Nuevas Normas Internacionales
de Información Financiera
Septiembre 2013
Mario Torres, C. P. A, M. B. A,
Socio KPMG
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AGENDA
NIIF 10 Estados financieros consolidados
NIIF 11 Acuerdos de inversiones y negocios conjuntos
NIIF 12 Revelaciones sobre participaciones en otras entidades
NIIF 13 Medición de valor razonable
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NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
■ Emitida en el 2011.
■ Sustituye la NIC 27 y NIC 12.
■ Aplicable a partir de enero
2013.
■ G-20 requirió la revisión de la
contabilización de los
vehículos fuera de balances.
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NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
■ El modelo requiere considerar
el uso de su criterio profesional.
■ El análisis es más cualitativo
que cuantitativo.
■ Requiere estados financieros
consolidados, excepciones
anteriores se mantienen y las
compañías de inversión.
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NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
establece los siguientes tres
elementos de control:
(a) Poder sobre la participada;
(b) Exposición, o derecho, a
rendimientos variables
procedentes de su implicación
en la participada; y
(c) La capacidad de utilizar su
poder sobre la participada para
influir en el importe de los
rendimientos del inversor.
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Requerimientos viejos vs nuevos
Normas del 2008
NIIF 10
Excepciones en la preparación de
estados financieros consolidados
criterio Casas
Matrices
intermedio
Se agregaron
las entidades
de inversión*
Determinación de participaciones
a consolidar
NIC 27
Modelo de
control
SIC-12
Modelo riesgos y
ventajas
Nuevo modelo
de control
único
Procedimientos de consolidación
Requerimientos similares
* Efectivo a partir del 1ro. de enero de 2014.
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Resumen del modelo para consolidacion
Comprenda la
participación
Análisis de
poder
Variabilidad
de los
rendimientos
Vínculo entre
el poder y la
variabilidad
Consolidar
Para tener poder, es necesario que el inversionista tenga derechos existentes de la
capacidad actual para dirigir las actividades que afectan de manera significativa la
rentabilidad de la participación (es decir, las actividades relevantes)
Control evaluado de forma continua
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Ejemplos de exposiciones a retornos variables
Una amplia definición…
Intereses residuales
Dividendos/cambios en el valor
Remuneración por la administración de activos o pasivos
Retornos sinérgicos
Beneficios fiscales
Acceso liquidez futura
Honorarios y exposiciones a pérdidas por brindar apoyo de crédito/liquidez
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¡Puntos clave para recordar!
■ Existe una presunción determinada
de que existe al menos una actividad
relevante.
■ La variabilidad de los retornos es un
concepto amplio.
■ Diferencia entre el creador y el
absorbedor de la variabilidad.
■ Dos factores clave para evaluar el
vínculo entre poder y rentabilidad:
derechos e intereses económicos
acumulados.
■ Revelaciones potencialmente difíciles
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NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
 NIIF 11 es efectiva a partir
del 1ro. de enero de 2013;
 Sustituye la NIC 31;
 El nuevo modelo de
clasificación impulsa el
resultado contable;
 La consolidación
proporcional ya no es una
opción de política
contable;
 Puede requerirse una
evaluación significativa.
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NIIF 11 Definiciones importantes
Una operación conjunta:
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el
acuerdo.
Un negocio conjunto:
Es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos
del acuerdo.
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De la NIC 31 a la NIIF 11
NIC 31
Contabilidad
línea por línea
Opción: la
contabilidad
patrimonial o la
consolidación
proporcional
NIIF 11
JCO/
JCA
JCE
No hay instrumento
separado
Un vehículo separado,
pero la separación es
superada por la forma,
contrato legal u otros
hechos y circunstancias
Un instrumento separado
que mantiene la
separación
JO
JV
Contabilidad
línea por línea
de los activos
y pasivos
subyacentes
Contabilidad
patrimonial
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Negocio Conjunto versus Operación Conjunta:
Cuatro Pruebas
Estructura
¿Está el acuerdo dirigido mediante un instrumento
legal separado de las partes?
N
Y
2
Forma legal
¿La forma legal de un instrumento da a las partes derechos
y obligaciones por los activos y pasivos del acuerdo?
Y
N
3
Acuerdo
Contractual
Los acuerdos contractuales dan a las partes derechos
y obligaciones por los activos y pasivos del acuerdo?
Y
N
Operación Conjunta
1
¿Tienen las partes derechos sobre casi a todos los beneficios
Otros hechos y
4 circunstancias
económicos de los activos del acuerdo?
¿Depende el acuerdo en forma continua de las partes para
saldar sus deudas?
Y
N
Negocio Conjunto
12
Contabilidad para un Negocio Conjunto
Negocio conjunto
Otra parte a un NC
Estados
Financieros
Consolidados
Estados
Financieros
Separados
Método de
patrimonio
(NIC 28)
Costo
o NIC 39
Método de patrimonio
(si influencia
significativa); de lo
contrario NIC 39
Costo o NIC 39
(si influencia
significativa); de lo
contrario NIC 39
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Contabilidad para una Operación Conjunta
Estados
Financieros
Consolidados
Estados
Financieros
Separados
Operación conjunta
En efecto consolidación proporcional
Otra parte a una OC
Contabilice las participaciones de
acuerdo con las NIIF relevantes como derechos y obligaciones
individuales o como una inversión
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¡Puntos clave para recordar!
