Dr. Jorge Marcos García Landa
Personas Morales con
fines no lucrativos y
Físicas. Algunas reformas
• Se elimina la deducción inmediata de activos fijos.
D.T. 9º. F. XXXIV. No podrán deducir a partir del
2014, la parte pendiente.
• La deducción de
vales de despensa,
únicamente
procederá cuando
se otorguen a través
de
monederos
electrónicos.
•
Únicamente
será
deducible hasta el
47%
de
las
remuneraciones
exentas otorgadas al
trabajador, lo anterior
por virtud de la
eliminación del IETU.
Personas Morales con
fines no lucrativos y
Físicas. Algunas reformas
• El monto deducible de
las
inversiones
en
automóviles será de
130 mil pesos por
unidad.
• La renta de automóviles
será de hasta 200
pesos
diarios
por
unidad.
•
Los consumos en
restaurantes,
únicamente
será
por el equivalente a
8.5%, siempre que
el pago se realice
mediante tarjeta de
crédito, debito o
servicios.
Personas Morales con
fines no lucrativos
Las
instituciones
educativas para que
puedan seguir tributando
en el Título III, es
necesario que lleven a
cabo el trámite para ser
donataria autorizada y
emitir comprobantes que
sean deducibles para el
donante. Caso Contrario
a partir del 1 de enero
del 2014 deberán tributar
en el Título II. D.T. 9º. F.
XXII
Las
instituciones
de
asistencia privada, se
considerarán
como
personas morales con
fines
no
lucrativos,
siempre
y
cuando
mantengan u obtengan
autorización del SAT para
recibir
donativos
deducibles.
Personas Morales con
fines no lucrativos
Las asociaciones deportivas reconocidas por la
CONADE, serán consideradas personas morales con
fines no lucrativos siempre que sean miembros del
sistema nacional del deporte en los términos de la ley
general de cultura física y deporte. Así mismo, las A.C.
y S.C organizadas con fines deportivos que no cuenten
con autorización para recibir donativos deducibles,
deberán tributar en el Título II a partir del 1 de enero del
2014. D.T. 9º. F. XXII
Se crea un estimulo fiscal a favor de los patrones que
contraten adultos mayores, por considerar que se
incorpora al sector productivo a un grupo importante de
la sociedad.
Personas Físicas
• Las personas con ingresos mayores a 500 mil pesos
anuales, tributarán a una tasa del 31%, los que tengan
ingresos mayores a 750 mil pesos anuales tributarán a
una tasa del 32% , los que obtengan ingresos superiores
a 1 millón de pesos anuales se les gravará con la tasa
del 34% y los que perciban ingresos mayores a 3
millones de pesos se les gravará con la tasa del 35%.
Personas Físicas
Determinación del ISR por retener a una persona física que obtuvo
ingresos en enero del 2014
1. Determinación del ISR por retener en enero del 2014
Ingresos por salarios obtenidos por el trabajador
$
(-) Límite inferior
(=) Excendente del límite inferior
(x) Por ciento para aplicarse sobre el exced. del L.I.
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR por retener en enero del 2014
$
95,000
62,500
32,500
34%
11,050
21,738
32,788
Personas Físicas
2. Determinación del ISR por retener en enero del 2014 con la tarifa
vigente del 2013
(-)
(=)
(x)
(=)
(+)
(=)
Ingresos por salarios obtenidos por el trabajador
Límite inferior
Excendente del límite inferior
Por ciento para aplicarse sobre el exced. del L.I.
Impuesto marginal
Cuota fija
ISR por retener en enero del 2014 (tarifa 2013)
$
$
95,000
32,737
62,263
30%
18,679
6,142
24,821
3. Determinación de al diferencia entre el ISR obtenido con las tarifas
de los ejercicios 2013 y 2014
ISR por retener en enero del 2014
$ 32,788
(-) ISR por retener en enero del 2014 (tarifa 2013)
24,821
(=) Diferencia
$
7,967
Personas Físicas
Percepción
mensual
35,000.00
ISR 2014
Tasa
efectiva ISR 2013
6,820.90 19.49%
Tasa
efectiva Diferencia
6,820.90
19.49%
-
65,000.00
15,870.90 24.42% 15,820.90
24.34%
50.00
95,000.00
25,704.23 27.06% 24,820.90
26.13%
883.33
150,000.00
44,404.43 29.60% 41,320.90
27.55%
3,083.53
250,000.00
78,404.23 31.36% 71,320.90
28.53%
7,083.33
500,000.00 165,904.23 33.18% 146,320.90
29.26% 19,583.33
Personas Físicas
Las deducciones personales no podrán exceder de la
cantidad que resulte menor entre 4 salarios mínimos
elevados al año o del 10% del total de los ingresos.
Determinación de las deducciones para la declaración anual
del 2014 de una persona física.
1. Determinación del monto máximo de deducciones personales
que se podrán aplicar en la declaración anual 2014.
a) Determinación de 4 SMG elevados al año
SMG
$ 66.85
(x) Cuatro
4
(=) Resultado
267
(x) Días del año
365
(=) Cuatro SMG elevados al año
$ 97,601
Personas Físicas
b) Determinación del 10% de los ingresos totales del
contribuyente en 2014
Ingresos obtenidos
$ 987,451
(x) Diez por ciento
10%
(=) 10% de los ingresos totales obtenidos
$ 98,745
c) Comparación de cuatro SMG elevados al año contra 10%
de los ingresos totales del contribuyente en el 2014.
Cuatro SMG elevados Mayor o
10% de ingresos totales
al año
menor
obtenidos
97,601
<
98,745
Personas Físicas
• Las deducciones por conceptos de pago de honorarios
médicos, dentales, hospitalarios y el de la transportación
escolar obligatoria, se realice con pagos a través del
sistema financiero y se cuente con el comprobante
respectivo.
• La exención por venta de casa habitación únicamente
opera hasta por el equivalente a 700,000 mil UDIS,
aproximadamente 3.5 millones de pesos.
Personas Físicas
Se crea un nuevo régimen de incorporación aplicable
a las actividades empresariales, para enajenación de
bienes o prestación de servicios que no requieran
título profesional y cuyos ingresos anuales sean hasta
por dos millones de pesos, estableciéndose que para
el primer ejercicio de operación se tendrá una
exención del 100% en el segundo ejercicio un 90%,
tercero 80%, así sucesivamente hasta llegar al décimo
año que se tendrá una exención del 10% y a partir del
décimo primer ejercicio se deberá tributar en el
régimen general de personas físicas con actividad
empresarial y profesional.
Personas Físicas
Determinación del pago bimestral de ISR de una persona física del
régimen de incorporación fiscal
1. Suma de los ingresos percibidos durante el bimestre enero-febrero
Ingresos percibidos en enero del 2014
$ 37,053
(+) Ingresos percibidos en febrero del 2014
30,478
(=) Ingresos percibidos en el bimestre
67,531
2. Suma de las deducciones autorizadas durante el bimestre
Deducciones autorizadas de enero del 2014
(+) Deducciones autorizadas de febrero del 2014
(=) Deducciones autorizadas del bimestre
28,698
20,745
49,443
3. Determinación de la base gravable para el pago bimestral
Ingresos percibidos en el bimestre
(-) Deducciones autorizadas del bimestre
(=) Base gravable para el pago bimestral enero-febrero
67,531
49,443
$ 18,088
Personas Físicas
4. Determinación del ISR para el pago bimestral
Base gravable para el pago bimestral enero-febrero
(-) Límite inferior
(=) Excedente del límite inferior
(x) Por ciento para aplicarse sobre el exc. del L.I.
(=) Impuesto marginal
(+) Cuota fija
(=) ISR del bimestre enero-febrero 2014
$
18,088
17,203
885
17.92%
159
1,573
1,732
5. Determinación del pago del ISR del bimestre de enero-febrero 2014
ISR del bimestre enero-febrero 2014
1,732
(x) Porcentaje de reducción del ISR
100%
(=) Pago del ISR de enero-febrero 2014
-
Personas Físicas
D.T. 9º. F. XXVI. El Régimen de Pequeños
Contribuyentes se deroga por lo que los
contribuyentes que no reúnan los requisitos para
tributar en los términos de la Sección II, del Capítulo II
del Título IV, pagarán el ISR conforme a la Sección I y
para efectos de sus pagos provisionales considerarán
como coeficiente de utilidad el señalado en el Art. 58
del CFF.
Personas Físicas
Reducción del ISR por pagar en el régimen de incorporación fiscal
Años
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Por la presentación de
información
de
ingresos, erogaciones
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
y proveedores
Nota:
El impuesto se determinará mediante la aplicación
de una tarifa bimestral y se tendrá derecho a la
reducción del impuesto de acuerdo a la tabla.
Personas Físicas
• Se aplicará una tasa del 10% definitiva sobre la
diferencia entre la ganancia y la pérdida por la
enajenación de acciones aun cuando estas sean de
residentes en el extranjero.
D.T. 9º. F. XXXII. Para determinar la ganancia por
acciones o títulos adquiridos hasta el 31 de diciembre
del 2013, se podrá restar al precio de venta las
comisiones por concepto de intermediación en la
enajenación, el valor promedio de adquisición que
resulte de las últimas 22 cotizaciones.
Personas Físicas
• Se incrementa el monto del crédito otorgado
por el sistema financiero de 250 a 750 mil
UDIS, para hacer deducible los intereses
reales pagados por créditos hipotecarios
destinados a la adquisición de casa habitación.
Personas Físicas
Art. 140
• Las personas físicas deberán acumular a sus demás
ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades.
Ejercicio de donde provienen los dividendos (CUFIN).
2013
2014
Total
Monto del dividendo o 5,000,000 3,200,000
8,200,000
utilidad distribuida
1. Determinación del ISR adicional definitivo
Ingresos por dividendos de CUFIN de 2014
(x) Tasa adicional
(=) ISR adicional definitivo (1)
3,200,000
10%
$ 320,000
Personas Físicas
NOTA:
1. A partir del 2014 las PF son sujetas a una tasa adicional del
10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos. D.T. 9º.
F. XXX. Los dividendos que provengan de la CUFIN
determinada hasta el 2013 no les será aplicable esta
disposición por lo que la PM deberá llevar una nueva cuenta
de CUFIN y los dividendos determinados en base a esta última
será a los que se les aplicará la tasa adicional del 10%.
2. Los 8´200,000 que provienen de CUFIN en la
determinación del ISR sería del 0%, únicamente se determina
el impuesto adicional a los 3´200,000 por provenir del
ejercicio 2014.
Disposiciones
Transitorias
Artículo Noveno
Fracción II. Se abroga la Ley del ISR publicada el 1 de
enero del 2002. El reglamento con fecha 17 de octubre del
2003 continuará aplicándose siempre que no se oponga a
la LISR y hasta que se expida uno nuevo.
Fracción X. Obligación de presentar declaraciones
informativas y constancias:
1) PM Título III
Retenciones por pagos al extranjero.
Pagos por concepto de donativos.
2) PF Título IV
Arrendadores,
fideicomiso
por
arrendamiento de PF, por entrega de premios.
Disposiciones
Transitorias
Fracción XXIII. Los contribuyentes del régimen de
actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, el
SAT podrá otorgar facilidades administrativas en materia
de comprobación de erogaciones por concepto de mano
de obra de trabajadores eventuales del campo,
alimentación del ganado y gastos menores que no podrán
exceder del 10% de sus ingresos con un límite de
$800,000, para el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
Disposiciones
Transitorias
Fracción XLIII. El Ejecutivo Federal en un plazo no
mayor de 30 días a partir de la entrada en vigor del
presente decreto deberá expedir reglas de carácter
general estableciendo incentivos económicos para
facilitar la incorporación al Régimen de la Sección II de
la Ley del ISR.
Disposiciones
Transitorias
Incentivos
• Financiamiento en la banca de desarrollo para la
modernización de las operaciones de los
contribuyentes.
• Flexibilización de tarifas para el uso servicios
públicos en función de las ganancias.
• Programas de capacitación, emprendimiento y
crecimiento empresarial, así como de cultura
contributiva.
AGRADECEMOS
SU ATENCION
Dr. Jorge Marcos García Landa
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Ley del Impuesto Sobre la Renta 2014 - UCCS