno M. (2007)
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
16
Revelaciones
La empresa debe revelar la ganancia o pérdida total
surgida durante el ejercicio corriente por el reconocimiento
inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas,
así como por los cambios en el valor razonable menos los
costos estimados en el punto de venta de los activos
biológicos.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
17
EJEMPLO
Ejemplo de aplicación de valor razonable
Se posee un rebaño de 10 animales de 2 años de edad
al 1 de enero de 20X1. El 1 de julio de 20X1 se compró un
nuevo animal de 2,5 años por 108, y en esa misma
fecha nació otro. No se vendió ni se desapropió ningún
animal durante el periodo. Los valores razonables por
unidad, menos los correspondientes costos estimados en
el punto de venta, han sido los siguientes:
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
18
Ejemplo de aplicación de valor razonable
Fechas y Valores Razonables
1/1/06 1/7/06 31/12/06
Animal de 2 años
1
0
0
1
Animal recien nacido
Animal 2,5 años
1
Animal de 3 años
Animal de 0,5 años
octubre de 2015
70
AGROINFORMATICA, C.A.
0
8
0
5
72
1
1
1
1
2
0
8
0
19
Ejemplo de aplicación de valor razonable
Valor razonable al 01 enero 2006
(10 unidades por 100)
Compra el 01 de julio de 2006
(1*108)
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
1.000
108
20
Ejemplo de aplicación de valor razonable
Incrementos cambios en V.R. cambios de precios
Animales de 2 años
10 X (105-100)
50
Animal recien nacido
1 X (72-70)
2
Animal de 2.5 años
1 X (111-108)
3
octubre de 2015
Total
AGROINFORMATICA, C.A.
55
21
Ejemplo de aplicación de valor razonable
Incrementos cambios en V.R. cambios físicos
Animales de 2 años con tres años al cierre del periodo
10 X (120-105)
150
Animal recien nacido con medio año al cierre del periodo
1 X (80-72)
8
Animal de 2.5 años con tres años al cierre del periodo
1 X (120-111)
9
Animal recien nacido
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
70
237
22
Ejemplo de aplicación de valor razonable
Valorizacion del rebaño al 31 diciembre de 2006
11 unidades a 120
1.320,00
1 unidad nacida a 80
Total
80,00
1.400,00
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
23
Ejemplo de Estado de Resultados
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
24
Ejemplo de Estado de Resultados
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
25
Ejemplo de Política Contable
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
26
Conclusiones
•
•
•
•
•
NIC-41 choca con legislaciones nacionales
Valor razonable aspecto más relevante
Valoración al Coste tendencia americana
Valoración al Mercado tendencia europea
Países con rasgos inflacionarios han fracasado ante la NIC 41 cuando
no ajustan sus políticas tributarias antes de la adopción
• Valoración de tierras, amortización de AB y tratamiento de
Intangibles agrícolas quedan fuera de la NIC 41.
• Un Valor es razonable cuando puede ser útil para homologar criterios
entre países, no sólo cuando resuelve un problema interno.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
27
Costos y utilidades reales bajo
NIC 41
Variables :
Activos Biológicos, evolución, involución,
agotamiento, trashumancia, reproducción y
valores razonables.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
28
AMENAZAS DE LA NIC 41 PARA
VENEZUELA
•
•
•
•
FIABILIDAD DEL VALOR RAZONABLE
INGRESOS INTANGIBLES GRAVABLES
CONSIDERACIONES BIOLOGICAS INEXISTENTES EN PCGA
DEPRECIACIONES NO CONVENCIONALES NO ACEPTADAS
POR LA LEY DE ISLR
• DESCONOCIMIENTO PLENO DE LA AT (SENIAT) DEL
MANEJO CONTABLE AGRICOLA Y PECUARIO
• REQUIERE DE NOTABLE ORGANIZACIÓN DE REGISTROS Y
GESTION ADMINISTRATIVA
• REGISTRO DE INGRESOS POR EVOLUCION ANTES DE
MATERIALIZAR LAS VENTAS DEMANDA CONCILIACIONES
FISCALES IMPORTANTES
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
29
BASE TEORICA REQUERIDA
• Circulante:
ganado p/venta
• Fijo:
ganado de producción
• Otros:
ganado no agotable
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
30
..costos por procesos
• Producto de venta dura 24 a 36 meses o más en proceso
• La cría nacida es el producto principal (el cual entra en
proceso productivo y recibe los costos para su periodo de
vida)
• Leche es producto accidental. (Se aislan costos
exclusivamente lecheros a cuentas nominales y se suprime
su capitalización).
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
31
Asociación de Ingresos y Gastos
Ciclo repetitivo entre lactancias
Secado
Ceba
lactancia
Ciclo
Anterior
Parto
Levante
Destete
Matadero
+ 350 Kgs
>440 Kgs
Preñez
Centro de Costo
Prenatal
octubre de 2015
Centro de Costo
De Crianza
Centro de Costo
De Levante
AGROINFORMATICA, C.A.
Centro de Costo de
Engorde
32
Costos de Producción:
centros de costo
• Costos Pre-natales
(vientre) <12 m
– período : secado-parto
• Costos de Crianza
(becerro) <12 m
– período : parto-destete
• Costos de Levante
(maute) < 12 m
– período : destete-350 kgs
• Costos de Engorde
(novillo) < 12m
– período : 350 kgs-matanza
Método similar a la regulación 21.99.08 de TAMU : Livestock Accounting .
-approved December 1995 y revised February 2004
octubre de 2015
-http://sago.tamu.edu/soba/livestockvaluationtable.pdf
AGROINFORMATICA, C.A.
