Colegio de Contadores
Públicos de Matamoros
COMISION FISCAL
SOCIEDADES CIVILES Y
ASPECTOS DE LAS
PERSONAS FISICAS
Beneficios Empresariales de la
Estructuración de Servicios y
Contratos de Arrendamiento
LIBRE EMPRESA ART. 5 CONSTITUCION
• A
NINGUNA
PERSONA
PODRA
IMPEDIRSE QUE SE DEDIQUE A LA
PROFESION, INDUSTRIA, COMERCIO O
TRABAJO QUE LE ACOMODE, SIENDO
LICITOS.
SOCIEDADES DE PERSONAS LA S.C.
• SOCIEDAD
CIVIL.
El
objetivo
es
eminentemente civil, no lucrativa sin un fin de
especulación comercial, por lo que únicamente
son vehículos para efecto de la prestación de
servicios.
• EL RESULTADO FISCAL PUEDE LLEGAR A
SER CERO, EN PERDIDA, O TENER
UTILIDAD, DEPENDE DE LA PLANEACION.
SOCIOS Y ASOCIADOS
• Al momento de su constitución, se
estructuran de tal forma en que reconozca
tres tipos de Socios y Asociados; aquellos
que son los Socios Fundadores y Socios
Capitalistas que tienen todos los
derechos, incluidos dentro de estas la
toma de decisiones. El otro tipo de Socios,
puede participar de los rendimientos, pero
no participar en la toma de decisiones.
REGIMEN DE SEGURIDAD SOCIAL
• Los integrantes no están sujetos al
régimen de Seguridad Social, pues no hay
una relación de Trabajo.
• CUOTAS E IMPUESTOS INDIRECTOS
– IMSS, INFONAVIT, SAR, 2% SOBRE
NOMINAS.
La disminución en impuestos Indirectos
seria del orden de un 34%
aproximadamente
OBJETO SOCIAL
• El objeto social será el de prestar servicios
profesionales dependiendo del giro de los
negocios a los que se piense atender, y
para los cuales se tengan los
conocimientos para proporcionar los
servicios contratados
OBJETO SOCIAL-CONTINUACION
• Dentro del clausulado de insertara la
siguiente cláusula:
– c) Proporcionar en la medida de lo posible,
Seguros de Vida, Seguros de Gastos médicos
mayores, incluyendo sin limitar la contratación
de Médicos, gastos hospitalarios, medicinas
etc…
GASTOS ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES
• De conformidad con el Art. 31 Fracción I
de la LISR dice:
– I. Ser estrictamente indispensables para
los fines de la actividad del contribuyente,
salvo que se trate de donativos no onerosos
ni remunerativos, que satisfagan los
requisitos previstos en esta Ley y en las
reglas generales que para el efecto
establezca el SAT….
SOCIOS CAPITALISTAS
• Aportan a la Sociedad por lo regular
importe en numerario, pero también
pueden aportar bienes
APORTACION DE BIENES
• De conformidad con el articulo 2689 del
Código Civil del Distrito Federal, menciona
que las aportaciones de bienes implica
la transmisión de la propiedad, salvo
que expresamente se pacte otra cosa.
APORTACIONES DE BIENES- CONT
• En este caso, si no se quiere transmitir la
propiedad de los bienes, se pueden
aportar en uso. De esta manera, no se
causarían los impuestos correspondientes
a la transmisión de la propiedad, ya que
toda transmisión de propiedad, aun
cuando el enajenante se reserve el
dominio del bien enajenado, se considera
enajenación (CFF Art 14 )
COSTOS Y GASTOS
• Los normales para el funcionamiento de la
Sociedad ;
– Oficina, equipo de computo,
– Teléfono
– Equipo de transporte y gastos inherentes
tales como ; Placas y Tenencias, seguros,
gasolina, mantenimiento y reparaciones.
APORTACIONES
• Las aportaciones pueden ser en
trabajo.
BENEFICIOS A LOS ASOCIADOS
• DE LOS SOCIOS PAGADOS POR LA
S.C.
– Seguros de vida
– Gastos médicos y hospitalarios, incluyendo
medicinas.
