PRINCIPALES ASPECTOS DE:
Las Normas Internacionales de
Contabilidad o de Información
Financiera (NIC/NIIF)
Diciembre 2005
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PRINCIPALES ASPECTOS DE:
Las Normas Internacionales de
Contabilidad o de Información
Financiera (NIC/NIIF)
Diciembre 2005
Resumen Elaborado para el
REGISTRO DE ECONOMISTAS DE AUDITORES
por
Dr. Salvador Marin Hernandez
Grupo de Investigación Universidad de Murcia y Colegio de Economistas de
la Región de Murcia
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I. Introducción (PPT 4 a 8) Ir
II. NIC/NIIF. Que Contienen?. Resumen Principales Contenidos
(PPT 9 a 39) Ir
III. NIC/NIIF. Resumen Aspectos mas Destacables en
Consolidación. Comparación con Normativa Actual (PPT 40 a 51)Ir
IV. Normativa Contable Española Vigente y Reforma Contable (PPT
52 a 66)Ir
V. Conclusiones Generales (PPT 67 a 72) Ir
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NIC
NIIF
Normas
Internacionales
de Contabilidad
Normas Internacionales
de Información
Financiera
IAS
IFRS
International
Accounting Standards
International Financial
Reporting Standards
1 Enero 2005
Todos los grupos de empresas con cotización oficial en un estado miembro de
la UE deberán presentar sus cuentas anuales consolidadas de acuerdo con las
NIC/NIIF
Objetivo: Homogeneidad y comparabilidad a nivel internacional
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TODOS LOS
GRUPOS
COTIZADOS
Sujetos a un único
cuerpo normativo:
NIC / NIIF
Se Espera
sean
Compatibles
con
FASB
Financial Accounting
Standards Board
(USA)
Emitidas por un organismo
internacional:
IASB (antes
IASC)
Reguladas por:
REGLAMENTO UE
Extensión a los grupos
NO
COTIZADOS.
Reforma
Contable. Se
espera 2007
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1973 Creación IASC (Actual IASB)
Organización privada constituida por profesionales contables. Las normas creadas por
este organismo, aunque carecían hasta ahora de fuerza jurídica vinculante, son
utilizadas por grandes empresas multinacionales en todo el mundo.
1995 Programa de trabajo conjunto IASC/IOSCO*
*Organización Internacional de Comisiones de Valores
Objetivo: establecer un conjunto de normas contables internacionales que aplicarían
las empresas interesadas en la cotización de sus valores en los mercados
internacionales
17 Mayo 2000
IOSCO recomienda a sus miembros que permitan a los emisores multinacionales
la utilización de las IAS en la preparación de sus estados financieros para las
ofertas de cotizaciones transfronterizas
Acuerdo IASB-FASB para convergencia real en 2010
Se persigue una armonización contable internacional
Primer paso para que la Comisión de Mercado de Valores americana admita las cuentas
anuales presentadas por empresas europeas elaboradas bajo criterios de las actuales
NIIF, sin necesidad de elaborar un documento de conciliación de sus cuentas anuales
según criterios norteamericanos
Además
de
la
aceptación
de
las
NIC/NIIF/IFRS, y como consecuencia de ello,
se han dado varios pasos en materia de
armonización
contable
internacional
en
Europa, pudiendo destacar como los mas
comentados:
Supresión (salvo deterioro demostrado)
del periodo de amortización contable
del fondo de comercio coincidiendo con
lo recogido en los US-GAAP
Adopción del valor razonable (fair
value) en lugar del coste histórico para
determinados
activos
y
pasivos
financieros
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Activo Inmovilizado
Inmovilizado Material
NIC 16, 27, 21, 23 y 40
Fondo de Comercio de Consolidación
NIIF 3
Otro Inmovilizado Inmaterial
NIC 38
Deterioro del Valor de los Activos
NIC 36
Participaciones en Empresas Asociadas
NIC 27, 28 y 31
Otro Inmovilizado Financiero
NIC 39
Impuestos Anticipados
NIC 12
Activo Circulante
Existencias
Deudores Com./ Otras Cuentas a Cobrar
Efectivo y Otros Medios Líquidos
NIC 2 ,11
NIC 39
NIC 7
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Pasivo y Patrimonio Neto
Capital y Reservas
Capital Emitido
Reservas
NIC 1, 32, NIIF 2
NIC 33
NIC 1, 8 y 16
Resultado Neto
NIC 1
Intereses Minoritarios
NIIF 3
Pasivo Fijo
Préstamos a Largo Plazo
NIC 32
Impuestos Diferidos
NIC 12
Subvenciones Adquisición de Inmovilizado
NIC 20
Obligaciones en Materia de Pensiones
NIC 19
Pasivo Circulante
Acreedores Com./ Otras Cuentas a Pagar
NIC 39
Préstamos a C/P
NIC 32
Provisiones para Garantías
NIC 37
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Ingresos
Variación Existencias
Consumos MP
Gastos Personal
Amortización
NIC 14,18 y 30
NIC 1 y 2
NIC 12
NIC 19
NIC 16 y 38
Resultado Explotación
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Part.Result.Empresas Asoc.
NIC 17
NIC 16, 38 y 39
NIC 28
Resultado Antes Impuestos
Impuestos sobre Beneficios
NIC 12
Resultado Después Impuestos
Interés Minoritarios
NIC 22
Resultado Actividades Ord.
Resultados Extraordinarios
NIC 8
Resultado Neto Periodo
NIIF 3 Modifica a NIC 22. NIIF 2
tambien Costes Personal
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No se incluyen formatos para la presentación
Principales Estados Financieros
Balance de Situación
Estado de Resultados
Estado de cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Detalle amplio de notas a los Estados Financieros
No es obligatorio la separación de partidas “circulantes” de
las “no circulantes”, no obstante, un posible formato podría
ser: (páginas siguientes)
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Balance de Situación
A C T IV O
A ño X y X -1 P A S IV O Y P A T R IM O N IO N E T O
A c tiv o C irc u la n te
P a s iv o C irc u la n te
T e so re ría
C lie n te s
E xiste n cia s
D e riva d o s N e g o cia ció n
A cre e d o re s
D e u d a s co n A so cia d a s
Im p u e sto so cie d a d e s
D e riva d o s N e g o cia ció n
O tro s P a sivo s C P
A c tiv o n o C irc u la n te
P a s iv o n o C irc u la n te
In m o viliza d o
Fo n d o C o m e rcio
A ctivo In ta n g ib le
In ve rsio n e s e n A so cia d a s
A ctivo s Fin a n cie ro s
P a sivo s Fin a n cie ro s
P ro visio n e s
P a trim o n io N e to
C a p ita l
P rim a E m isió n
R e se rva s
In g re so s N e to s
In te re se s M in o rita rio s
TOTAL
TOTAL
A ño X y X -1
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Estado de resultados
Puede presentarse tanto en el formato “horizontal” como en
el “vertical”, así como expresarse en gastos/ingresos por
naturaleza o por funciones. Un ejemplo podría ser:
Por Naturaleza
Por Funciones
Ingresos
Ingresos
(+) Otros Ingresos Explotación
(+/-) Var.Ex. PT y en curso
(-) Consumo MP y otros mat.
