EXPORTACIÓN DE
SERVICIOS E IVA
Luís Martínez Erazo
Socio Director de Impuestos
Jeria, Martínez y Asociados
Mazars
Santiago, mayo 19 de 2009
Exportación de Servicios e IVA
1.- Cuál es la Problemática que se presenta
2.- Los Servicios y sus Particularidades frente al
IVA
3.- Conceptos Relevantes: Hecho Gravado,
Exenciones, Hecho no Gravado, Contribuyente
del IVA, Exportador.
Exportación de Servicios e IVA
HECHOS GRAVADOS
 Hechos Gravados D.L. 825
• Venta. (art. 2° N° 1)
“Toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva
para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles (…),
como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente
ley equipare a venta”
• Servicios. (art. 2° N°2)
“La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un
interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que
provengan del ejercicio de las actividades comprendidas en los números 3° y 4°
del art. 20 de la Ley de la Renta”
• Hechos Gravados Especiales (art. 8°)
Ej: Importaciones, Aportes Constitución Sociedad, Contratos de Construcción,
Contrato de Arriendo o Subarriendo de bienes muebles, Venta de Activo Fijo,
Promesas de Ventas.
Exportación de Servicios e IVA
EXENCIONES Y HECHOS NO GRAVADOS
 Alcances.
•
Son Hechos Exentos aquellos que están efectivamente gravados por considerarse
ventas o servicios conforme a la ley, pero que debido a una prerrogativa de derecho
estricto y de rango legal se les exonera de la aplicación del impuesto.
Las exenciones están establecidas en el art. 12° y 13° del D.L. 825.
Ejemplos Exenciones:
Arrendamiento de Inmuebles (no amoblados ni con
instalaciones), Intereses, Fletes Internacionales, Exportación de Productos.
•
Son Hechos No Gravados aquellos que no cumplen los requisitos para ser
considerados hecho gravado.
Exportación de Servicios e IVA
HECHO GRAVADO Y EXENCIÓN
 Marco Regulatorio D.L. 825.
La exportación de servicios es un hecho gravado con IVA en cuanto se refieran a las actividades
definidas en el 20 N°3 y 4 de la Ley de la Renta, esto es, actividades propias del comercio, industria,
minería, seguros, bancos, entre otras.
Los ingresos de la exportación de servicios sólo se considerarán exentos de acuerdo a lo señalado
en el Art. 12 letra E) N°16, cuando cumplan con los siguientes requisitos:
a) Se presten a personas sin domicilio ni residencia en Chile; y
b) Que el servicio sea calificado como exportación por el Servicio Nacional de Aduanas.
- La Resolución N°2.511 Ex. De 16 de mayo de 2007 “Establece normas, fija requisitos,
obligaciones y normas de control para la calificación de un servicio como exportación”.
Exportación de Servicios e IVA
CALIFICACION SERVICIO DE ADUANAS
Marco Regulatorio de Aduanas. (Res. Ex. 2.511/07)
• Requisitos
Los servicios serán calificados de exportación si:
a) Realizado en Chile y prestado a personas sin domicilio ni residencia en el país;
b) Utilizado exclusivamente en el extranjero, con excepción de los servicios que se
presten en mercancías en tránsito; y
c) Susceptibles de verificación en su existencia real y valor
• Precalificación de Aduanas
- Los servicios que están calificados como exportación en “Listado de Servicios Calificados como
Exportación”, no requerirán de nueva calificación.
- Existe un procedimiento para incluir al listado nuevos servicios no considerados
- Vigencia de la calificación
Exportación de Servicios e IVA
FORMALIZACION EXPORTACION
Marco Regulatorio de Aduanas. (Res. Ex. 2.511/07)
- Formalización de la Exportación.
La exportación de los servicios se verifica a través de la siguiente documentación:
a) Documento Único de Salida (DUS)
b) Documento Único de Salida Simplificado (DUSSI), en caso que el valor FOB sea
igual o menor a USD $2,000.
- Adicionalmente el exportador debe mantener la totalidad de los antecedentes de
respaldo por un lapso de 5 años ante una eventual fiscalización por el Servicio
Nacional de Aduanas.
Exportación de Servicios e IVA
BENEFICIOS ART. 36° DL 825
 Acceso a beneficios del Art. 36° D.L. 825
• Independiente de que los servicios sean calificados como exportación, sólo podrán
aplicar los beneficios del Art. 36° del D.L. 825 los exportadores contribuyentes de IVA,
cuyo servicio exportado esté efectivamente gravado con dicho impuesto.
• Para dichos efectos deberán ajustarse a los procedimientos establecidos por el Servicio
de Impuestos Internos.
Exportación de Servicios e IVA
BENEFICIOS ART. 36° DL 825
 Recuperación de Crédito Fiscal
- Art. 36° inciso 4° D.L. 825
Otorga la misma calidad y beneficios de los exportadores de bienes a los exportadores de
servicios que sean prestados a personas sin domicilio ni residencia en Chile y que sean
calificados de exportación por Aduanas de acuerdo al art. 12, letra E), N°16 de la ley de
IVA, pudiendo RECUPERAR el IVA pagado o soportado en la importación o adquisición
de bienes o en la utilización de servicios destinados a la exportación de servicios a través
de:
a) La deducción como crédito fiscal del débito fiscal del período, del IVA soportado por los
conceptos antes señalados; o
b) Por medio de las normas de D.S. 348 de 1975 del Ministerio de Economía cuando no
exista débito fiscal o el existente sea insuficiente para la imputación del crédito.
Exportación de Servicios e IVA
CONCLUSIONES
- Jurisprudencia Administrativa del SII.
Servicios que en su origen no se encuentran gravados con IVA, no pueden
recuperar el IVA soportado en la operación de exportación.
- En el listado de Servicios Calificados como Exportación se incluyen hechos no
gravados.
- Un nuevo desafío: ¿Es posible mantener el actual tratamiento de IVA a los
servicios de exportación, teniendo en cuenta el crecimiento que muestran y la
relevancia que adquieren en nuestro mercado?
¡Gracias!
Casa Matriz
Av. Andrés Bello 2687, Piso 5,
(Edificio Pacifico) Las Condes-Santiago
Teléfonos (56.2) 650-6300
Outsourcing
Corte Suprema 183 –Santiago
Fono (56.2) 347-9500
Descargar

Presentación de IFRS - Chilexporta Servicios