CARLOS MUNDACA FLORES
CONTADOR AUDITOR
MAGISTER EN TRIBUTARIA
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Celular: 09 331 2115
Carlos Mundaca Flores
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IMPUESTOS INDIRECTOS:
• Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)
• Impuesto a los Productos Suntuarios
• Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y
Productos Similares
• Impuesto Específico que se aplica en la Importación de
Vehículos
• Impuesto a los Tabacos
• Impuestos a los Combustibles
• Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas)
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CARACTERÍSTICAS DEL IVA

Es un impuesto indirecto:.
Art. 69 D.L. 825:
Las personas que realicen operaciones gravadas con el
impuesto deberán cargar a los compradores o beneficiarios
del servicio, en su caso, una suma igual al monto del
respectivo gravamen

Es un impuesto plurifásico:
El impuesto se aplica en todas las etapas o fases de
comercialización de los bienes, cadena que termina en el
consumidor final, quien paga realmente el impuesto.
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CARACTERÍSTICAS DEL IVA

Es un impuesto no acumulativo:
El tributo sólo grava el mayor valor, margen de
comercialización o valor agregado en cada etapa de
distribución de los bienes.
El efecto no acumulativo se produce porque los contribuyentes
del IVA tienen derecho a un crédito fiscal contra el débito
fiscal determinado por el mismo período (un mes) (artículo 23
del DL 825), y si el crédito fiscal es superior al débito fiscal,
esta diferencia -denominada remanente de crédito fiscalpuede imputarse a los débitos del siguiente período, y así
sucesivamente hasta su extinción (artículo 26).
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HECHOS GRAVADOS
“CLASIFICACION”
1.- HECHOS GRAVADOS BÁSICOS: ART. 2 D.L. 825
A) HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTA (Nº 1 Y Nº 3 )
B) HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIO (Nº2 Y Nº4)
2.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES. ART. 8 D.L. 825.
A) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE VENTA.
(LETRAS “A” a la “F”, “K”, “L” y “M”);
B) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE SERVICIO.
(LETRAS “G” a la “J”).
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
ARTICULO 2°, N° 1, D.L. 825
Se entenderá:
“por venta, toda convención independiente de la designación que
le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de
bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad
de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre
ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o
que la presente Ley equipare a venta.”
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REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO
BASICO VENTA
1. CONVENCION
2. TRANFERENCIA DE DOMINIO
3. TITULO ONEROSO
4. BIENES CORPORALES
5. VENDEDOR-HABITUALIDAD
6. TERRITORIALIDAD
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
1.- CONVENCION:
“TODO ACUERDO DE VOLUNTADES DESTINADOS A
CREAR, MODIFICAR O EXTINGUIR OBLIGACIONES”
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
2. LA CONVENCION DEBE SERVIR O CONDUCIR A LA TRANSFERENCIA
DEL DOMINIO.
TITULOS TRANSLATICIOS:
DERECHOS REALES:
COMPRAVENTA
PERMUTA
DACION EN PAGO
OBRA MATERIAL
PRESTAMO CONSUMO
DOMINIO
HERENCIA
USUFRUCTO
USO O HABITACION
SERVIDUMBRES
PRENDA
HIPOTECA
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
3. TITULO ONEROSO
ART. 1.440 CÓDIGO CIVIL:
“EL CONTRATO ES GRATUITO O DE BENEFICENCIA
CUANDO SÓLO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE UNA
DE LAS PARTES, SUFRIENDO LA OTRA EL GRAVAMEN; Y
ONEROSO, CUANDO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE
AMBOS CONTRATANTES, GRAVÁNDOSE CADA UNO A
BENEFICIO DEL OTRO”
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
3. TITULO ONEROSO.
• CONVENCIONES A TITULO GRATUITO:
DONACIONES
• CONVENCIONES A TITULO ONEROSO:
VENTA, PERMUTA
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
3.TITULO ONEROSO
HIPOTESIS:
“ PROVEEDOR DE PRODUCTOS LACTEOS, SE OBLIGA
A REMPLAZAR LOS PRODUCTOS PREVIAMENTE
VENDIDOS Y QUE HAYAN SOBREPASADO SU FECHA DE
VIGENCIA PARA EL CONSUMO”
¿ LOS NUEVOS PRODUCTOS ENTREGADOS EN CANJE
SE ENCUENTRAN GRAVADOS CON IVA?
OFICIO 3298 DE 17.10.89 “HECHO NO GRAVADO CON IVA”
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
4. LA CONVENCION DEBE RECAER SOBRE
BIENES
CORPORALES
MUEBLES
O
INMUEBLES
DE
PROPIEDAD
DE
UNA
EMPRESACONSTRUCTORA,
CONSTRUIDOS
TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA.