(-) Gastos Personal
(-) Amortización
(-) Otros Gastos Explotación
(-) Coste Ventas
Margen Bruto
(+) Otros Ingresos Explotación
(-) Gastos Ventas o Distribución
Margen Comercial
(-) Gastos Administración
(-) Gastos Financiación
(-) Otros Gastos Explotación
Resultado Explotación
Resultado Explotación
(+) Ingresos Financieros
(-) Gastos Financieros
Resultado Actividades Ordinarias
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Estado de Cambios Patrimonio Neto
Puede presentarse en forma de estado o como un cuadro de
doble entrada. Un ejemplo de presentación, el primero basado
en las memorias de empresas con actividades internacionales y
el segundo en su formato reducido, podría ser:
Capital
Saldos 31/12/XX
Ac.Fin.Disp. Venta
Cob.Flujos Efectivo
Diferencias cambio
Ingresos (neto)
reconocidos PN
Resultado Ejercicio
Ing.y Gastos
Totales Ejercicios
Emisión Capital
(-) Dividendos
Saldo 31/12/XX+1
Prima Emisión Ingresos Reconocidos PN
Reservas
Minoritarios
Total
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Estado de Cambios Patrimonio Neto
(formato reducido)
Saldos 31/12/X+1
Ac.Fin.Disp. Venta
Cob.Flujos Efectivo
Diferencias cambio
Ingresos (neto)
reconocidos PN
Resultado Ejercicio
Ing.y Gastos
Totales Ejercicios
Atribución Ingresos
y Gastos Totales
Dominante
Saldos 31/12/XX
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Estado de Flujos de Efectivo
Separa los movimientos y partidas de liquidez en:
- Actividades de Explotación
- Actividades de Inversión
- Actividades de Financiación
Notas en los Estados Financieros
Las principales novedades son las siguientes:
- Detalle de Partes Vinculadas
- Operaciones Discontinuas
- Combinaciones de Empresas y tratamiento del Fondo de
Comercio
- Planes de Acciones para Directivos y resto de empleados
- Valoración (razonable) de los Instrumentos Financieros
- Deterioro del Valor de los Activos Tangibles e Intangibles
- Valor Razonable de las Propiedades de Inversión Mobiliaria
La normativa internacional incide en los objetivos de la información
financiera, en las características cualitativas, hipótesis fundamentales,
elementos de los estados financieros, reconocimiento contable y
mantenimiento de capital
Debe prevalecer el criterio de registrar los sucesos contables en
función del criterio económico de las transacciones y no de su
forma jurídica
La prioridad principal es determinar la la situación financiera, medir
correctamente el resultado total, evaluar la capacidad de generar
recursos líquidos y ofrecer información sobre el posible riesgo de
liquidez. Dirigida a Inversores y analistas.
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ACTIVO Recursos controlados por la entidad, como consecuencia de
sucesos pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro
beneficios económico.
PASIVO Obligaciones presentes de la empresa, surgidas a raíz de
sucesos pasados, el vencimiento de las cuales y para cancelarlas, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
PATRIMONIO NETO Parte residual de los activos una vez deducidos los
pasivos.
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registro
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INGRESOS Incrementos en los beneficios económicos producidos a lo
largo de un periodo contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o como decrementos de los pasivos, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a ese patrimonio.
GASTOS Decremento de los beneficios económicos producidos a lo
largo de un periodo contable, en forma de entradas o incrementos de
valor de los activos, o como surgimiento de pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto y no están relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios.
COBROS Aumentos del saldo de efectivo
PAGOS Disminuciones de los saldos de pasivos
registro
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Fondo de Comercio
Registro en moneda local al tipo de cambio de cierre con ajuste en Patrimonio
Neto hasta la venta.
No se realiza amortización aunque es necesario realizar una prueba de
deterioro sobre unidades generadoras de efectivo (UGE) independientes
La forma de registro del deterioro es la eliminación del fondo de comercio
correspondiente; no se dota provisión y su reposición no será posible.
Asimismo no se permite la amortización de intangibles utilizando métodos que
resulten en una amortización acumulada inferior a la que resultaría de aplicar
el método lineal, salvo prueba en contrario.
registro
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Instrumentos Financieros
Si su finalidad es mantenerlos
Se valorarán a su coste amortizado con imputación de los cambios a
resultados
Si su finalidad es la venta
Valoración posterior a la compra al Valor Razonable, ajustando con resultados
los clasificados como para negociar y con patrimonio neto los clasificados
como disponibles para la venta. En este caso ultimo se imputaran los ajustes a
resultados cuando se enajenen.
Derivados
Se deben considerar siempre como de negociación, reconociendo los cambios
a valor razonable en resultados salvo que sean de cobertura de otra operación
principal.
registro
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Valor Razonable
Importe por el cual dos partes interesadas, debidamente informadas e
independientes, intercambiarían un activo o cancelarían un pasivo
Su aplicación es obligatoria para:
-Instrumentos financieros y activos biológicos: Sus diferencias se imputan en
ajustes del valor a Resultados
-Productos agrícolas: Sus diferencias se imputan en ajustes del valor a
Patrimonio neto
Su aplicación es voluntaria para:
-Propiedades inmobiliarias: Sus diferencias se imputan en ajustes del valor a
Resultados
-Inmovilizado material y activos inmateriales: Sus diferencias se imputan en
en ajustes de valor a Resultados en caso de pérdida y a Patrimonio neto en
caso de ganancia
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Patrimonio Neto
Diferencia entre los Activos y los Pasivos reconocidos en el Balance de Situación
Los desembolsos pendientes sobre acciones y las acciones propias aparecen
minorando el Patrimonio Neto.
Desaparece el concepto de Ingresos Diferidos, a excepción de las subvenciones
de capital, y se considerarán ingresos corrientes
Acciones Propias
Minoran el patrimonio neto y cualquier transacción con las mismas se reconoce
también contra Patrimonio neto.
Su registro inicial debe ser al coste, sin valoraciones posteriores, por lo que no
hay impacto en resultados
Otros Instrumento financieros
Si la empresa emite instrumentos financieros relacionados con el patrimonio neto,
el importe recibido debe considerarse como tal, ya que es una parte de la
aportación del eventual futuro propietario.
Resulta necesario separar y, por tanto, valorar de forma independiente, los
componentes de pasivo y patrimonio neto en los instrumentos financieros
compuestos.