– Capacitación y adiestramiento
HONORARIOS A MIEMBROS DE CONSEJO
VS HONORARIOS A UNA SOCIEDAD CIVIL
• De conformidad con la Ley de ISR, los Honorarios a
Miembros de Consejo, Gerentes Generales y
comisarios, tienen tres candados;
– No ser sup al sueldo anual devengado por el fun de mayor
jerarquía de la empresa
– No ser superior al monto de los sueldos y salarios anuales
devengados por el personal del contribuyente
– No exceder del 10% del monto total de las otras deducciones
del ejercicio
ADEMAS, LA RETENCION ES DE UN 28% INDEPENDIENTE
DEL MONTO QUE SE PERCIBA POR CONCEPTO DE
HONORARIOS.
PROBLEMAS CON EL IMSS
• En ciertos casos, empresarios deciden cobrar
por honorarios, y el IMSS les a determinado
Cuotas, en virtud que se los conceptúan como
prestados a un solo patrón, y determinan una
subordinación por este concepto.
• EL COBRARLOS VIA SOCIEDAD CIVIL,
ROMPE CON EL VINCULO DE RELACION
PATRONAL
ADQUISICION DE ACTIVO FIJO
• La Sociedad adquirirá todo el equipo
necesario a fin de estar en condiciones de
prestar servicios.
• Equipos como, Equipo de Computo,
Equipo de oficina, Equipo de Transporte.
RETIRO DEL EQUIPO
• Cuando el equipo se quiera cambiar o
vender, ocurre algo muy interesante;
– Sobre la utilidad se pagaría ISR
– Sobre la venta no se causaría el IVA.
LA LEY DEL IVA NO GRAVA LA VENTA DE
BIENES MUEBLES USADOS, A EXCEPCION
DE LOS ENAJENADOS POR EMPRESAS.
EQUIPO EN COMODATO
• Si la Sociedad no cuenta con el suficiente
efectivo para adquirir equipo nuevo, se
puede celebrar Contrato de Comodato con
los Socios, para que pongan a disposición
de la Sociedad el bien mueble, a titulo
gratuito, con la condición de que la
Sociedad pague todos los gastos
inherentes a la unidad.
CONTRATO DE COMODATO
• EN EL MUNDO FISCAL, TODOS LOS
ELEMENTOS TIENEN QUE DARSE Y
TENER A LA MANO EL SOPORTE
JURIDICO, DOCUMENTAL Y FISCAL
NECESARIO PARA LA JUSTIFICACION
DE UNA DEDUCCION
GASTOS ASOCIADOS
•
•
•
•
•
Placas
Tenencias
Seguros
Reparación y mantenimiento
Gasolina
MOMENTO DE ACUMULACION DE LOS
INGRESOS
• Para ISR, la Sociedad acumula hasta que
efectivamente cobre los honorarios.
• Lo mismo para efectos de IVA, los grava hasta
cuando efectivamente cobra los Honorarios
• LA MISMA SUERTE CORRE EL IVA
ACREDITABLE, HASTA QUE SE PAGA SE
PUEDE ACREDITAR.
IVA ACREDITABLE
• De conformidad con la legislación actual,
el acreditamiento del IVA se da en el
momento que efectivamente pagamos a
nuestros proveedores, inclusive, tenemos
que probar el pago mediante el cargo del
cheque en nuestro estado de cuenta.
• LEY DE IVA Articulo 1-B Ultimo párrafo.
RETIRO DE UTILIDADES
• A diferencia de las Sociedades Mercantiles, la
Sociedad Civil puede dar anticipos a cuenta de
las utilidades a sus socios, lo que permite
disfrutar en el momento que se desea de los
rendimientos de ella.
• EL ISR LO CALCULA LA SOCIEDAD PARA
CADA SOCIO, APLICANDO LA TARIFA
APLICABLE A SUELDOS, PERO CON LA
DIFERENCIA QUE LA TARIFA DE SUBSIDIO
SE APLICA AL 100%.