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
BIENES CORPORALES MUEBLES:
• POR NATURALEZA
• POR ANTICIPACION
“VENTA DE LOS DERECHOS DE EXPLOTACION DE
UN BOSQUE”
“VENTA DE PREDIO CON BOSQUE EN PIE” OFICIO
608 DE 30-01-80
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
BIEN CORPORAL INMUEBLE
“CONSTRUIDO TOTAL O PARCIALMENTE POR
SU DUEÑO”
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
4. LA CONVENCION DEBE RECAER SOBRE BIENES CORPORALES
INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA,
CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA.
CONFECCION OBRA MATERIAL:
SERVICIO O VENTA
CONTRATOS:
*GENERAL DE CONSTRUCCION: “todos aquellos contratos que, sin cumplir
las características específicas de los de instalación o confección de
especialidades, constituyen una confección de obra material inmueble nueva
que incluye, a lo menos, dos especialidades, y que habitualmente forma parte
de una obra civil” (Oficio Nro. 4489, de fecha 10 de agosto de 1976)
* INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES"aquellos que tienen
por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a
un bien inmueble, y que son necesarios para que éste cumpla cabalmente con
la finalidad específica para lo cual se construye" (inciso 1º, del artículo 12 del
Reglamento de la Ley).
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
MODALIDADES:
POR ADMINISTRACION : es aquél en que el contratista aporta solamente su
trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser calificado como
arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia
principal. (inciso 2º, artículo 12, Reglamento)
POR SUMA ALZADA: aquél en que el contratista se encarga de toda la obra
por un precio único prefijado, aportando la materia y contratando la mano de
obra, necesarios para la conclusión de la obra encomendada.
EFECTOS RESPECTO AL DUEÑO DEL TERRENO QUE ENCARGA CONTRUCCION:
POR ADMINISTRACION: SE ENTIENDE QUE DUEÑO HA CONTRUIDO
POR SUMA ALZADA: DUEÑO NO HA CONSTRUIDO
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
5. LA TRANSFERENCIA DEBE SER EFECTUADA POR
UN VENDEDOR. HABITUALIDAD.
“CALIFICADA A JUICIO EXCLUSIVO POR EL SERVICIO”
“ELEMENTOS PARA DETERMINAR SI LOS BIENES SE
ADQUIRIERON PARA LA REVENTA: CANTIDAD, FRECUENCIA
Y NATURALEZA DE LAS OPERACIONES”
“PRESUNCION DE HABITUALIDAD DEL FABRICANTE,
PRODUCTOR O EMPRESA CONSTRUCTORA QUE VENDA
MATERIAS PRIMAS O INSUMOS”
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HECHO GRAVADO BASICO VENTA
“REQUISITOS”
6. TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO.
Artículo 4° D.L. 825
inciso 1°: bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convención
respectiva
inciso 2º: presunción legal en virtud de la cual bienes se entenderán
ubicados en territorio nacional, aún cuando al tiempo de celebrarse la
convención se encuentren transitoriamente fuera del país, en aquellos
casos en que la inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido
otorgados en Chile.
Inciso 3°: deben considerarse ubicados dentro del territorio nacional:
"los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el
carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que
se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se
encuentren embarcados en el país de procedencia".
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“HECHO GRAVADO
BASICO DE SERVICIO”
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
Definición de Servicio:
Art. 2 No 2 Ley.
“La acción o prestación que una persona realiza para otra
y por la cual percibe un interés, prima, comisión o
cualquiera otra forma de remuneración, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en
los Números 3 y 4 del Artículo 20 de la Ley de la Renta”.

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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
1. ACCION O PRESTACION
2. PERCEPCION DE ALGUN TIPO DE REMUNERACION
3. ACCION O PRESTACION PROVENGA DE EJERCICIO
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN N° 3 Y N° 4,
ARTICULO 20, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA;
4.
TERITORIALIDAD
DEL
IMPUESTO
PRESTACIONES DE SERVICIOS.
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EN
LAS
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
1. ACCION O PRESTACION
“ACCIÓN” O “PRESTACIÓN”
“HACER ALGO, UN ACTUAR POSITIVO”
• Que una persona realice una acción o prestación a favor
de otra persona
• Que dicha persona perciba por la acción o prestación un
interés, prima, comisión o remuneración
• Que el servicio se preste o utilice en Chile
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
2. PERCEPCION DE REMUNERACION
El interés: No existe acción o prestación. (Ver artículo 12, letra “E”
Nro.10).
Operaciones de crédito de dinero –en cuanto tales- no comprendidas
Nros. 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta.
Únicos “intereses” afectos: por saldos de precio de ventas o servicios
afectos.
La prima: precio que el asegurado paga al ente asegurador.
La comisión: es una especie de mandato comercial.
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
2. PERCEPCION DE REMUNERACION
El legislador exige que la remuneración pactada por el
servicio sea percibida, para la configuración del hecho
gravado.
Artículo 9 de la Ley, en relación artículo 55, dispone
que en las
prestaciones de servicios el tributo se
devengará en la fecha en que la remuneración se perciba
o se ponga, en cualquier forma, a disposición del
prestador del servicio.
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
3.ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N° 3 Y 4, LEY
IMPUESTO RENTA
Nro. 3: rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros,
de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras
de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas
financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias,
de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.
Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo
que al respecto dispone el Nro. 2 del artículo 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan
en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particular y
otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales,
laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de
diversión y esparcimiento.
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HECHO GRAVADO BASICO SERVICIOS
“REQUISITOS”
3.ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N° 3 Y 4, LEY
IMPUESTO RENTA
• Toda acción o prestación de servicios que no provenga
del ejercicio de alguna de las actividades
comprendidas en el artículo 20 Nros.3 y 4 de la Ley de
la Renta, no son hechos gravados con el IVA.
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“SERVICIOS NO GRAVADOS”
1. SERVICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD
AGRICOLA (20 N°1 LIR)
“los servicios de aradura y mejoramiento de tierras,
prestados por agricultores, servicios de trilladura,
cosecha, siembra, inseminación artificial, etc.”
(Circular Nro. 126, de 23 de septiembre de 1977
del S.I.I.)
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“SERVICIOS NO GRAVADOS”
2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.1. TRABAJO DEPENDIENTE (CONTRATO TRABAJO)
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Profesionales (personas naturales)
* Sociedades de profesionales
* Ocupación Lucrativa: “actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en que predomine el trabajo personal basado en
el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo
de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital”
* Corredores que sean personas naturales y en el cual predomine el
trabajo personal, sin que empleen capital; y comisionistas sin oficina
establecida.
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2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Sociedades de profesionales
“Sobre el particular, cabe señalar que este Servicio se ha pronunciado
reiteradamente en el sentido que las prestaciones médicas, siempre que
consistan únicamente en prestaciones médicas ambulatorias, esto es, sin que
proporcionen alojamiento, estadía o alimentación, o determinados tratamientos
médicos para recuperar la salud, propios de los hospitales, clínicas o
maternidades, se clasifican en el artículo 20°, N° 5 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, no encontrándose en consecuencia gravados con impuesto al valor
agregado.
De este modo si los ingresos percibidos por el centro médico, constituido como
sociedad de profesionales acogida a las normas de la primera categoría,
provienen sólo de prestaciones oftalmológicas ambulatorias, entre las que se
incluyen también cirugías ambulatorias, se clasificarán en el artículo 20, N° 5,
de la Ley de la Renta y por tanto no se encontrarán afectos con Impuesto al
Valor Agregado.” Oficio 2.815, de 30.06.2004
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“SERVICIOS NO GRAVADOS”
2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
“Sociedad prestadora de servicios como mandataria que por mandato que le sería conferido por una entidad
financiera- para desarrollar la realización de trámites de
índole administrativo (pre-evaluación de antecedentes
de clientes, a los que se les ofrecería productos o
servicios de tipo financiero), no es un hecho gravado
con el IVA. Oficios 2661 de 1996, 1472, de 1996)
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“SERVICIOS NO GRAVADOS”
3. CLASIFICADOS EN N°5, ART. 20 LEY RENTA. (Asesorias)
Servicios administrativos relacionados con la verificación de los antecedentes
comerciales, financieros y otros, de empresas potencialmente exportadoras. Oficios
2661 y 1472, de 1996.
Asesoría técnica, económica y administrativa y labor de evaluación o estudios de
mercado. Certificación de la información que han proporcionado a sus clientes en el
exterior las empresas nacionales interesadas en la realización de negocios con dichas
empresas extranjeras. Proporción de antecedentes sobre empresas nacionales que
los clientes externos soliciten. Asistencia a clientes en estudios de mercado e
información sobre potenciales clientes o proveedores nacionales. Of. 1921, del 97;
2981, del 98; 1536 y 4554, de 1992.
Prestación de asesorías relacionadas con la información de mercado, que requieren
empresas extranjeras para la concertación de negocios con productores de Chile o
Sud. América, informando sobre la existencia de potenciales clientes. Evaluación
financiera de empresas de interés para los importadores extranjeros e información
sobre su situación patrimonial y cumplimiento comercial. Of. 692 de 1989.
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“SERVICIOS NO GRAVADOS”
4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO
Artículo 5 D.L. 825:
Inciso 1°: "El impuesto establecido en esta Ley gravará los
servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea
que la
remuneración correspondiente se pague o
perciba en Chile o en el extranjero."
inciso 2º:
"se entenderá que el servicio es prestado en el
territorio nacional, cuando la actividad que genera el servicio
es desarrollada en Chile, independientemente
del
lugar
donde éste se utilice".
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4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO
Tener presente que cuando el servicio se presta en Chile
para ser utilizado en el extranjero, tal actividad podría
quedar exenta en virtud de lo dispuesto en el Nro.16, de la
letra E, del artículo 12, de la Ley. (Exportación de Servicios)
Si remuneración percibida por el prestador del
servicio queda afecta al impuesto adicional artículo 59 Ley
Renta, ingreso exento de IVA (Letra E, N°7, art. 12, D.L.
825)
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