Ciertos instrumentos se consideran patrimoniales si en su condición de liquidación
prevén el intercambio de un número fijo de acciones propias por un importe fijo
de caja u otro activo financiero; por ello si el emisor recibiera acciones propias
que se deriven de estos acuerdos, se reconocerá, además, un pasivo financiero
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Impuesto Sociedades
Cálculo a partir del Balance de Situación, no de la cuenta de Pérdidas y
Ganancias, es decir, las diferencias temporarias surgen por diferencias entre el
valor contable y el valor fiscal de los activos y pasivos
Los ajustes a valor razonable de una partida que no afecta a su base fiscal
originarán el reconocimiento de un impuesto diferido activo o pasivo. Por tanto,
las diferencias temporarias serán aquellas divergencias que existen entre el
importe en libros de un activo o un pasivo y el valor que constituye la base fiscal
de los mismos.
Prestaciones post-empleo y por terminación laboral
La tasa de descuento se basa en los rendimientos del mercado correspondientes a
emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta calidad crediticia,
imputándose las ganancias y pérdidas actuariales directamente a resultados
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Activación de gastos
Todos aquellos costes que no cumplen la definición de activo, no se pueden
capitalizar. En nuestro PGC actual, nos estaríamos refiriendo a:
-Gastos de Establecimiento: se imputarán a Resultados a medida que se realicen
-Gastos de Ampliación de Capital: Se presentan minorando Patrimonio
-Costes de Investigación: A Resultados a medida en que se incurran
-Costes de Desarrollo: Se capitalizarán si hay viabilidad técnica y comercial
Resultados Extraordinarios
Sólo los resultados realizados son los que se deben someter a reparto
Las NIC no contemplan ninguna partida como extraordinaria, ni en la cuenta de
resultados ni en las notas de memoria
No obstante, los resultados por enajenación o abandono de explotaciones si se
muestran por separado en la cuenta de resultados
Valores iniciales y deterioro del valor
Ningún activo puede valorarse por encima de su valor recuperable
(valor en uso – valor venta neto)
Los deterioros se reconocerán inmediatamente como un gasto en la cuenta de
Resultados, a menos que el activo en cuestión se contabilice por su valor
revalorizado, en cuyo caso se deberá deducir previamente la plusvalía que en
sucaso se registrara con cargo al patrimonio neto
La reversión del deterioro se reconocerá en ingresos o en su caso como ajuste
al patrimonio neto, siendo el límite del ingreso en resultados el cargo a gastos
realizado.
Los deterioros no dan lugar a lugar a una provisión sino a una disminución del
activo y no se distinguen entre reversibles e irreversibles
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registro
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Provisiones y pasivos contingentes
Sólo debe reconocerse una provisión cuando un hecho pasado haya dado
lugar a una obligación legal o implícita, una salida de recursos sea probable y
el importe de la obligación pueda estimarse de forma fiable.
Las provisiones por reestructuración (por venta o abandono de la línea de
actividad, cambios en la gerencia…) sólo cumplen la definición de pasivo
cuando corresponden a un plan formal y detallado aprobado por la gerencia
de la empresa que haya producido una expectativa válida entre los afectados
ya sea por haberse comenzado a implantar, ya sea por haber anunciado sus
principales características.
Las provisiones para reparaciones o grandes revisiones e inspecciones de
elementos del inmovilizado no originan pasivos hasta que no se lleven a cabo
y el que las realiza tenga derecho a cobrar sus servicios.
Existencias
No se hace distinción entre pérdidas reversibles e irreversibles
No contempla el criterio FIFO para valoración de existencias
Se pide más desglose en el Balance y más información adicional en la
memoria
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Costes por Intereses
No se permite la activación de intereses con posterioridad a la puesta en funcionamiento,
según la NIC 23. Si esto es así, puede dar lugar a efectos importantes en el caso de las
concesiones, ya que obligará a incluir todos los costes al inicio de la concesión.
Amortización bien concesión
Según la NIC 38, la amortización de una concesión es dificil que se pueda hacer por el
método del ratio ingresos reales/previstos. Ello obliga a hacerlo según la mejor
determinación de un patrón de consumo, que por lo general parece complicado demostrar
que sea inferior a la amortización lineal, por lo que, en este caso, la NIC prevé la utilización
de éste último.
Activación de Gastos Licitación y Comerciales
Improbable su activación
Diferencias de cambio
Se registran directamente en resultados
Resultados ordinarios y extraordinarios
No hay distinción
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Valoración Inmovilizado y Propiedades Inversión
Como dijimos anteriormente Las NIC permiten que se valoren las propiedades en planta y
equipos a Valor razonable con impacto en Patrimonio Neto.
La NIC 40, que regula el tratamiento de las inversiones inmobiliarias, permite su valoración
al coste o al valor razonable con impacto en PyG.
Provisiones y Pasivos Contingentes
Se deberá analizar si las provisiones no recogidas explícitamente por las NIC, a diferencia
de nuestro PGC, cumplen los requisitos para considerarse un pasivo
Arrendamientos
Se clasifican en Balance según su naturaleza, es decir, en el caso del arrendamiento
financiero ya no seria un inmovilizado inmaterial -como establece nuestro PGC actual-, no
pudiendo activar los gastos financieros sino reconocerlos en gastos según su
materialización.
Permutas
Todos los intercambios de inmovilizado material deben calcularse a valor razonable,
incluyendo intercambios de elementos similares, salvo que carezca de contenido comercial
o no pueda calcularse con fiabilidad el valor razonable.
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Inversiones Inmobiliarias
Se deben separar según su “fondo económico”, es decir, según sean para su uso propio,
para beneficiarse en el corto plazo o mediante plusvalías o para vender como existencia.
En función de lo anterior se clasificarán como inversiones inmobiliarias o como existencias.
Uniones Temporales de Empresas (UTE)
No se recogen explícitamente en las NIC. Su aproximación se encuentra en la NIC 31,
asimilándolas a las “joint-ventures”.
Subvenciones de capital
Si están relacionadas con la actividad, se pueden registrar como menor valor del activo o
como un ingreso diferido en el pasivo.
Información Financiera por Segmentos
En el caso de que las empresas coticen públicamente, es obligatorio presentar información
financiera por líneas de negocio y áreas geográficas, debiendo aplicar los criterios de la NIC
14.
Los reconocimientos e impactos anteriormente señalados, pueden completarse
analizando el impacto específico de cada NIIF. En el siguiente cuadro de
MARTÍNEZ CHURIAQUE (2005), se refleja el impacto de estas normas en las
pyme.
Por último, también consideramos clarificadores los posteriores cuadros de
CALLAO GASTÓN y OTROS (2004), donde podemos apreciar cómo pueden
incidir los mencionados cambios de las NIIF con respecto a nuestro PGC
actual.