FORMA DE PAGO
• A fin de retirar los montos a cuenta y entregarse
a los socios, se pueden efectuar como si se
tratase de una nomina, y sacarlos a nombre del
responsable de los pagos o a NOSOTROS
MISMOS, con la condición de que los recibos de
cada uno de los perceptores se elabore, y se
recabe la firma inmediatamente.
DECLARACION DE LOS SOCIOS
• La Sociedad Civil es la que retiene y
entera el ISR retenido, y entrega una
constancia anual para que los socios
presenten su declaración y en su caso, los
sumen a los demás ingresos .
• LA CONSTANCIA INCLUYE INGRESOS
E ISR RETENIDO.
RECIBOS
• El socio únicamente firma un recibo
interno donde se especifica el monto
del anticipo y el ISR descontado.
CONTRATO DE SERVICIOS
• Para efectos de justificar la relación de
Servicios, es necesario sentar las bases
desde un principio, mediante un
documento llamado Contrato donde queda
bien definido el tipo de servicios y el
monto de la contraprestación.
REQUISITOS MINIMOS DEL
CONTRATO
•
•
•
•
•
•
•
•
Objeto del Contrato
Duración del Contrato
Procedimientos de rescisión
Penalizaciones por incumplimiento
Valores
Testigos y fiadores
Autoridades competentes para la interpretación; y
Firmas.
IMPUESTO AL ACTIVO
• En virtud de que la Sociedad Civil puede
distribuir en un ejercicio toda la utilidad
via anticipos a cuenta de rendimientos, y
dejar la base para ISR en CERO, pudiese
darse el caso que cause IMPAC en el
ejercicio.
CREDITO DEL ISR RETENIDO A
SOCIOS VS EL IMPAC
• Art. 12 LIA. Las sociedades cooperativas de
produccion, asi como las sociedades y
asociaciones civiles que distribuyan anticipos o
rendimientos a sus miembros, podran
considerar el ISR retenido, para efectos del
Articulo 9 de esta Ley.
• El articulo 9 de la Ley del IA habla del
acreditamiento del ISR pagado vs el IMPAC de
ejercicio.
SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO SNC
• Esta sociedad también resulta interesante
en virtud de las características especiales
que la regulan.
LEY QUE REGULA A LA SNC
• La LGSM es la que regula la Sociedad en
Nombre colectivo.
• Articulo 1º.- Esta ley reconoce las siguientes
especies de sociedades mercantiles:
– I. Sociedad en nombre colectivo;
–
–
–
–
–
II. Sociedad en comandita simple;
III. Sociedad de responsabilidad limitada;
IV. Sociedad anónima;
V. Sociedad en comandita por acciones; y
VI. Sociedad cooperativa
Artículos de la LGSM que regulan la SNC
• El capitulo II de sus artículos 25 al 50.
• Resulta sumamente interesante lo que
establece el Articulo 49 que a la letra dice:
– Los socios industriales deberán percibir, salvo
pacto en contrario, las cantidades que
periódicamente necesiten para alimentos; en el
concepto de que dichas cantidades y épocas de
percepción serán fijadas por acuerdo de la mayoría
de los socios o, en su defecto, por la autoridad
judicial. ….
ALIMENTOS
• De conformidad con el Art. 277 del Código
Civil para Tamaulipas dice:
– Los alimentos comprenden:
•
•
•
•
La comida
El vestido
La habitación
Y la asistencia en casos de enfermedad
ALIMENTOS-CONTINUACION
– Respecto de los menores los alimentos
comprenden además los gastos necesarios
para la educación básica del acreedor
alimentista, y para proporcionarle algún oficio,
arte o profesión honestos y adecuados a su
sexo y circunstancias personales.
ALIMENTOS ART 109 LISR
• El articulo 109 regula los ingresos exentos
de personas físicas. Dicho articulo
menciona como exentos los siguientes :
– Fracción XXII. Los percibidos en concepto
de alimentos en los términos de Ley.
