NIC 36 Deterioro de Activos y la
Identificación de Unidades Generadoras
de Efectivo
Rolando Güell C.
Noviembre de 2007
Agenda


Alcance y objetivo de la NIC 36
Modelo de deterioro
– Indicación de deterioro
– Cuantificación del monto recuperable


Reconocimiento de la pérdida por deterioro
Unidades generadoras de efectivo
– Identificación
– Asignación de la pérdida por deterioro



Reversión de la pérdida por deterioro
Principales revelaciones
Provisiones transitorias y fecha efectiva
2
Alcance y
Objetivo.
Alcance y Objetivo

NIC 36 aplica al deterioro de todos los activos, excepto:
–
–
–
–
–
Inventarios
Activos que surgen de los contratos de construcción
Activos por impuestos diferidos
Activos que surgen de beneficios para empleados
Activos financieros

Pero NIC 36 aplica para inversiones en subsidiarias, asociadas y joint
ventures
– Inversión en propiedades medidas su valor razonable
– Activos biológicos medidos a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta
– Costos de adquisición diferidos, y activos intangibles surgidos de
contratos de seguros emitidos por la Compañía Aseguradora
– Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
4
Alcance y Objetivo

En la practica, NIC 36 principalmente aplica a:
– Goodwill
– Activos intangibles
– Propiedad, planta y equipo

Objetivo
– Asegurar que los activos estén registrados a no más que
su monto recuperable y prescribir cómo el monto
recuperable es calculado
5
Modelo de
deterioro.
NIC 36 Deterioro de Activos
 Frecuencia de la prueba de deterioro
¿Cuando debe la prueba de deterioro ser desarrollada?
 Activos intangibles y activos
tangibles con una vida útil
definida
 Goodwill y activos intangibles
con una vida útil indefinida o no
en servicio
Solo probar si hay una
indicación de deterioro
Sistemáticamente probar
al menos una vez al año
en una fecha
determinada (no
necesariamente en la
fecha de Balance) +
adicionalmente probar si
hay indicación de
deterioro en un período
intermedio
7
NIC 36 Deterioro de Activos

Indicación de deterioro
– Fuentes externas
 valor de mercado
 cambios en el ambiente (tecnológicamente, mercado,
económico, legal)
 tasas de interés y tasas de retorno
 capitalización bursátil
– Fuentes internas
 obsolescencia y deterioro físico
 cambios en el uso (reestructuración, eliminación, etc.)
 bajo desempeño económico al esperado
Nota: No es una lista exhaustiva.
8
Modelo de Deterioro
Nuevo monto registrado
(después de provisiones)
Menor a
Monto registrado antes
de la prueba de
deterioro
Monto recuperable
Mayor de
Valor razonable menos
costos de venta
Valor en uso
9
Modelo de deterioro

Monto recuperable es el mayor de:
– Valor razonable menos costos de venta es el importe
que se puede obtener por la venta de un activo o unidad
generado de efectivo en una transacción libre, realizada
entre un comprador y un vendedor adecuadamente
informados, una vez deducidos los costos de
enajenación o abandono
– Valor en uso es el valor presente del flujo futuro de
efectivo esperado a ser derivado de un activo o una
unidad generado de efectivo
10
Cuantificación del Monto Recuperable



No necesario determinar tanto el valor razonable menos
costo de venta y el valor en uso de un activo
Si cualquier monto es mayor que el monto registrado del
activo, el activo no está en deterioro
Si existe una razón para creer que el valor de un activo en
uso materialmente excede su valor razonable menos
costos de venta
– El valor razonable del activo menos costos de venta puede ser
usado como su monto recuperable
– Frecuentemente es el caso de los activos mantenidos para
eliminación
11
Cuantificación del Monto Recuperable

Principio emitido para tratar sobre el calculo del
Valor en uso
– Bases de la estimación flujos futuros de efectivo
– Composición de los estimados de flujos futuros de
efectivo
– Tasa de descuento
12
Reconocimiento de la Pérdida por Deterioro

Si, y solo si, el monto
recuperable de un activo es
menor a su valor
registrado, una pérdida por
deterioro es reconocida
para reducir el monto
registrado a su valor
recuperable
Pérdida por
deterioro
Monto
Registrado
Monto
Recuperable
13
Reconocimiento de la Pérdida por Deterioro



Reconocida en el P&G inmediatamente
A menos que el activo es registrado a su valor revaluado,
entonces se reconocerá directamente como un cargo
contra las reservas por revalorización, en la medida que no
exceda del importe de la misma que ha sido generada por
el activo en cuestión
Si la pérdida por deterioro > monto registrado
– Reconocer una obligación solo si es requerido por otras normas

El cargo por depreciación es calculado sobre el monto
registrado revisado
14
Unidad Generadora
de Efectivo.
Unidad Generadora de Efectivo