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NIC/NIIF Afectada
Posible Implicación
Diferencia con norma Española
NIC 2
NIC 11
NIC 12
NIC 17
NIC 18
NIC 19
NIC 27
NIC 28
NIC 31
NIC 36
NIC 37
NIC 38
NIC 39
NIC 39
NIC 39
NIC 41
NIIF 2
Medición del Coste
Método del Porcentaje de Realización
Imposición Diferida
Arrendamiento Financiero
Ingresos de Servicios
Pasivos por Pensiones
Consolidación de Filiales
Puesta en Equivalencia
Inversiones en Multigrupo
Deterioro del Inmovilizado
Provisiones y Pasivos Contingentes
Capitalización de Costos e Intangibles
Uso del Método de Interés Efectivo (Coste)
Valoración por Valor Razonable
Instrumentos Financieros
Activos Biológicos y Productos Agrícolas
Pagos en Acciones
Baja
Baja
Alta (Método)
Baja
Media
Alta (Pymes)
Alta (Pymes)
Alta (Pymes)
Alta (Pymes)
Alta
Media
Media
Media
Alta
Alta
Alta
Alta
Martínez Churiaque, 2005
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A) Accionistas por Desembolsos
No Exigidos
B) Inmovilizado
I.
Gastos de
Establecimiento
II.
Inmovilizados
Inmateriales
III.
Inmovilizaciones
Financieras
IV.
Acciones de la
Sociedad
Dominante
C) Fondo de Comercio de
Consolidación
D) Gastos a Distribuir en Varios
Ejercicios
E) Activo Circulante
I.
Accionistas por
Desembolsos
Exigidos
II.
Existencias
III.
Deudores
IV.
Inversiones FT
V.
Acciones de la
Sociedad
Dominante a C/P
VI.
Tesorería
VII.
Ajustes por
Periodificación
A) Fondos Propios
B) Socios Externos
Callao Gastón
y otros, 2004
Tratamiento Contable
Según NIIF
Sólo constituye neto el capital
aportado por los accionistas
Gasto del Ejercicio en que se
devenguen
I: Gasto y D: Activo (I+D)
Correcciones valorativas restan
del valor de los activos
Sólo constituye neto el capital
aportado por los accionistas
Ajustes para Elaborar el
Balance de Apertura
▼ Capital
▼ Reservas
I: ▼ Reservas
Provisiones:
▼ Inmovilizado Inmaterial,
▼Inmovilizado Material y ▼
Inmovilizado Financiero
Patrimonio Neto Negativo
Gasto del Ejercicio en que se
Devengue
Formalización de Deudas: ▼
Reservas; Intereses Diferidos: ▼
Deudas
Sólo constituye neto el capital
aportado por los accionistas
Correcciones valorativas restan
del valor de los activos
Impuestos A y Dif. Se
compensan, dando lugar a un
Activo o Pasivo por Imp.
Diferidos
▼ Capital
Provisiones: ▼ Existencias
Impuestos Diferidos, será o activo
o pasivo, según la compensación.
No se clasificará en circulante.
Provisiones: ▼ Deudores
Provisiones: ▼ IFT
Patrimonio Neto Negativo
Componente Separado dentro del
Patrimonio Neto
Activo Negativo
C) Diferencia Negativa de
Consolidación
D) Ingresos a Distribuir en Varios * Subvenciones de Capital:
Ejercicios
Ingreso Diferido o Menor Valor
del Activo
* Diferencias Positivas de
Cambio: Ingreso del Ejercicio
* Intereses Diferidos: Ingreso del
Ejercicio a su devengo
E) Provisiones para Riesgos y
Gastos
F) Acreedores a L/P
G) Acreedores a C/P
Presentarlo Dentro del PN
Activo Negativo
No Ajustar (Ing. Diferido) o ▼
Activo
▲ Reservas
▼ Créditos
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Partidas del Activo Según
Normativa Nacional
Efecto de la s Diferencias Valorativas en el Balance de Apertura según NIIF
Respecto a la Normativa Española
Área
Problemática
Efecto en Balance de
Apertura Según
NIIF
Gastos Financieros
Arrendamiento
Financiero
Existencias
Retribuciones a
Empleados
Callao Gastón
y otros, 2004
Impuesto sobre las
Ganancias
Grupos de Empresas
Importe de los Gastos Financieros
Susceptibles de Capitalización
Criterios de Calificación de una Operación
de Arrendamiento como Operativo o
Financiero
Valoración de la Deuda Generada por una
Operación de Arrendamiento Financiero en
los Estados Financieros del Arrendatario
▲ Inmovilizado Neto
▲ Patrimonio Neto
▲ Inmovilizado Neto
▲ Patrimonio Neto
▲ Inmovilizado Neto
▲ Patrimonio Neto
▲ Inmovilizado Neto
▲ Patrimonio Neto
▲ ▼ Inmovilizado Neto
▲ ▼ Patrimonio Neto
▲ Inmovilizado Neto
▲ Pasivo Exigible
▼ Pasivo Exigible
▲ Patrimonio Neto
Criterios de Valoración de Salidas de
Inventario (LIFO)
Consideración de los Activos Afectos a un
Plan de Prestaciones Definidas
▼ Existencias
▼ Patrimonio Neto
▼ Activo
▼ Pasivo Exigible
Consideración de Diferencias Temporales
▲ Activos y Pasivos por
Impuestos Diferidos
▲ ▼ Patrimonio Neto
Valoración de Inversiones en los Estados
Financieros Individuales de la Matriz
▲ ▼ Inversiones
Financieras
▲ ▼ Patrimonio Neto
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Valoración Posterior de los Activos (modelo
de Revalorización)
Valoración de los Activos Adquiridos por
Intercambio de Otros Elementos
Activación de Gastos Financieros en
Inmovilizado Inmaterial
Actividades de I + D
Valoración Posterior de los Activos (modelo
de Revalorización)
Corrección del Valor de los Activos para
Deterioro de Activos
Reflejar el Deterioro (valor de uso como
importe recuperable)
Inmuebles en Inversión Criterios de Valoración (modelo del valor
razonable)
Inmovilizado Material
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auditores
Aplicación 1ª vez NIC (protocolo)
El efecto del cambio gira, en un primer momento, contra los fondos propios de
la entidad, disminuyéndolos cuando partidas de activo estén llamadas a
desaparecer o aumentándolos cuando eso ocurra con pasivos contabilizados
de acuerdo con la normativa vigente y que pierdan tal condición con la nueva.
