Contenido de la Exposición
 Por Actividad Exportadora.
 Retenciones Acumuladas.
Recuperación de Créditos Fiscales por IVA
Lic. Rafael González
RÉGIMEN DE RECUPERACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES
EN MATERIA DE
Legales
IMPUESTOBases
AL VALOR
AGREGADO
Código
Orgánico
Tributario
G.O. Nº 37.305,
f.17/10/01
Art. 200 al 207;
154 y 155.
Ley del
Impuesto al
Valor
Agregado
G.O. 38.632
f. 26/02/07
Reglamento
Parcial Nº 1
Para Exportadores. Decreto
Nº 2.611,
f. 16/09/03.
G.O. 37.794
f. 10/10/03
Recuperación de Créditos Fiscales por IVA
Lic. Rafael González
Resolución
1534, f. 15/03/04
Quien Publica el
Instructivo CERT
en Custodia
Electrónica.
Providencia
Administrativa
SNAT/2005/056
Fecha 27/01/05.
Designación
como agentes
de retención
de IVA.
Especiales.
Recuperación de Créditos Fiscales de IVA
por Actividad Exportadora
• Artículo 43 Ley IVA
“Los
contribuyentes
ordinarios
que
realicen
exportaciones de bienes o servicios de “Producción
Nacional”, tendrán derecho a recuperar los créditos
fiscales soportados por la adquisición y recepción de
bienesy servicios con ocasión de su actividad
exportadora”
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por Actividad Exportadora
“El procedimietno para establecer la procedencia de la
recuperación, será desarrollado a través de
Reglamento”
Reglamento Parcial Nº 1”
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por Actividad Exportadora
• Artículo 43 Ley IVA
La administración podrá disponer la creación de un
Registro Especial, que distinga a este tipo de
contribuyentes, a los solos efectos de su control.
(Control previo)
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por Actividad Exportadora
Artículo 43 Ley IVA
• La Administración Tributaria también podrá exigir a los
contribuyentes que soliciten recuperación, garantías
suficientes a los fines de proteger los derechos de la
República.
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por Actividad Exportadora
Artículo 43 Ley IVA
• Se admitirá una solicitud mensual y deberá comprender
los créditos fiscales correspondientes a un solo periodo
de imposición.
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por Actividad Exportadora
Artículo 43 Ley IVA
• La Administración deberá pronunciarse sobre la
procedencia o no de la solicitud, en un lapso no mayor
de 30 días hábiles, contados a partir de la recepción
definitiva de los recaudos legalmente exigidos.
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por Actividad Exportadora
Artículo 43 Ley IVA
• La recuperación solo podrá efectuarse mediante la
emisión de CERTS, los cuales podrán ser cedidos o
utilizados para el pago de tributos nacionales,
accesorios, sanciones y costas procesales.
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por Actividad Exportadora
Artículo 43 Ley IVA
“En caso de que la Administración no se pronuncie
expresamente sobre la solicitud dentro del plazo previsto
en este artículo, el contribuyente podrá optar en
cualquier momento y a su solo criterio, por esperar la
decisión o por considerar que el vencimiento del plazo
equivale a la denegatoria, en cuyo caso podrá interponer
el recurso contencioso previsto en el COT”
(Competencia en la firma de la Providencia Administrativa)
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por Actividad Exportadora
Artículo 43 Ley IVA. (Prorrata)
1)
Sí para el período solicitado los contribuyentes
exportadores realizaren también ventas internas; sólo
tendrán derecho a recuperar los créditos fiscales
imputables a las exportaciones.
