METODOLOGÍA DE TRABAJO PARA LA ADOPCION DE LAS
NIIFs
EL NUEVO ENFOQUE CONTABLE:
LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS
MODERNAS DE LA CONTABILIDAD
1
EL NUEVO ENFOQUE CONTABLE
LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA CONTABILIDAD
• A continuación, algunos cambios que vienen de años anteriores al
2005.
2004
2005
2006
• Que originaron cambios en la forma de pensar del
Contador Público, es decir:
• Originó todo un cambio de mentalidad del Contador.
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
ACTIVOS
1. El principio del
costo histórico
sigue siendo reemplazado
progresivamente por
•
el concepto del valor
razonable (fair value)
 NIC 16 -Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
 NIC 18 - Ingresos.
 NIC 39 - Activos
Financieros.
 NIC 41 - Agricultura.
EJEMPLO
NIC 18 – INGRESOS: Los ingresos deben ser medidos o valuados:
“al valor razonable del valor del activo recibido o por recibir”
¿Que espera recibir
el vendedor?
¿Cuál es el monto del ingreso
(valor razonable) para el
vendedor?
¿Que espera entregar
el comprador?
3
VALOR RAZONABLE
Valor razonable
•
es el importe por el cual puede ser:
S/. - US $
 intercambiado un activo, o
 cancelado un pasivo,
•
entre un comprador y
•
Donde ambos concurren debidamente
informados y libres a la transacción que realizan.
•
un vendedor interesados
4
LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
ACTIVOS
2. Instrumentos
financieros.
Nueva denominación para
cierto grupo de activos:
•
además se clasifican por
categorías, y
el tratamiento contable
de cada categoría es
diferente.
 NIC 39 – Intsrumentos
Financieros:
Reconocimiento y
medición.
Activos financieros
Medidos al valor
razonable con
cambios en
resultados
Inversiones a ser
mantenidas hasta su
vencimiento
Préstamos y cuentas
por cobrar no
disponibles para
negociación
Resultados
Costo amortizado – Tasa de interés efectivo
Disponibles para la
venta
Patrimonio
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
3. Activos
Financieros
llevados al costo:
Provisiones para
Cuentas de
Cobranza Dudosa.
•
Créditos comerciales a
largo plazo: ha sido
reemplazada la base de
estimación por
el valor presente de
los flujos de efectivo,
que se compara con
el valor en libros.
 NIC 39 – Intsrumentos
Financieros:
Reconocimiento y
medición.
EJEMPLO
Antes: Una entidad financiera determinaba el monto de su provisión para cuentas de
cobranza dudosa de la parte no garantizada de sus préstamos y cuentas por cobrar
sobre la base de una matriz que especifica porcentajes fijos de provisión, según la
antigüedad de los saldos por cobrar (número de días) clasificándolos como:
Tramo
• Vencidos hasta 90 días
• Vencidos de 91 a 180 días
• Vencidos de 181 a 365 días
• Vencidos más de 365 días
% provisión
Base
0%
900,000
25%
400,000
50%
160,000
100%
140,000
Total Provisión
Importe S/.
0
100,000
80,000
140,000
320,000
6
LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
3. Activos
Financieros
llevados al costo:
Créditos comerciales a
largo plazo: ha sido
Provisiones para
Cuentas de
Cobranza Dudosa.
reemplazada la base de
estimación por
•
el valor presente de
los flujos de efectivo,
que se compara con
el valor en libros.
 NIC 39 – Intsrumentos
Financieros:
Reconocimiento y
medición.
EJEMPLO: Continuación
Ahora: la NIC 39 requiere que la pérdida por malas deudas se determine como la
diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos futuros
estimados, descontados a la tasa de interés efectiva del activo financiero original.
Tramo
Vencidos hasta 90 días
Vencidos de 91 a 180 días
Vencidos de 181 a 365 días
Vencidos más de 365 días
C. PAREDES
Valor en libros
Valor presente
900,000
900,000
400,000
320,000
160,000
90,000
140,000
30,000
Total Provisión
Provisión S/.
0
80,000
70,000
110,000
260,000
7
LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
4. Activos (gastos)
diferidos.
salvo casos muy
excepcionales
•
no se permite su
capitalización ni
amortización.
 NIC 38 – Intangibles.