 La mayoría de los
acuerdos conjuntos serán
un negocio conjunto.
 La clasificación de la
operación conjunta puede
requerir un análisis
complejo
 La classification impulsa la
contabilidad:
NC: Contabilidad del patrimonio.
OC: En efecto, consolidación
proporcial.
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NIIF 12 Revelaciones sobre participaciones
en otras entidades
 La NIIF12 es efectiva a
partir del 1ro. de enero de
2013.
 Los requerimientos de
revelación son más amplios.
 Podría requerir juicio
importante.
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Alcance de esta Norma
n
Participaciones en subsidiarias
Participaciones en acuerdos
conjuntos y asociadas
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Objetivos
Revelación que
ayude a los usuarios
de los estados
financieros a
evaluar:
La naturaleza de, y los riesgos asociados con
los intereses de una entidad en otras
entidades; y
Los efectos de esos intereses en la posición
financiera de la entidad, el desempeño
financiero y los flujos de efectivo.
Ejemplos:
Intereses en otra entidad
La participación contractual
o no que expone una entidad
a la variabilidad de los
rendimientos procedentes de
la realización de esa otra
entidad.
Instrumentos de patrimonio
Instrumentos de deuda
Provisión de financiamiento
Apoyo de liquidez
Mejoramiento de crédito
Garantías
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Subsidiarias, negocios conjuntos (NC)
y asociadas
Requerimientos de revelación ampliados, incluyendo:
Subsidiarias, NC y asociadas:
Información financiera resumida.
Restricciones significativas.
NC y asociadas:
Reconciliación de los estados
financieros del inversionista
Ajustes de valor razonable para
adquisición de intereses y ajustes por
diferencias en las políticas contables
Solo NC:
Información financiera resumida
adicional (para cada NC material)
Obligaciones
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Juicios y supuestos significativos
Revelar información sobre los juicios y supuestos
significativos al determinar:
■ Si una entidad controla otra entidad.
■ Si una entidad tiene control conjunto sobre el acuerdo.
■ Los tipos de acuerdo conjunto cuando el acuerdo haya sido
estructurado mediante un instrumento separado
■ Si una entidad tiene influencia significativa sobre otra.
También se requiere revelación para los cambios en los juicios
y supuestos si hay un cambio en la conclusión contable
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Antecedentes de la NIIF 13
medición del valor
Razonable.
Por qué
 Consolidar en una sola norma la
guía de medición Valor Razonable
 Aumentar la convergencia con los
US GAAP.
Qué
 Definir Valor Razonable (VR)
 Establecer un marco único para la
medición de VR.
 Require revelar medición VR
específica.
Cuándo
 Los períodos anuales que
comienzan en o después del 1ro.
de enero de 2013.
 Se permite la aplicación anticipada.
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¿Cuál de éstos están en el alcance de la NIIF 13?
Partida
Swap de tasa
de interés
En el ámbito de los requerimientos
de medición del valor razonable
Sí: Medición inicial y posterior
En el ámbito del valor razonable de
los requerimientos de revelación
Sí: Medición posterior del valor
razonable
Préstamo
medido al costo
amortizado
Sí: Medición inicial y revelación
del valor razonable
Sí: Revelación del valor razonable
Propiedad,
planta y
equipos
Sí: Medición posterior según el
modelo de revaluación
No: Medición posterior según el
modelo del costo
Sí: Medición posterior según en
el modelo de revaluación
No: Medición posterior según el
modelo del costo
Ingreso
Sí: Medición de ingreso
No: Partida no reconocida en el
estado de situación
Propiedad de
inversión
(modelo del costo)
Sí: Revelación del valor
razonable
Sí: Revelación del valor razonable
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Valor razonable
Precio que sería recibido por vender un activo o
pagado por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de la medición (es decir, un precio de
salida).
Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es
no observable, una entidad medirá el valor razonable
utilizando otra técnica de valoración que maximice el
uso de datos de entrada observables relevantes y
minimice el uso de datos de entrada no observables.
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¡Puntos clave para recordar!
■ Los nuevos requerimientos y
principios introducidos tienen
un amplio alcance.
■ El mayor y mejor uso de un
activo no financiero debe ser
consistente con la perspectiva
de un participante del mercado.
■ Utilice técnicas de valoración
que maximice el uso de
entradas de informaciones
observables.
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¡Otros cambios!
■ NIC 19
■ Modificaciones NIIFs 10 y 12
■ IFRIC 21
Borradores:
Arrendamientos
Activos fijos- Depreciacion
Deterioro de Activos Financieros
Discusion sobre estados financieros
Separados
Combinacion de estados financieros.
25
Final
■ La profesion Contable es cambiante
■ Los efectos de las situaciones que
han afectado el mundo de los
negocios afectan la contabilidad
26
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7A4D8_Presentacion _ICPARD_2013_