Para lo cual, se deberá determinar lo siguiente:
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por Actividad Exportadora
Artículo 43 Ley IVA. Prorrata
•
•
•
•
Total Crédito Fiscal Deducible
Crédito Fiscal No Deducido
Crédito Fiscal Recuperable
Máximo a recuperar
= TCFD (CFD del período + Excedente)
= CFND (TCFD - Debitos Fiscales)
= CFR ( % Exp. * TCFD)
= VTAS EXP * Alícuota IVA vigente
% EXP =
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VENTAS EXPORTACIÓN
TOTAL VENTAS DEL PERÍODO
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por Actividad Exportadora
Artículo 44 Ley IVA
A los fines del pronunciamiento previsto en el artículo anterior, la
Administración deberá comprobar lo siguiente:
1)
2)
3)
La efectiva realización de las exportaciones.
La correspondencia de las exportaciones realizadas con los períodos
respectivos del cual se solicita la recuperación.
La efectiva realización de las ventas internas.
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por Actividad Exportadora
Artículo 44 Ley IVA
A los fines del pronunciamiento previsto en el artículo anterior, la
Administración deberá comprobar lo siguiente:
4)
La importación y la compra interna, generadoras de los créditos fiscales.
5)
Que los proveedores nacionales sean contribuyentes ordinarios.
6)
Que el crédito fiscal objeto de solicitud, haya sido registrado por los
proveedores, como debito fiscal en sus libros de ventas.
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por Actividad Exportadora
Reglamento Parcial Nº 1
Del procedimiento de Recuperación
•
Deberá ser presentada ante la GRTI de su domicilio fiscal, y en el
formato que a tal efecto autorice la administración.
•
Podrá presentar la solicitud ante la Administración cualquier día hábil del
mes.
•
La condición para ser admitida la solicitud, es estar inscrito en el
Registro Nacional de Exportadores.
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por Actividad Exportadora
Reglamento Parcial Nº 1
Dentro de los Requisitos Exigibles:
•
•
•
•
•
•
•
Copia de la Declaración del IVA.
Copia en medio magnético del libro de ventas.
Relación de compras nacionales.
Relación de compras de importación.
Relación de exportaciones.
Relación de exportaciones de servicios.
Copia de los documentos que comprueben la venta de las divisas al
BCV, por concepto de exportaciones brutas de bienes y servicios, de
conformidad con la Normativa Cambiaria que rige la materia
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Recuperación de Retenciones Acumuladas
Artículo Nº 11 Ley IVA
Los contribuyentes ordinarios podrán recuperar ante la Administración
Tributaria, los excedentes de retenciones que correspondan, en los
términos y condiciones que establezca la respectiva Providencia.
Si la decisión administrativa resultare favorable, la Administración
tributaria autorizará la compensación o cesión de los excedentes.
La compensación procederá contra cualquier tributo nacional, incluso
contra la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en esta
Ley.
¿Recuperación o Repetición?
¿Compensación según Art. 49 del COT?
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Recuperación de Retenciones Acumuladas
Artículo Nº 9 Providencia SNAT/2005/056
En los casos en que el impuesto retenido sea superior
a la cuota tributaria del período de imposición
respectivo, el excedente no descontado puede ser
traspasado al período de imposición siguiente a los
sucesivos hasta su descuento total.
Si transcurridos tres (03) períodos de imposición, aún
subsiste algún excedente sin descontar, el
contribuyente puede optar por solicitar la recuperación
del saldo total o parcial del acumulado.
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Recuperación de Retenciones Acumuladas
Artículo Nº 9 Providencia SNAT/2005/056
Sólo serán recuperables las cantidades que hayan
sido debidamente declaradas y enteradas por los
agentes de retención, previa compensación de oficio
conforme a lo establecido en el artículo 49 del COT.
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Recuperación de Retenciones Acumuladas
Artículo Nº 3 Providencia SNAT/2005/056
No se practicará la retención a que se contrae esta
Providencia cuando:
Numeral 9: El proveedor de bienes y servicios que
estuviere inscrito en el Registro Nacional de
Exportadores y tenga derecho a recuperar los créditos
fiscales soportados por la adquisición y recepción de
bienes y servicios con ocasión de su actividad de
exportación.
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Lic. Rafael González
Gracias por su atención
Lic. Rafael González C
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