Por tanto, al aplicar por primera vez la nueva normativa, la empresa deberá:
-Reconocer todos los activos y pasivos requeridos por la nueva normativa
-No reconocer partidas como activos o pasivos si la nueva normativa no
permite tal reconocimiento
-Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto
reconocidos según el PGC anterior, con arreglo a las categorías que le
corresponda según la nueva normativa
-Valoración activos y pasivos reconocidos según NIIF o PGC adaptado
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NORMATIVA NACIONAL ESPAÑOLA
NIC/NIIF ADOPTADAS POR LA UE
Cuando exista unidad de decisión o cuando por cualquier otro
medio una o varias sociedades se hallen bajo una dirección única
La NIC 27 "Estados financieros consolidados y separados" se
aplicará a los grupos de entidades bajo el control de una dominante
Cuando la mayoría de los miembros de administración de la
dominada sean miembros del órgano de administración o altos
directivos de la sociedad dominante o de otra dominada
Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación
de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Una dependiente es una entidad controlada por otra
También existirá Grupo cuando se de alguna de estas situaciones:
Poseer la mayoría derechos voto
Poseer directa o indirectamente la mayoría derechos voto
Facultad de nombrar/destituir a la mayoría miembros Administración
Pueda disponer por acuerdos de la mayoría de los derechos de voto
Pueda disponer por acuerdos de la mayoría de los derechos de voto
Poder dirigir políticas financiera y explotación de la entidad
Hayan designado con sus votos la mayoría de miembros de
Poder para nombrar o revocar mayoría miembros de administración
administración en ese momento y en los dos últimos ejercicios
Poder para emitir la mayoría de votos en las reuniones de administración
Ejercicios iniciados a partir de 1/1/2005 cuando alguna de las sociedades del
grupo haya emitido valores admitidos a cotización en un mercado regulado de
cualquier estado miembro de la UE
registro
economistas
auditores
EJEMPLO
A: Capital social: 100
millones de acciones de 10€
B: Capital Social: 2
millones de acciones de 10€
B Capital social: 10
millones de acciones
A Capital social: 10
millones de acciones
La sociedad B emite 8 millones de acciones
nuevas al 200% para recibir a cambio 4 millones
de acciones que posee como autocartera la
sociedad A
Después
de la
ampliación
La entidad que emite las acciones para
realizar la combinación se convierte en
dependiente y la sociedad que recibe las
nuevas acciones emitidas se convierte en
dominante
Participación de A en B: 80%
Participación de B en A: 4%
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EJEMPLO
A: Capital social: 10
millones de acciones de 10€
B: Capital Social: 2
millones de acciones de 10€
B Capital social: 10
millones de acciones
A Capital social: 10
millones de acciones
La sociedad B emite 8 millones de acciones
nuevas al 200% para recibir a cambio los 10
millones de acciones que forman el capital la
sociedad A
Después
de la
ampliación
B se convierte en dependiente de los
propietarios de A, que reciben las nuevas
acciones y que se convierten en accionistas
mayoritarios de que controlan B
Participación antiguos propietarios A en B: 80%
Participación de B en A: 100%
registro
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Si acudimos a la Standard Interpretation Committee (SIC) nº 12 que aborda la
problemática de la consolidación de Entidades con cometido especial (ECE), con la
limitación explícita y exclusión para el “caso de partidas no significativas”. Las ECES
deben ser consolidadas cuando la relación esencial entre la empresa que consolida y la
ECE, indique que está siendo objeto de control. Dicho control puede establecerse a priori
al fijar las actividades a realizar, o por otros medios o circunstancias de las que se
presume la existencia de control:
a. Las actividades de la ECE han sido llevadas a cabo, de forma sustancial, en nombre de
la empresa que presenta sus estados financieros consolidados, y de acuerdo con sus
necesidades, de forma que obtiene beneficios u otras ventajas de las actividades de la
ECE.
b. La empresa que consolida tiene, de forma sustancial, los poderes de decisión
necesarios para obtener la mayoría de los beneficios u otras ventajas de las actividades
de la ECE o, mediante el establecimiento de un mecanismo de “autopilotaje”, ha
delegado tales poderes de toma de decisiones.
c. La empresa tiene, de forma sustancial, los derechos para obtener la mayoría de los
beneficios y ventajas de la ECE y, por tanto, puede estar expuesta a todos los riesgos
que inciden sobre las actividades de la ECE.
d. La empresa retiene para sí, de forma sustancial, la mayoría de los riesgos inherentes a
la propiedad o residuales relativos a la ECE o a sus activos, con el fin de obtener los
beneficios y las demás ventajas de sus actividades.
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ESPAÑA
NIC/NIIF
Una de las dos opciones
Sólo si
A
A fecha de cierre no sobrepasa 2 límites:
-Total Activos < 9.495.991,25 euros
-Cifra anual negocios < 18.991.982,50 euros
-Número medio trabajadores < 250
-La dominante es, a su vez, una dependiente total o parcialmente
dominada por otra entidad, y sus restantes propietarios, incluyendo
aquellos que no tendrán derecho a votar en otras circunstancias, han
sido informados y no han manifestado objeciones a que la dominante
no elabore estados financieros consolidados
Se permite aumentar las cifras de euros anteriores en un 20% si se
suman los importes nominales de los Balances y Cuentas de PyG de
todas las sociedades del grupo sin considerar los ajustes y eliminaciones
propios de la consolidación
-Los instrumentos Pasivo o Patrimonio Neto no negocian en un mercado
público
B
Sólo si:
-La sociedad dispensada y filiales consolidan en un grupo mayor cuya
sociedad dominante sometida a legislación estado UE
-La sociedad dispensada indica:
*Mención de estar exenta
*Grupo al que pertenece
*Razón social y domicilio sociedad extranjera
-Las cuentas de la sociedad dominante extranjera se depositan en
castellano en el Registro Mercantil donde tenga su domicilio la española
-La dominante no registra, ni está en proceso de registrar, estados
financieros en una comisión valores u otra organización reguladora, con
el fin de emitir algún tipo de instrumento en un mercado público
-La dominante última, o alguna de las dominantes intermedias, elabora
EF consolidados, disponibles para el público, que cumplen con las NIiF
registro
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ESPAÑA
Quedan DEROGADAS las exclusiones de sociedades
NIC/NIIF
SÓLO podrán excluirse cuando existe evidencia
* Por presentar interés poco siginificativo de forma conjunta
* Objetivo de control puramente temporal
* Existencia restricciones que dificulten el control dominante
* La dirección busca activamente un comprador
* Su inclusión origina gastos desproporcionados o retraso plazos
* Las participaciones están destinadas a cesión posterior
* Actividades muy distintas→Contrario a IMAGEN FIEL
Al aplicar las NIC, las Uniones Temporales de Empresas no deben ser excluidas de las
cuentas consolidadas, sea cual sea el plazo de duración del acuerdo.
registro
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N FCA C
N IC / N IIF
P R IN C IP A L E S A S P E C T O S E N L A IN T E G R A C IÓ N G L O B A L
H O M O G E N E IZ A C IÓ N T E M P O R A L
N F C A C só lo ha ce re fe re ncia a l ca so d e q ue cua lq uie r d e p e nd ie nte e la b o re sus cue nta s
a nua le s e n una fe cha a nte rio r, y no se p ro nuncie ta m b ié n p a ra e l ca so d e fina liza r su
e je rcicio co n p o ste rio rid a d a la fe cha d e la s cue nta s d e la d o m ina nte
U T IL IZ A C IÓ N D E P O L ÍT IC A S C O N T A B L E S C O IN C ID E N T E S
E n la s N F C A C se e x ig e n d e co nfo rm id a d co n lo s d e la d o m ina nte , p e rm itié nd o se , e n
ca so s e x ce p cio na le s, la a p lica ció n d e crite rio s v a lo ra tiv o s d istinto s cua nd o se a n m á s
sig nifica tiv o s q ue lo s d e la d o m ina nte .