PERSONAS FISICAS
Ingresos por Arrendamientos y
Venta de bienes Muebles e
Inmuebles
VENTA DE BIENES MUEBLES y
otras actividades empresariales
• LAS ACCIONES EMITIDAS POR
SOCIEDADES
• OTROS BIENES DISTINTOS DE LAS
ACCIONES ( ACTIVO FIJO)
• ACTIVIDADES EMPRESARIALES
BIENES MUEBLES
• De conformidad con la Ley de ISR, las
personas físicas, que enajenen de manera
accidental un bien mueble, tiene derecho
a deducir ;
– El valor neto de la adquisición actualizado
Si la utilidad que resulte después de haber
rebajado el costo actualizado, no rebasa de
5SMGA no se pagara ISR, por el resto se
liquidara el Impuesto.
DOCUMENTO QUE AMPARA LA VENTA
• Se endosa la factura del bien
• Se celebra un contrato de compra Venta
privado.
• La operación no causa IVA , siempre y
cuando el bien no este afecto a la
actividad empresarial de la persona física.
BIENES INMUEBLES
• EXENTOS
– Enajenación de derechos parcelarios
– Enajenación de casa habitación
– Donativos entre cónyuges, descendientes y
ascendientes en línea recta, cualquiera que
sea su monto ( La segunda enajenación
causa ISR)
– Otros donativos siempre que no excedan de
5SMGA $ _____________
OTROS INGRESOS EXENTOS
• INTERESES
PROVENIENTES
DE
PRESTAMOS.
La situación clásica es de los prestamos
que otorga el accionista a su empresa, en
donde se puede estructurar un Contrato
de Mutuo con Intereses. El interés nominal
igual a la inflación, no causa ISR.
EJEMPLO DE
INGRESOS POR INTERESES
•
•
•
•
•
•
•
DEUDA
Tasa de Interés
Interés anual
Inflación anual
Base de ISR
ISR
FLUJO
INGRESOS POR
ARRENDAMIENTOS
• Los ingresos por arrendamientos siguen
siendo de los ingresos con deducciones
preferenciales dentro de la Ley del ISR.
• La ley señala que el Contribuyente puede
optar por deducciones comprobadas o
una deducción ciega no sujeta a
comprobación de un 35% de los ingresos
cobrados.
ANALISIS DEL VALOR FISCAL DE LOS
INMUEBLES
• Tenemos que analizar cual es el beneficio
que obtiene la Sociedad Mercantil por la
depreciación de los edificios, para evaluar
si los debemos de desincorporar hacia los
accionistas, y luego darlos en
arrendamiento.
BIENES EN COPROPIEDAD
• La Copropiedad se define como el
Patrimonio
pro
indiviso
de
los
copropietarios, y dentro de la cual se
definen los porcentajes de participación, o
en su defecto, si no se definen, se
entiende que los Copropietarios participan
en partes iguales.
VENTAJAS DE LA COPROPIEDAD
• Al distribuirse los ingresos en varios
Copropietarios, la carga impositiva
disminuye en virtud de que la tarifa es
progresiva; a mayor distribución, menor la
tasa impositiva.
VENTAJAS AL MOMENTO DE LA
ENJENACION
• Al momento de la venta, los Copropietarios
pueden deducir el costo comprobado de
adquisición, mas el costo comprobado de las
mejoras que se efectuaron al inmueble.
• En caso de que no se pueda comprobar con
documentación comprobatoria las mejoras
hechas, existe la posibilidad de comprobarlas
por medio de un Avaluó de Perito.
CONSTITUCION DE USUFRUCTO
• Al constituir Usufructo sobre un bien
Inmueble, se tiene también la posibilidad
de distribuir los ingresos entre mas
personas
USUFRUCTO-CODIGO CIVIL ART
885 C.C. TAMAULIPAS
• El usufructo es el derecho real, temporal,
vitalicio por naturaleza, que faculta a su
titular para usar y disfrutar de bienes
ajenos, sin alterar su forma ni substancia.
CONSTITUCION DE USUFRUCTO
• Art 892. C.C. Tam. El usufructo puede
constituirse sujeto a plazo para comenzar
y para terminar, y puede ser puro o
condicional.
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Material disponible:
www.comisionfiscal.cn.to
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