33
Mecanismos y Metodología de Registro
Contable
• Valoración de semovientes y cultivos según
costos históricos (PCGA) < 2008 y < 2010
PYME agrícola. Según FCCPV. Noviembre 2007
• Valoración de semovientes y cultivos según
valor razonable de mercado – “fair value”
(NIC 41) > 2007 y > 2010 PYME agrícola.
Ba Ven NIIF-2
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
34
Fair Value y Nic - 41
• Activos Biológicos: únicos bienes que pudieran ser
revalorizados directamente contra un superávit por
evolución. (2 TIPOS: Planta y Frutos en agricultura;
Reproductores y Crías en ganadería)
• Fair-Value: Valor razonable de mercado local confiable,
demostrado entre partes interesadas.
• Point of sale cost: En Venezuela  a puerta de finca.
• Especialidades de acuerdo a tipo de activo biológico.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
35
Adaptar o adoptar la NIC-41
• No puede diferirse el ingreso por evolución en el pasivo o
en un superávit hasta que sea vendido el producto para
posterior realización de tal ingreso.  Adoptando la norma
se debe considerar ingreso realizado la porción de
evolución biológica aunque no se venda.
• Salvo que sea adaptada la norma a las necesidades de la
economía agrícola del país.  no es posible porque ya
esta claro que no son adaptables las NIIF
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
36
....adoptar
•
Incremento evolución xxx
– Ingresos
xxx
(se realiza el crecimiento o
engorde hasta 3 años antes de
ingresar en caja)  peligro de
anticipar impuestos o pagarlos
de más.
octubre de 2015
....adaptar
•
Incremento evolución xxx
– Ingreso diferido
xxx
•
Ingreso diferido xxx
– Ingreso realizado xxx
(se realiza el incremento x
evolución en el momento que
se vende la res)  en el
momento que se tiene en caja
el dinero para afrontar la O.T.
AGROINFORMATICA, C.A.
37
Criterio de distribución de Costos
•U.A.B. (unidad animal bovina)
Peso corporal de la vaca adulta apta
para la reproducción = 450 kgs.
•Mano de Obra + Insumos
+ Costos Indirectos = CP.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
38
Distribución de Costos por UAB
• Requiere conocimiento del inventario de animales al cierre del período
de capitalización.
• Se necesita reporte de los eventos que determinan el fin de cada
proceso evolutivo.
• Indispensable automatización con herramientas de cálculo o programas
para disminuir el margen de error en la distribución.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
39
Recomendaciones para distribuir
costos
• Operar en períodos trimestrales
• Utilizar criterio de Inventarios Promedio (FIFO o LIFO son menos
objetivos en ganadería)
• Hacer revisión anual de los pesos corporales y actualizar el equivalente
UAB.
• Comenzar de 4 a 6 años antes de la fecha en que se quiere obtener un
valor exacto del rebaño en libros.
• ejemplo
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
40
Agotamientos
• Por # de partos en vida útil
• Por # de años hasta descarte
• De acuerdo a curvas de producción y reproducción
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
41
Control de Medianerías
• Registro de inventario ajeno en cuentas de orden
• Registro de inventario propio en tierras ajenas
• Registro de Comisión en Medianería como Ingreso
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
42
Medianerías
- Deben controlarse cuentas de orden, al
momento de incorporar y desincorporar semovientes a la finca.
- Debe establecerse un quinto centro
de costos de medianerías, que debe
ser tratado de igual manera a los
demás.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
43
Estructura para garantizar
resultados reales
• 3 Niveles de Semovientes (Activo Realizable, Fijo y No
Agotable)
• Gastos por Agotamiento
• Centros de Costos
• Cuentas de Orden en Medianerías
• Crédito Diferido x Evolución y Nacimientos de
Semovientes (ingreso x evolución)
• Cargo Diferido por involución de rebaño (pérdidas por
involución)
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
44
Implicaciones gerenciales, tributarias y
contables de no adoptar este mecanismo
• Riesgo de obtener resultados falsos
• Desconocimiento del valor real de los semovientes y
cultivos
• No se asocian costos a los ingresos correspondientes
• Se determina una base imponible errada a efectos fiscales.
• No se puede medir la eficiencia administrativa en la unidad
de producción.
• La adopción de la NIC-41 pone en riesgo la gerencia de la
empresa en países en desarrollo cuando no se tiene un
sistema de absorción del coste que garantice la correcta
asociación de ingresos y gastos.
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
45
Todos los contenidos resumidos, las notas y referencias, así como el soporte bibliográfico, digital y
documental mencionado en esta conferencia reposan en las oficinas de Agroinformática CA a la orden
del público interesado.
Agroinformática CA, (RIF-30224881-7) se responsabiliza de manera absoluta por todas las premisas
y conclusiones emitidas en esta ponencia.
Gracias por su atención.......
Gerardo Mendoza
+58-414-3762050
[email protected]
OFICINA BARQUISIMETO
Av. 20 entre calles 30 y 31 Local No. 30-94
Mezzanina.
Tel 0251- 2328766 //414-0784199.
OFICINA SAN CRISTOBAL
Urb. La Guayana, CC Paseo La Villa,
piso 3, local A3-41.
Tel 0276-3438112-3435842 // 414-1779229
OFICINA EL VIGIA
Urb. 1ero. de Mayo, calle 5 esq. Av 6
Edif. Intediesel. Local 5.
Tel 0414 - 7560196
octubre de 2015
AGROINFORMATICA, C.A.
46
Descargar

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD