Instituto Mexicano de Ingenieros Industriales
Reformas Fiscales 2002
C. P. Héctor J. García Martínez
Gossler, S. C.
Agenda
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Política económica 2002
Impuesto sobre la renta
Impuesto al valor agregado
Impuesto a la venta de bienes y servicios
suntuarios
Política económica 2002
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
Crecimiento del PIB 1.7%
Inflación 4.5% anual (corrección).
Déficit cuenta corriente 3.4%
Imprimir mayor estabilidad a precios
Generación de empleos formales y
mejoría de ingresos familia.
Diagnóstico

Problemas en Ingresos Públicos

Baja recaudación tributaria (11% de PIB)
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
Elevada dependencia petroleo (33%)
Legislación fiscal compleja




Limitada base de contribuyentes
Limitada aportación de impuestos al consumo
Inseguridad jurídica de los contribuyentes
Avalancha de amparos
Gasto público limitado
Déficit fiscal elevado

4% PIB en lugar del estimado
¿Cumple con lo esperado?
TEMA
EVALUACIÓN
Mayores recursos fiscales
+ó-
Impulso al ahorro e inversión
+ó-
Mayor peso fiscal en impuestos al consumo
+
Mayor transparencia y simplificación fiscal
-
Solución de problema déficit fiscal y deuda
-
Ampliación de la base gravable
+ó-
Reducción de la evasión fiscal
-
Incremento gasto público federal
-
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
Millones
de pesos
IMPUESTOS DIRECTOS
Impuesto Sobre la Renta
Impuesto al Activo
IMPUESTOS INDIRECTOS
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Especial sobre Prod. y Serv.
Impuesto Sobre Tenencia o uso de Veh.
Impuesto a la Venta de Bienes Suntuarios
Impuesto Sobre Automóviles Nuevos
Increm ento
% del
(decrem ento)
total de
Real %
im puestos
356,869.20
10,865.30
367,734.50
44.20
1.30
1.24
(-0.05)
223,738.10
155,075.10
9,838.90
8,751.40
4,877.90
402,281.40
27.10
19.20
1.20
1.00
0.60
(-0.05)
1.22
1.02
100.00
0.07
LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
Millones
de pesos
% del
Incremento
total de (Decremento)
impuestos
Real %
IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR
A la Importación
A la Exportación
Accesorios
Ingresos por contribuciones ej. anteriores
INGRESOS TRIBUTARIOS
28,899.80
0.00
28,899.80
3.50
(0.20)
7,284.30
100.00
806,300.00
0.90
1.10
INGRESOS NO TRIBUTARIOS
(Contribución Mejoras, Derechos, Produc.,
Aprovechamientos, Financiamientos, etc.)
INGRESOS PRESUPUESTARIOS
219,935.50
1,026,235.50
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Normas aplicables a servicios profesionales
Nueva Ley

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
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

7 TITULOS
22 Capítulos
221 artículos
4 Artículos transitorios (Con XC fracciones)
REGLAMENTO 29 FEBRERO 1994, aplicarse en
lo que no se oponga.
Se borran hechos consentidos.
Se invalidan amparos (PTU, Compin).
Establecimiento permanente
CONCEPTO
 Realización de actividades empresariales
 Servicios personales independientes
(antes separado)
Se elimina la base fija, está de más.
Tratados (art. 5)


Cuando aplico tasa ley y esta es mayor
que tratado, devolución sólo al
extranjero.
Impuesto acreditable pagado en
extranjero, monto máximo tarifa 177.
Personas morales (art 8)
Se incorpora:
 Asociación en participación que realice
una actividad empresarial (ficción fiscal).
 Reglas en artículos transitorios.
Tasa del impuesto (art. 10)

Tasa general 32%
Ejercicio
2002
2003
2004

Tasa
35%
34%
33%
Se elimina la reinversión de utilidades
Editoras
Reducción de ISR
 Ingresos por edición de libros 90%
 Otra actividad no aplica reducción de
impuesto.
 Periodo progresivo de 40% de reducción
en 2002 a 10% reducción en 2005.
Dividendos





De CUFIN, no ISR
De CUFINRE, detona ISR diferido.
Aplica CUFIN hasta agotar CUFINRE.
Se elimina retención de 5%.
ISR pago de dividendos acreditable vs.
ISR corporativo (3 ejercicios).
Pagos Provisionales



Todos los pagos son mensuales (excepto, enemzo, hasta 17 abril, 2002).
Se elimina ajuste
Coeficiente de utilidad

Incorporar efecto deducción inmediata
UF ó PF + DI (art. 219)
Ing. Nominales
Fusionadas Datos conjuntos
Persiste reducción en Segundo Semestre.
.


Disminución de pérdidas




Pérdida por disminuir
$ 100,000
Pago provisional 5o mes
Ingresos Acum al 5o mes Ej. Ant.
4’500,000
Ingresos Acum Ej Ant
10’000,000
LEY ANT.
Utilidad Fiscal Est
Disminución PF
Resultado Fiscal Per
300,000
100,000
200,000
No. MESES
300,000
41,666
258,334
PROP. ING.
300,000
45,000 (45%)
255,000
Ingresos acumulables




Ajuste por inflación positivo (disminución
real de deudas).
Ingreso acumulable, por deudas
impagables, prescripción o NIPC.
Interes devengado, sin ajuste
Moratorios sí, hasta el cuarto mes.
Venta de acciones





Se reincorpora efecto de pérdidas,
utilidades y dividendos.
Enajenación fiscal a costo para grupos.
Costo negativo efecto en venta posterior.
Reglas en artículos transitorios.
Entrada en vigor (abril, 2002).
De las deducciones





Deducibles las cuotas al IMSS pagadas
por el patrón.
Intereses devengados a cargo sin ajuste.
Moratorios a cargo, misma suerte.
Ajuste anual por inflación negativo.
PTU deducible en 2003 si PIB>3%.
Pagos con cheque




Todos los contribuyentes
Nominativo > $2,000.
Tarjetas de crédito, débito, o monederos
electrónicos autorizados por SAT.
Comprobante fiscal el estado de cuenta
cuando cumpla con 29-C CFF.
Deducciones



Deducciones, una sola vez.
Envases de bebidas alcohólicas,
deducción hasta su destrucción.
Efectivamente erogadas en Personas
Físicas, Régimen simplificado y donativos
(todo lo que sea a flujo, simetría fiscal).
Previsión social



R.M.
3.6.37
Forma general a confianza y
sindicalizados.
De confianza tope 10% o 1 SMG (regla,
que el gasto promedio sea igual).
Fondo de ahorro, sigue igual pero sin
límite (error en redacción, posible
planeación).
Deducciones

Pérdidas por créditos incobrables.

Prescripción o NIPC.





Créditos hasta $5,000, un año a partir de mora, 2
o más créditos, sumarlos.
Fallezca deudor, no tenga bienes embargables.
Deudor en quiebra o concurso mercantil.
Cumplir requisitos a más tardar último
día del año, excepto comprobantes.
Informativas en plazo.
R.M.
3.6.35.
Deducciones
A
empleados
Gastos de viaje
Entregar
CAS
Cumplimiento a
nuevos requisitos
• Alimentación
• México
• Extranjero
• Renta de Autos
• Hospedaje en
•Extranjero
$ 750.00
1,500.00
850.00
3,850.00
Deducciones
Consumos en restaurant:
 Deducibles en 50%, si pago es con
tarjeta de crédito, débito o monedero
electrónico.
 Tarjeta empresarial (regla 3.6.35.)
De las inversiones



Automóvil deducible hasta 200,000, sin
requisitos de utilitario.
Diferencia, no deducible.
Regalías, las efectivamente pagadas.
Estimulos fiscales


Inversión en R&D, crédito del 30% del
total del gasto vs ISR corporativo.
Deducción inmediata de inversiones




No aplica MTY, GDL, DF
Mobiliario y equipo
Automóvil, autobuses, tractocamiones.
Aviones
Personas Físicas
Ingresos exentos:
 Casa habitación (se elimina requisito)
 Intereses (cheques y ahorro, 5 SMG)
 Seguros (se elimina prima P/patrón)
 Donativos, por ascendientes (planeación)
 Acciones en bolsa:



Sociedades Mexicanas
Permanencia de 5 años y 35% de su capital colocado
Burócratas, por sus bonos (Federación y edos.)
Sueldos y salarios


Declaración anual obligatoria
(300,000)
Impuesto sustitutivo del CAS



Sujetos patrones PF yPM
Base salarios pagados
3% PP mensuales.
NO PAGO
NO
DISMINUYO
CAS
Impuesto sobre la Renta
Comparativo de Retenciones
Ingresos
Ley Anterior
Ley Actual
% Diferencia
$1,000.00
($322.75)
(317.19)
- 1.72%
$3,000.00
($222.41)
(216.85)
- 2.49%
$5,000.00
$21.52
$32.22
+ 49.72%
$7,000.00
$314.20
$334.04
+ 6.31%
$10,000.00
$811.00
$850.30
+ 4.84%
$12,000.00
$1,207.00
$1,246.30
+ 3.25%
$15,000.00
$1,801.00
$1,840.30
+ 2.18%
$3,000.00
$0.00
$134.97
+ 134.97%
$5,000.00
$124.14
$282.40
+ 127.48%
$10,000.00
$810.99
$981.77
+ 21.05%
Asalariados
Asimilables
Actividades empresariales y
profesionales

Tres nuevos regímenes




Empresariales y profesionales
Intermedio (solo empresarios)
Pequeños Contribuyentes.
Evaluar opciones diferentes
Actividades empresariales y
profesionales





Acumulo y deduzco a flujo de efectivo
Se elimina ajuste por inflación
Intereses al 100%
Inversiones (permanece esquema no
flujo)
Deducciones casi iguales a PM.
Pagos provisionales
(-)
(=)
(-)
(=)
Ingreso del periodo
Deducciones del periodo
Utilidad del periodo
Pérdidas de ejercicios anteriores
Base para ISR
El impuesto se determina con tarifa 113
Obligaciones





Llevar contabilidad
Pagos provisionales mensuales
Comprobantes “Efectos fiscales al pago”
No declarar clientes y proveedores
No se reglamenta la salida
Régimen Intermedio



Sólo empresarios
Ingresos menores a 4 millones
Mismas obligaciones salvo:





Contabilidad simplificada (libro ing y egresos)
Expedir un solo comprobante
No balance, Inventario
No informativas
Obligación de maquinas registradoras de
comprobación fiscal (excepto 3 meses).
Pequeños contribuyentes






Nuevo límite hasta 1.5 millones
No opción en ingresos por
distribución, comisión, correduría,
representación, espectáculos públicos ni
mercancías de importación.
Comprobantes de adquisiciones > $2,000
Expedir comprobante > $50
Factor PTU 7.35 s/ISR pagado
Tasa 1%. (ejemplos excel)
Arrendamiento





Trimestrales, solo renta casa habitación
Mensual en demás casos
No obligación renta < 10 SMM DF
Deducción ciega 35% a todos.
Impuesto predial, es deducible
Intereses



Acumular interés real a otros ingresos
Interés real = Interés nominal – Inflación
Interés > inflación = interés acumulable
a demás ingresos
Interés < inflación = pérdida deducible
vs otros ingresos (hasta 5 años).
Intereses
INGRESOS X
INTERESES
TASA > 10% 24% S/10 ppp
TASA < 10% 24% S/ INTE
20% S/Intereses pagados por
no Sistema Financiero
PF Ingresos solo por
Intereses hasta $ 100,000
obligaciones
Retención
PAGO DEFINITIVO NO
DECLARACION ANUAL
Inscribirse RFC
DECLARACION
ANUAL
Conservar
Documentación
Declaración anual



Obligación ingresos > 300,000
Todos los ingresos aún exentos cuando
total > 1,000,000
Deducciones personales:



Interés real créditos hipotecarios, tope.
Aportaciones voluntarias al SAR, tope.
Primas de seguros gastos médicos para sí,
cónyuge, ascendientes y descendientes.
Impuesto al Valor Agregado
Artículo 7° transitorio de la Ley de Ingresos
Momento de causación



Todas las operaciónes, cashflow. Hasta
cargo en banco.
IVA retenido: al pagarse el precio
Gravados anticipos y depósitos.
ACREDITAMIENTO
 IVA pagado, cashflow.
 Mecánica de devoluciones y bonificaciones
Mas requisitos...
Comprobantes:
 Si operación de contado...normal.
 Operaciones de crédito:


1er. Pago, monto total y monto pagado
Pagos posteriores, sólo nombre, RFC, folio,
Lugar y fecha, RFC adquirente.





Anotar # parcialidad
Forma de pago
IVA trasladado
IVA retenido
N° y fecha de documento orígen.
Posibles impuestos N.L.

Impuesto sobre ingresos:





PF honorarios y empresarios < 4,000,000
Tasa 5% sobre la utilidad declarada ISR
REPECOS 2% s/ ingresos brutos (cuota fija).
Sucursales sólo estado en que se encuentren.
Impuesto a Vtas y serv. Al público en gral.


PF y Morales, último consumidor.
Tasa 3% actividades s/actos o actividades
gravadas.
Impuesto a la venta de bienes y
servicios suntuarios
Artículo 7° transitorio de la Ley de Ingresos
Sujetos

Personas físicas y morales que:




Enajenen bienes
Presten servicios
Otorguen uso o goce temporal
Importación
Con el
Público en
General
Público en general: No traslado expreso de
IVA, expedición de comprobantes ND.
Bienes de lujo?









Caviar, salmón ahumado,
angulas.
Motocicletas > 350 cc
Esquí acuatico
Tablas oleaje con motor
Rines de magnesio
Techos móviles
p/vehículos
Aeronaves exfumigadores
Armas de fuego
Artículos para acampar








Perfumes
Automóviles > 250 mil
Accesorios deportivos
p/autos
Prendas de vestir de seda
o piel
Excepto zapatos
Relojes > 5 mil
Televisores > 25’’ y de
pantalla plana
Equipo de sonido > 5 mil
Bienes de lujo?







Monitores de pantalla
plana
Equipo de cómputo de
mas de 25 mil
Agendas electrónicas
Videocamaras
Reproductor de CD
Reproductor de audio y
video > 5,000
Oro, joyería, orfebrería

Lingotes, medallas
conmemorativas,
monedas no curso legal
Servicios de lujo?






Instalación de techos móviles
Práctica de Golf, equitación, polo, automovilismo
deportivo y actividades deportivas náuticas (cuotas)
Cuota de membresía a bares, restaurantes u centros
nocturnos de acceso restringido.
Bares, cantinas, cabarets y discotecas
Restaurantes vendan bebidas alcohólicas distintas a
cerveza y vino de mesa.
Uso o goce de aeronaves excepto fumigadores
Bases de cálculo






Impuesto por ejercicios
Pagos provisionales mismos periodos ISR
Base gravable similar a IVA
Impuesto no forma parte de valores para
IVA.
Tasa 5%
Opción de traslado, posible solución


TODOS los requisitos para no pago, ó
Aceptar traslado y crédito vs. ISR, IVA, IA.
Impuesto especial sobre
producción y servicios
Comparación de tasas
Nuevas tasas IEPS
Bienes o servicios
Tasa
Cigarros (antes sin filtro 20%)
110%
Aguas gasificadas o minerales, refrescos,
bebidas hidratantes o rehidratantes,
concentrados, polvos, jarabes, escencias,
endulcorantes distintos de azucar... Etc
Jarabes o concentrados para preparar refrescos
que se expendan en envases abiertos utilizando
aparatos automáticos, eléctricos o
electromecánicos
Servicios de telecomunicaciones y servicios
conexos
20%
20%
10%
Telecomunicaciones

Radiotelefonía móvil con telefonía celular

Radiolocalización móvil de personas o
bienes
Servicios de televisión restringida
Otros: Concesionarios de servicios de
telecomunicaciones y satelital, internet.
Conexos: Todos los prestados por
empresas de telecomunicación (llamada
en espera, identificador de llamada).



Telecomunicaciones exentas







Telefonía rural > 3,000 habitantes
Servicio medido hasta $250 / mes
Telefonía pública
Prestados entre concesionarios
Larga distancia > $40 / mes
Comunicaciones de servicios emergencia
Telefonía básica local en todas sus
modalidades ¿?
¡ Gracias !
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Plan de negocios 2002