EJEMPLO
•
Antes se permitía que se activen:
•
•
•
los gastos de constitución y
preoperativos.
los gastos de investigación.
Ahora son GASTOS en el
momento en que se incurren.
BALANCE
GENERAL
Activos
GANANCIAS Y
PÉRDIDAS
Gastos
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
5. Inmuebles,
Maquinaria y
Equipo: Pérdidas
por deterioro.
(impairment)
•
evaluación del deterioro
Es obligatorio
evaluar la pérdida de
valor de los activos.
 NIC 36 – Desvalorización
de activos.
EJEMPLO
BALANCE
GENERAL
Maquinaria 300
Valor contable (neto)
Valor de uso
Desvalorización
300
250
50
GANANCIAS Y
PÉRDIDAS
Gasto
50
250
63. Determinación del monto por desvalorización.
El párrafo 63 de la NIC 16 señala que para determinar si un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo ha
sufrido deterioro de su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Desvalorización del valor de los activos. En dicha
Norma se explica:
• como debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos,
• como ha de determinar el importe recuperable de un activo, y
• cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor. 9
LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
6. Valor de la
EMPRESA
ha sido incluida la
evaluación anual de
•
la posible pérdida de
valor de la empresa, en
su conjunto o por
unidades generadoras
de efectivo.
 NIC 36 – Desvalorización
de activos.
7. Impuestos por
Tributos
Diferidos.
se ha dejado sin efecto el
método del pasivo basado
en las diferencias
temporales del estado de
ganancias y pérdidas.
•
Se determina según
el método del pasivo
basado en las
diferencias
temporales del
balance general.
 NIC 12 – Impuesto a la
Renta
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
PATRIMONIO
8.
Partidas
Patrimoniales.
EJEMPLO
se ha cambiado la
presentación
•
De acuerdo al concepto
de pasivos y
patrimonio, se presenta
según su esencia.
 NIC 32 – Intsrumentos Financieros:
Presentación y Revelación
SI una empresa con fecha 1º de diciembre del 20X1 emitió y colocó bonos convertibles en acciones por un
monto de S/. 10´000,000; con las siguientes condiciones y características:
•
•
•
•
Cada bono es convertible en 4 acciones comunes, en cualquier momento.
La tasa de interés nominal anual del bono es del 4%
La tasa de mercado a la fecha de emisión para una deuda similar sin opción de conversión en acciones es
del 8%
La fecha de redención o de rescate de los bonos es el 30/NOV/20X4.
La Empresa tiene un pasivo financiero por la obligación contraída, así como también tiene un título patrimonial
por el derecho de conversión en la fecha de emisión de los bonos. Para su presentación en el balance general
deberá determinar el valor del componente pasivo y el valor del componente patrimonial
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SOLUCIÓN
Periodo
Caja al 4%
Descuento al 8%
Valor presente
Al 30/NOV/20X2
400,000
0.370370
370,370
Al 30/NOV/20X3
400,000
0.342936
342,936
Al 30/NOV/20X4
400,000
0.317533
317,533
1´308,839
SUBTOTAL
Al 30/NOV/20X4
10´000,000
0.7938322
7´938,322
TOTAL
9´247,161
Valor nominal del BONO
10´000,000
Valor del derecho de reconversión
752,839
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
PATRIMONIO
8.
Partidas
Patrimoniales.
se cambiado la
presentación
•
De acuerdo al concepto
de pasivos y
patrimonio, se presenta
según su esencia.
 NIC 32 – Intsrumentos Financieros:
Presentación y Revelación
EJEMPLO: Continuación…………….
En el balance general se presentará de la siguiente forma:
BALANCE
GENERAL
PASIVO
Cuentas por pagar 9´247,000
Patrimonio
753,000
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
INGRESOS
9.
Descuentos y
rebajas
concedidas.
No es un gasto
•
Es una deducción del
valor razonable del
ingreso por ventas
 NIC 18 – Ingresos
EJEMPLO:
Ventas brutas
Menos: Descuentos, rebajas y bonificaciones
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2.100,000
( 100,000)
2´000,000
( 1´400,000 )
600,000
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Resultado de Operaciones
(
(
400,000 )
100,000 )
100,000
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Empresa Sur Perú S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2005
(expresado en nuevos soles)
En el estado de
ganancias y pérdidas se
presenta de la siguiente
forma:
Ventas brutas
Menos: Descuentos, rebajas y bonificaciones
Ventas netas
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
2.100,000
( 100,000)
2´000,000
( 1´400,000 )
600,000
Gastos de Administración
Gastos de Venta
Resultado de Operaciones
(
(
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros
Ingresos Varios, neto
Ingresos de Ejercicios Anteriores
Gastos Varios
Resultado antes de Participaciones e
Impuesto a la Renta
Participaciones
Impuesto a la Renta
Resultado de Ejercicio
(
400,000 )
100,000 )
100,000
50,000
3,000
40,000
30,000 )
160,000
(
(
10,000 )
20,000 )
130,000
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
INGRESOS
10. Entradas de
efectivo que se
difieren en el
tiempo. (ventas con
cobro diferido)
El tratamiento contable es:
•
La diferencia entre el valor
razonable y el importe
nominal de la contrapartida
se reconoce como ingreso
financiero por intereses, de
acuerdo con los párrafos 29
y 30 de esta Norma, y de
acuerdo con la NIC 39
Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición.
 NIC 18 – Ingresos
EJEMPLO:
Una empresa vende mercaderías a “precio de contado” por un valor de venta
de S/. 60,000 para ser pagado en tres cuotas mensuales de S/. 20,000 cada
una. En condiciones normales, esta operación se efectúa con un interés
mensual efectivo del 1%
16
ENTRADAS DE EFECTIVO QUE SE DIFIEREN EN EL TIEMPO
Solución
a) Traer a valor presente cada cuota.
VP
=
20,000
(1 + 0.01)
1
20,000
+
+ (120,000
=
2
+ 0.01)
(1 + 0.01) 3
VP = 58,819.70
Intereses = 60,000 - 58,819.70 = 1,180.30
FECHA
CÓDIGO
12
40
49
70
CUENTAS
Clientes
Tributos por Pagar
Ingresos Diferidos
Ventas
ELEMENTO
DEBE
Activo
Pasivo
Ing. Dif.
Ingreso
71,400.00
HABER
11,400.00
1,180.30
58,819.70
Para registrar la venta
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
REPORTES POR SEGMENTOS
11. Reportes por
segmentos.
Se ha ampliado la
información a revelar
•
ahora se requiere
información detallada del
desempeño operativo por
segmentos. Las
compañías necesitan
desarrollar procesos
específicos para
presentar esta
información.
 NIC 14 – Información por
Segmentos
INFORMACIÓN FINANCIERA
12. La información financiera cada vez va ser mas comparable entre empresas de
diferentes países.
13. Los Reportes Trimestrales, van a ser obligatorios.
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
INFORMACIÓN FINANCIERA
14. La presentación de Estados Financieros Consolidados, de grupos económicos,
excepto el Perú y otros países, es casi obligatorio. La empresa que está en
pérdidas afecta al Grupo.
15. Los sistemas de reporte gerencial, deben ser capaces de producir información
financiera de alta calidad y consistente y capturar información para
divulgaciones especificas.
PRESUPUESTOS Y PRONÓSTICOS
16.
Se necesitan presupuestos y pronósticos por segmentos por 1 ó 2 años. Se
requiere desarrollar procesos para presupuestar y pronosticar.
17.
Las utilidades a reportar podrían ser diferentes como resultado de usar los
valores razonables y las restricciones sobre el uso de la contabilidad de
coberturas.
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LOS NUEVOS PARADIGMAS Y LAS TENDENCIAS MODERNAS DE LA
CONTABILIDAD
Un resumen de las nuevas tendencias contables:
TEMAS DE INDUSTRIA
18. Consideraciones especiales para ciertas industrias tienen un impacto
significativo – por ejemplo, obligaciones por seguros, y contratos de
construcción a largo plazo.
COMPENSACIÓN A LOS EJECUTIVOS
19. La compensación calculada y pagada bajo planes de compensación
basados en el desempeño de los ejecutivos y empleados es
materialmente diferente bajo las NIIF porque los resultados
financieros de la Compañía pueden ser materialmente diferentes. Se
puede necesitar hacer cambios significativos a los planes a fin de
recompensar la actividad que contribuye al éxito de la compañía
dentro del nuevo régimen.
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