Monto recuperable debe ser determinado sobre
una base de activo individual
Sin embargo, si no es posible estimar el monto
recuperable del activo individual, entonces
determinar el monto recuperable de la Unidad
Generadora de Efectivo a la cual el activo
pertenece
Unidad Generadora de Efectivo es el menor grupo
identificable de activos que generan un flujo de
efectivo que son ampliamente independientes de
un flujo de efectivo de otros activos o grupos de
activos
16
Identificación de un UGE
Análisis:
En la identificación de una X Unidad Generadora de
Efectivo, una entidad considera si, por ejemplo:
(a) Los reportes de la gerencia internos están
organizados para medir el desempeño sobre una
base almacén-por-almacén; y
(b) El negocio sigue sobre una base de utilidad de
almacén-por-almacén o sobre una base de región
/ ciudad.
17
Determinación del Monto Recuperable y el
Monto Registrado de una UGE


El monto registrado de una UGE debe ser determinado
sobre una base consistente con la forma en que se calcula
el importe recuperable de la misma
Monto registrado de una UGE:
– Incluye aquellos activos que pueden ser atribuibles directamente, o
asignado sobre una base razonable y consistente, a la UGE y
generará el flujo futuro de efectivo en la determinación del valor en
uso
– No incluye el monto registrado de alguna obligación reconocida

A menos que el monto recuperable de una UGE no puede ser
determinada sin consideración de esa obligación
– Estos puede ocurrir si la eliminación de una UGE puede requerir que el
comprador asuma la obligación
18
Reversión de Perdidas por Deterioro
Cuando
reversar
?



Debe evaluarse en cada fecha de reporte alguna indicación
que la pérdida por deterioro reconocida en períodos
anteriores diferentes a activos por goodwill puede no existir
más o disminuir
Si alguna indicación existe, la entidad puede estimar el
monto recuperable de ese activo
Reversar si, y solo si, ha habido un cambio en el estimado
usado para determinar el monto recuperable del activo
desde que la pérdida por deterioro fue reconocida
– No justamente debido al paso del tiempo
19
Reversión de Pérdidas por Deterioro


Pérdidas por deterioro registradas por goodwill – nunca
reversar con posterioridad
En la asignación de una reversión de una pérdida por
deterioro para un activo individual o una UGE, el monto
registrado del activo no debe ser incrementado arriba del
menor de:
– su monto recuperable (si es determinable); y
– el monto registrado que puede haber sido determinado (neto de la
amortización o depreciación) antes de haber sido reconocida la
pérdida por deterioro para el activo en anteriores periodos
20
Reversión de Pérdida por Deterioro

Para Unidad Generadora de Efectivo:
– La reversión de la pérdida por deterioro es asignada al activo de la
UGE, excepto para el goodwill, proporcionalmente con el monto
registrado de aquellos activos

¿Dónde va la reversión?
– Reconocida en P&L inmediatamente
– A menos que el activo es registrado a su valor revaluado, entonces
como crédito incrementando la revaluación

Subsecuentes cargos por depreciación
– Basado sobre el monto registrado revisado
21
Revelaciones &
Fecha Efectiva .
Principales Revelaciones

Para cada clase de activos, revelar:
– (1) Monto de la pérdida por deterioro
reconocida/reversada en el P&G durante el período y la
línea de detalle incluida en el Estado de Resultados
– (2) Monto de la pérdida por deterioro
reconocido/reversado durante el período en el
Patrimonio
23
Principales Revelaciones

Para cada pérdida por deterioro o su reversión, que ha sido
reconocida durante el ejercicio y corresponde a un activo
individual o a una UGE, y que es significativa en los EE.FF.
de la empresa en su conjunto:
– sucesos y circunstancias
– el importe de la pérdida por deterioro reconocida o revertida
– Para cada activo individual naturaleza del activo y el segmento al
que pertenece (NIC 14)
– Para cada UGE: una descripción de la susodicha UGE; el importe
de la pérdida por deterioro reconocida o revertida en el ejercicio, por
cada clase de activos y por cada segmento
– Si el importe recuperable = precio de venta neto o = valor de uso.
24
Provisiones Transitorias y Fecha Efectiva

Aplicación temprana
– Permite, si elige aplicar IFRS 3 antes de la fecha
efectiva de esta norma, la entidad puede también aplicar
NIC 36 y NIC 38 prospectivamente desde la fecha
temprana de aplicación

Fecha efectiva
Diferentes a la aplicación temprana:
– Para el goodwill activos intangibles adquiridos en una
combinación de negocios

Efectiva para fechas acordadas sobre o después de Marzo 31,
2004
– Para todos los demás activos

En forma prospectiva, desde el comienzo del primer período
anual comenzando después de Marzo 31, 2004
25
26
Preguntas
©2007 Deloitte Touche Tohmatsu. All rights reserved.
Member of
Deloitte Touche Tohmatsu
Descargar

No Slide Title