E n la s N IC la utiliza ció n d e p o lítica s co nta b le s co icid e nte s e s una o b lig a ció n ine lud ib le ,
a unq ue no se e x ig e q ue te ng a n q ue se r lo s d e la d o m ina nte .
F E C H A D E P R IM E R A C O N S O L ID A C IÓ N
L a s N IC e sta b le ce n q ue la fe cha d e a d q uisició n e s a q ué lla e n la q ue la e ntid a d
a d q uirie nte o b tie ne e fe ctiv a m e nte e l co ntro l so b re la so cie d a d a d q uirid a
E n la N F C A C ta m b ié n se co nte m p la co m o o p ció n la fe cha d e inicio d e l p rim e r e je rcicio
q ue se e la b o re n cue nta s co nso lid a d a s
registro
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NFCAC
NIC/NIIF
PRINCIPALES ASPECTOS EN LA INTEGRACIÓN GLOBAL
ELIMINACIÓN DE LA INVERSIÓN CON FONDOS PROPIOS
Las NIC consideran el exceso de coste positivo como Fondo de Comercio, imputando
directamente a resultados cualquier exceso positivo. Los intereses minoritarios se
reflejarán por el importe que corresponda según la identificación anterior en la fecha de
adquisición
Las NFCAC consideran que la eliminación de la inversión debe realizarse con los fondos
propios de la participada en la fecha de la primera consolidación, registrando la parte
proporcional que corresponda a terceros ajenos al grupo como Intereses de Socios
Externos
Las diferencias de primera consolidación las NFCAC tratan de distribuirlas sólo en función
de la participación y del importe que le sea atribuible a la Sociedad dominante, sin incluir
la parte correspondiente a los socios externos
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NFCAC
NIC/NIIF
PRINCIPALES ASPECTOS EN LA INTEGRACIÓN GLOBAL
FONDO DE COMERCIO DE CONSOLIDACIÓN
En las NFCAC se establece que debe amortizarse de modo sistemático, mientras que en
las NIC se mantiene que no se amortizará sino que se realizará anualmente, o con una
frecuencia mayor, un análisis del deterioro de su valor, que en su caso se reflejará con
cargo a resultados
DIFERENCIA NEGATIVA DE CONSOLIDACIÓN
En las NIC se llevarán inmediatamente al resultado del ejercicio. En las NFCAC
permanencen sin llevarse a resultados hasta que se produzcan las pérdidas o los gastos
previstos
INTERESES MINORITARIOS
En las NFCAC aparecen fuera del Neto, en las NIC dentro del mismo
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
En las NFCAc están compuestos por Balance Consolidado, Cuenta de PyG Consolidada, y
Memoria Consolidada, más el Informe de Gestión Consolidado. En las NIC, además de los
anteriores,se incluyen el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos
de Tesorería Consolidado
VALORACIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS
Las NIC establecen que se valorarán por su valor razonable aquellos que formen parte de
una cartera de negociación o se califiquen como disponibles para la venta
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NFCAC
NIC nº28
Participación en sociedades asociadas
Método de "Puesta en Equivalencia"
Inversiones en entidades asociadas
Método de la "Participación"
La inversión figurará por el importe correspondiente al porcentaje
de fondos propios de la participada que se posea. Para su
determinación deberá considerarse:
- Ajuste de la inversión con los fondos propios de la asociada
- Actualización del valor de la inversión según la evolución de los
fondos propios de la asociada
- Actualización del valor de la inversión según el resultado del
ejercicio después de considerar los posibles ajustes del resultado
por operaciones internas ascendentes
La inversión se registra inicialmente al coste, y es ajustada
en función de los cambios que experimenta la porción de los
activos netos de la entidad que corresponda al inversor
El resultado del ejercicio del inversor recogerá la porción que le
corresponda en los resultados de la participada
Las PyG procedentes de las transacciones ascendentes y
descendentes entre el inversor y la ascociada, se reconocerán
en los estados financieros de éste en la medida que correspondan
a las participaciones de otros inversores en la asociada no
relacionados con el inversor
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N FCAC
N IC 3 1
P a rticip a cio n e s e n so cie d a d e s m u ltig ru p o
P a rticip a cio n e s e n n e g o cio s co n ju n to s
Son socied ad es m ultig rup o aq uellas, no incluíd as com o
socied ad es d ep end ientes, q ue son g estionad as p or una
o varias socied ad es d el g rup o, q ue p articip an en su cap ital
social, conjuntam ente con otras u otras ajenas al m ism o
C ontrol conjunto es el acuerd o contractual p ara com p artir
el control sob re una activid ad económ ica, q ue sólo existirá
cuand o las d ecisiones estratég icas, tanto financieras com o
d e exp lotación, relativas a la activid ad req uieran el
consentim iento unánim e d e tod os los q ue com p arten control
P ara su inclusión en las cuentas consolid ad as p od rá ap licarse
el m étod o d e integ ración p rop orcional o el p roced im iento
d e p uesta en eq uivalencia
E l p artícip e reconocerá su p articip ación en la entid ad
controlad a d e form a conjunta, aconsejánd ose p referentem ente
la ap licación d el m étod o d e consolid ación p rop orcional y com o
alternativa se d eja la op ción d el m étod o d e p articip ación
Derecho contable español
Ley 19/1989, 25 julio
Reforma parcial y adaptación de las legislación mercantil a Directivas CEE en
materia de sociedades. Modificación Código Comercio y Ley Sociedades
Anónimas
Real Decreto 1643/1990, 20 diciembre
Plan General de Contabilidad adaptado a Cuarta y Séptima Directivas
Proceso de GLOBALIZACIÓN
Necesidad COMPARABILIDAD información financiera
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Evolución Unión Europea
Noviembre 1995 Comunicación de la Comisión Europea:
“Armonización Contable: una nueva estrategia de cara a la armonización internacional”
Las cuentas elaboradas según las Directivas contables no convergencia en su
totalidad con las normas establecidas en otras partes del mundo
Conveniencia de que la Unión Europea
haga valer su peso en el proceso
internacional de armonización contable
La Comisión propuso examinar con los
Estados miembros la conformidad de
las NIC con las Directivas Contables
Incompatibilidades
detectadas
La UE aceptó la invitación como
miembro en calidad de observador
del Grupo Consultivo del IASC
Utilización del valor razonable para la
contabilización de activos y pasivos financieros
Tratamiento de determinados instrumentos
financieros emitidos por la propia sociedad
Concepto y definición de determinadas
provisiones
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Octubre 2001 Directiva del Valor Razonable
El objetivo es permitir la aplicación de la norma internacional relativa al reconocimiento y valoración
de instrumentos financieros, a través de la exigencia a los Estados miembros para que introduzcan
un sistema de contabilidad por el valor razonable para determinados activos y pasivos financieros
Septiembre 2002 Reglamento de aplicación de las NIC
Se recoge normativamente el compromiso por parte de la UE de adoptar las normas contables
emitidas por el IASB, señalando condiciones y requisitos para su adopción, así como el marco y
plazos de aplicación en el ámbito de la Unión
1 de Enero de 2005 en las sociedades cuyos valores hayan
sido admitidos a cotización en un mercado regulado de
cualquier Estado miembro
1 de Enero de 2007 para:
-Sociedades cuyos valores de renta fija sean los únicos
admitidos a cotización en un mercado regulado de cualquier
Estado miembro
-Grupos que hayan formulado cuentas anuales con arreglo a
los principios americanos
Dos niveles en el mecanismo de adopción de las normas
internacionales
-Comité Técnico Contable (técnico)
-Comité de Reglamentación Contable (político)
Sólo
aplicables
si
NO CONTRARIAS AL
PRINCIPIO DE
IMAGEN FIEL
REQUISITOS DE
COMPRENSIBILIDAD,
PERTINENCIA,
FIABILIDAD Y
COMPARABILIDAD
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Estrategia Unión Europea
Estrategia Unión Europea
Julio 2003 Directiva de Modernización
Actualizar las Directivas contables, de
forma que se siga manteniendo la
coherencia entre las mismas y la evolución
de las normas internacionales de
contabilidad, y que exista igualdad de
condiciones entre las sociedades de la UE
que apliquen las NIIF y las que no lo
hagan
Octubre 2003
Se adoptan las normas internacionales de
contabilidad existentes a 14 de septiembre de
2002 que, una vez considerado el
asesoramiento proporcionado por el Comité
Técnico Contable cumplen los criterios
establecidos para su adopción en el
Reglamento de aplicación de las NIC
Abril 2004
Adopción de la Norma Internacional de
Información Financiera nº1
Noviembre 2004
Adopción diversas NIC. Por lo que se
refiere a la NIC 29, debido a que algunas
disposiciones importantes son aún objeto
de discusión y debate, se exceptúan las
disposiciones sobre la aplicación de la
opción del valor razonable y contabilidad
de coberturas
Diciembre 2004
Adopción diversas NIC, NIIF y SIC
Febrero 2005
Adopción diversas NIC y NIIF
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La integración normativa de las IAS en el ámbito de la UE se lleva a cabo mediante un
mecanismo específico de convalidación y control (endorsement mechanism) cuya finalidad
es salvaguardar la conformidad con las Directivas de las normas e interpretaciones que
tratan de incorporarse. Las normas IAS a aplicar en la UE serán únicamente
aquéllas que hayan sido aprobadas o convalidadas mediante este mecanismo.
IAS
Integración
normativa UE
IAS
Convalidación
Control
IAS
Publicación
DOUE
Instituciones Comunitarias
International Accounting Standard Board (IASB)
European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG)
Accounting Regulatory Committee (ARC)
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EFRAG
(European Financial Reporting Advisory Group)
Organización privada que asume los cometidos del nivel técnico del mecanismo de
control sobre la aplicación de los textos del IASB en la UE
Representa a los diversos grupos del sector privado relacionados con la información
financiera, a organizaciones profesionales contables, a los mercados de valores, a los
analistas financieros y a las compañías privadas, incluyendo a las instituciones bancarias
y aseguradoras
Está compuesto por dos grupos:
-Comité Supervisor de la Contabilidad (ASB, Accounting Supervisory Board), integrado
por 23 miembros de los distintos países europeos
-Grupo Técnico de Expertos (TEG), grupo de expertos formado por 10 personas de varios
países, pertenecientes a organismos reguladores, profesionales de reconocido prestigio y
académicos
Analiza las IAS y elabora recomendaciones a la Comisión Europea en lo que concierne a
la adopción legal de las normas IASB
Identifica aquellos aspectos que se consideren deseables en el marco europeo para tener
una información financiera de mayor calidad y más comparable y promueve el desarrollo
de normas contables que regulen aspectos no contemplados pero considerados
importantes en el marco europeo
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ARC
(Accounting Regulatory Committee)
Organismo europeo que actúa en el nivel político del mecanismo de
“endorsement”
Órgano de asistencia de la Comisión, está compuesto por representantes de
los Estados miembros, siendo presidido por un representante de la misma.
Su función es de carácter regulador y consiste en facilitar una opinión acerca
de las propuestas de la Comisión respecto a adoptar o no una Norma
Internacional de Contabilidad aprobada por el IASB.
La Comisión comunicará periódicamente con el ARC sobre el estado de los
proyectos en curso del IASB y los documentos conexos emitidos por este
último, a fin de coordinar posiciones y facilitar los debates sobre la adopción
de normas que puedan dimanar de dichos proyectos y documentos.
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Marzo 2001
Junio 2002
Creación de una
Publicación
Comisión de
Libro Blanco de
Elaboración de
Expertos
un informe sobre Contabilidad
la situación de la
contabilidad
española
2005
Creación de una
Comisión ICAC
Ley 62/2003 de 30 para la reforma
Diciembre de Medidas
del PGC
fiscales,
administrativas y de
orden social
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Estrategia España
Recomendación
de mantener la
homogeneidad
del Derecho
contable interno
BORRADOR DEL ICAC
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
Disposición adicional LSRL: regulación régimen simplificado contabilidad
Modificación artículo 42 Código Comercio: nuevo concepto → UNIDAD DE DECISIÓN
Nueva regla artículo 43 Código Comercio para transponer el contenido de la Directiva del Valor Razonable
Modificación artículos 48 y 49 del CC: nueva información a suministrar en estados contables consolidados
Modificación artículos 200, 201 y 202 TRLSA: Nuevas exigencias en estados contables individuales
Modificación estructura orgánica ICAC: creación Consejo Contabilidad
Estrategia España
Borrador ICAC
ARTÍCULO 1
- Reforma de los artículos 34 a 41 del Código de Comercio
- Nuevos documentos a incorporar en las cuentas anuales:
ECPN: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
- Resultado del ejercicio
- Variaciones por los cambios en criterios contables
- Correcciones de errores
- Otros ajustes (incluso producidos por aplicación valor razonable)
EFE: Estado de Flujos de Efectivo
- Definición de los elementos integrantes de las cuentas anuales atendiendo a
su fondo, tanto jurídico como propiamente económico
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Estrategia España
Borrador ICAC
ARTÍCULO 1
-Matización del alcance del principio de prudencia para alcanzar y hacer
compatibles los objetivos de protección patrimonial y acercamiento a las normas
internacionales.
-Los elementos de las cuentas anuales deberán valorarse en su moneda funcional
sin embargo, la formulación y depósito de las cuentas anuales deberá seguir
realizándose en euros.
- Las variaciones de valor derivadas de la aplicación del criterio del valor razonable
se imputarán, por regla general, al resultado del ejercicio, previéndose la
imputación al patrimonio neto de determinadas transacciones y elementos
patrimoniales.
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Estrategia España
Borrador ICAC
ARTÍCULO 1
-El Fondo de Comercio no se amortiza, contabilizándose al cierre de cada
ejercicio al coste menos cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor.
-Desaparece la limitación respecto a la prohibición de repartir beneficios o
reservas en tanto el Fondo de Comercio no estuviera amortizado.
-Se incorpora la obligación de dotar sistemáticamente una reserva indisponible
por la cuantía de la potencial amortización que se habría practicado por el Fondo
de Comercio.
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Estrategia España
Borrador ICAC
ARTÍCULO 2
-Reforma de los artículos 42 a 49 del Código de Comercio .
-Su finalidad es regular e nivel legal los aspectos relativos a la consolidación de
cuentas anuales.
-Se cita, dentro del concepto de grupo, los casos en los que la UNIDAD de
DECISIÓN se pone de manifiesto por la actuación coordinada de varias
sociedades que actúan en concierto y que no están obligadas a consolidar en
virtud de la normativa mercantil.
-La obligación de consolidar recae en la sociedad de mayor activo.
-Existe influencia significativa sobre otra sociedad cuando se posea una
participación de, al menos, el 20% de sus derechos de voto.
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Estrategia España
Borrador ICAC
ARTÍCULO 2
-En la consolidación, los activos adquiridos, los pasivos asumidos y, en su caso,
las provisiones en los términos que reglamentariamente se determinen, se
valorarán por su valor razonable.
-La diferencia positiva que subsista después de la compensación no deberá
amortizarse sin perjuicio de evaluar al menos, al cierre del ejercicio, el deterioro
de su valor.
ARTÍCULO 3
Modificación de las secciones 1ª a 7ª del capítulo VII del TRSLA:
- Mantenimiento artículos 171, 172, 173, 174, 181 190, 199, 200, 201, y 202
- Modificación artículos 175 y 176.
- Sin contenido el resto de articulado
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Estrategia España
Borrador ICAC
ARTÍCULO 4
-Modificación artículos 163, 164, 167, 213, 260, 262 del TRLSA
ARTÍCULO 5
-Modificación artículos 79, 82, 104, y 142 de LSRL
DISPOSICIÓN ADICIONAL ÚNICA
-Obligación de depósito en el Registro Mercantil de las cuentas anuales
consolidadas de sociedades que apliquen las normas internacionales
-Se deroga el régimen simplificado de la contabilidad, dada la escasa utilización
que se está realizando del mismo
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registroeconomistasauditores
registro
economistas
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 Las NIC/NIIF y SIC/IFRIC aplicables son:
- Unicamente las publicadas en el DOUE
- Las todavía no aprobadas por la UE que se ajusten a la NIC 1, párrafo 22
- Las rechazadas por la UE, no contrarias a normas aprobadas, ajustadas a NIC 1, pár. 22
 Los Estados de la UE no pueden restringir las opciones explícitas contenidas en las
NIC/NIIF
 En ausencia de NIC/NIFF la gerencia aplicará su criterio, considerando:
-Lo establecido en las NIC en temas similares o relacionados
-Marco conceptual IASB
-Otros pronunciamientos profesionales o prácticas empresariales coherentes con las dos
condiciones anteriores
registro
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 Los Estados Financieros son:
-Balance
-Estado de Resultados
-Estado de Cambios del Patrimonio Neto
-Estado de Flujos de Efectivo
-Notas explicativas (Memoria)
-Otros informes
-Se deben presentar en términos
comparativos al menos 1 año previo.
Consolidadas: 31/12/05 y 31/12/04
-Si se presentan series de datos basado
en PGC y NIC/NIIF, se etiquetará
claramente unos y otros
-Informar sobre naturaleza principales
ajustes realizados
Primera aplicación NIC
 Reforma Contable en España
 Horizonte de Aplicación
-Ya adaptadas las Entidades de Crédito
-Libro Blanco reforma Contabilidad 2002
-Comisión reforma en ICAC
-Ley Medidas fiscales y orden social y su
desarrollo reglamentario (RD.296/2004
de 20 de febrero)
- Borrador Anteproyecto Reforma
(Diciembre 2005)
-Empresas Individuales: Aún Normativa
Española Vigente
-Grupos NO cotizados: NIC/NIIF de la UE o
Aún Normativa Española Vigente
-Grupos SI cotizados:
1 Enero 2005 normas IASB (NIC/NIFF)
1 Enero 2007 si sólo cotizan Renta Fija
registro
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 Analizar y contemplar las diferentes opciones entre las normas IASB y la normativa española
para prever el impacto en sus estados financieros.
 Opciones para PYMES en España, posibles escenarios
A. Normas españolas con contenidos actuales (improbable)
B. Normas españolas reformadas con el objetivo de converger al nuevo marco UE (que
contiene ya criterios NIC/NIFF)
-
Implica modificar textos legales: CC, TRLSA, PGC y resto de normas
reglamentarias
Cambio en los destinatarios: Analistas de Bolsa, Analistas Financieros,
Inversores.Se eleabora Informacion Financiera teniendo en cuenta los Objetivos
de estos Destinatarios
C. Se van a conjugar ambos intereses
D. Tener en cuenta posiciones de las Pymes y de otros organismos como:
Declaracion
de
San
Jose
del
CGCEE,
REA,
AIC
(Leer
en
www.economistas.org y www.rea.es) . Se Aboga por una Flexibilización y
Adaptación.
registro
economistas
auditores
 Mantener principios contables en líneas con el IASB. Redefinir su aplicación
Rebajar el principio de Prudencia
NO desaparece, se sitúa al mismo nivel que el resto
 Incorporación del Valor Razonable
Precisar a qué elementos debe aplicarse
Recomendable a Instrumentos Financieros de
negociación, disponibles para la venta y derivados
Mantenimiento de criterio de valoración mixto:
Utilización del Coste Histórico y Valor Razonable
 Resolver conflictos entre Resultado Contable y Resultado Distribuible ya que, al
aplicar el Valor Razonable y el Coste Histórico, puede haber discrepancias para
conjugar el mantenimiento de capital y la necesaria neutralidad fiscal
 Redefinir Estado de Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo
registro
economistas
auditores
 Revisar la información a incluir en memoria
Si desaparecen Pasivos Contingentes, habrá que
informar sobre gestión de riesgos
 Reforma en plazo breve
Consenso entre Administración, Corporaciones
Profesionales, Expertos, Agrupaciones….
 Ver si respeta Fondo Económico por encima de Forma Jurídica
 Aumentara, si cabe, importancia del Control Interno. Atentos.
 Será necesario clarificar más, en lo posible, los supuestos de consolidacion
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Diapositiva 1