Contabilidad
Unidad 6
Vocabulario
Vocabulario
Honorarios: Sueldo que se da a alguien
por su trabajo en alguna profesión liberal (a
abogados, asesores etc.)
Equilibrio patrimonial
Equilibrio patrimonial
Equilibrio patrimonial
Aquí no hay recursos propios, ya que todo el activo que tenemos está
financiado con recursos ajenos. Por tanto, debemos TODO lo que
tenemos. Es desequilibrio porque para pagar sus deudas, la empresa
tendría que vender todos sus activos y se quedaría sin nada.
Equilibrio patrimonial
4. El Patrimonio Neto es negativo: Se han acumulado pérdidas y ya no hay
fondos propios. Es la inestabilidad máxima o quiebra. Si la empresa
vendiera todos sus activos, no podría pagar todas sus deudas.
Se representa así:
PN (PERDIDA)
ACTIVO
100
PASIVO
120
Observa que como siempre: D = H
100 = (-20) + 120
-20
Fondo de maniobra
Capitales permanentes =
Patrimonio Neto + Pasivo no Corriente
Fondo de maniobra
FM = AC – PC =
190 – 110 = 80
120
200
160
190
110
FM = CP – ANC =
120 + 160 – 200
= 80
Fondo de maniobra
Ejemplo 1: Calcula el fondo de maniobra sabiendo que:
• Activo no corriente = 1.000
• Activo Corriente = 400
• Patrimonio Neto = 600
• Pasivo no corriente = 500
• Pasivo Corriente = 300
Fondo de Maniobra = Activo Corriente – Pasivo Corriente = 400 – 300 = 100
Fondo de Maniobra = Capitales permanentes – Activo no Corriente =
600 + 500 - 1000 = 100
Ejercicio 1: Calcula el fondo de maniobra del ejercicio 3 del tema de repaso, sabiendo que
las facturas pendientes de cobro y pago son todas a corto plazo.
Ejercicios
Ejercicio 2:
A
B
C
Ejercicios
Ejercicio 2 CONT:
A
El activo es de 56.000 € y el Pasivo es de 59.000 €. ¿en qué
situación se encuentra la empresa?
B
El realizable es de 10.000. El inmovilizado es de 30.000. El
disponible es de 5.000. El patrimonio neto es de 45.000. ¿en
qué situación se encuentra la empresa?
C
El activo es de 87.000 y el pasivo de 34.500. ¿en qué situación
se encuentra la empresa?
D
El disponible es de 55.000. Las existencias de 20.000. El activo
no corriente es de 120.000. El pasivo es de 195.000. ¿en qué
situación se encuentra la empresa?
Grupos de Cuentas
Cuentas patrimoniales o de balance
Grupo 1: Financiación básica o Capitales permanentes: Fondos propios (Patrimonio
Neto) + Pasivo a largo plazo.
Grupo 2: Activo No corriente: Inmovilizado + Inversiones financieras a largo plazo.
Grupo 3: Existencias (Activo a corto plazo).
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales (llamadas también
operaciones de tráfico). Activo y pasivo a corto plazo: Deudores, Acreedores,
Proveedores, Clientes, Cuentas de deudas y derechos de cobro con la Administración
Pública etc.
Grupo 5: Cuentas financieras: Activo y Pasivo a corto plazo: Préstamos, acciones,
empréstitos, tesorería.
Grupos de Cuentas
b) Cuentas de gestión: Reflejan los INGRESOS y GASTOS de la empresa, y NO aparecen en
el Balance.
Estas cuentas de gestión, se cancelan al final del ejercicio, para determinar el Resultado de
la empresa en el Estado de Pérdidas y Ganancias:
RESULTADO = INGRESOS – GASTOS
Una vez canceladas todas las cuentas de Ingresos y Gastos, y calculado el Resultado final,
positivo o negativo, éste Resultado se lleva al Balance al final del ejercicio contable.
Hay 2 grupos de cuentas de Gestión
Cuentas de gestión: Gastos de explotación básicos
Los gastos o cuentas del grupo 6 disminuyen el patrimonio neto, por lo
que estas cuentas funcionan al contrario que el patrimonio neto, es decir,
aumentan por el Debe. Hay unas excepciones a esto, que estudiaremos en
el tema de la compra-venta de existencias.
CTAS GASTOS (6XX)
Hay 2 tipos de gastos:
• Gastos de explotación: Se originan por la actividad normal de la empresa.
Hay 2 tipos:
1. Gastos relacionados directamente con las existencias, como las
compras de existencias. Serán estudiados aparte y se llaman también
gastos por operaciones de Tráfico de la empresa.
2. El resto. Los estudiaremos a continuación en esta unidad: Gastos de
servicios exteriores y gastos de personal.
• Gastos financieros: Se producen por haber buscado financiación externa,
como por ejemplo el interés que tenemos que pagar por haber pedido un
préstamo.
Gastos de servicios exteriores
Gastos de Servicios exteriores. Subgrupo 62
Las empresas realizan gastos habitualmente que, a diferencia de lo que sucede con la
compra de activos, no suponen una inversión, ya que no pueden revenderse. Por
ejemplo: contratación de una campaña de publicidad, pago de primas de seguros,
contratación de servicios de consultoría o abogados, auditoria etc.
Los gastos por servicios exteriores son servicios contratados y que se derivan de la
actividad principal de la empresa, pero no provienen del tráfico de la empresa, es
decir, no son servicios que la empresa compra para revenderlos a terceros.
Los importes resultantes de los servicios recibidos serán considerados como gasto del
ejercicio en el que tenga lugar su prestación, independientemente de cuando se
paguen (principio del devengo: GASTO ≠ PAGO). Es decir, si contrato un servicio
que me van a dar este año, pero lo pago el año que viene, el gasto lo contabilizo este
año, de este modo:
Cuenta de gasto - a – Cuenta de pasivo
Gastos de servicios exteriores
El Plan General Contable recoge estos gastos en el subgrupo 62, siendo las cuentas
más utilizadas las siguientes:
(621) Arrendamientos y cánones: Gastos devengados (producidos) por el alquiler de
bienes muebles o inmuebles a disposición de la empresa (arrendamientos), así como
por el derecho al uso de la propiedad industrial de otras empresas (cánones) como el
derecho a usar una marca o patente propiedad de otra empresa.
(622) Reparaciones y conservación: Gastos para reparar y conservar los bienes del
inmovilizado.
(623) Servicios de profesionales independientes: honorarios a profesionales que
prestan servicios a la empresa: economistas, abogados, notarios etc.
(624) Transportes: transportes de la empresa realizados por terceros que no pueden
incluirse en los precios de compra (por ejemplo, los transportes de las ventas).
(625) Primas de seguros: de la empresa.
(626) Servicios bancarios y similares: Comisiones bancarias. Aquí NO se incluyen
los intereses pagados.
(627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas.
(628) Suministros: Electricidad y abastecimientos NO almacenables: gas ciudad,
agua, teléfono, internet.
(629) Otros servicios: Los no comprendidos en las cuentas anteriores. Por ejemplo
los gastos de viaje del personal de la empresa.
Gastos de servicios exteriores
El asiento tipo de estos gastos es (fíjate que primero hay que hacer el DEBE y sumarlo):
(62x) Cuenta de Gastos
(el importe del servicio, la BI)
(472) Hacienda Pública IVA soportado
(si lleva IVA el servicio)
- a - (572) Bancos c/c (pago al contado)
Y/O
(410) Acreedores por prestación de servicios
(pago a crédito)
• (410) Acreedores por prestación de servicios: es una cuenta de PASIVO que
recoge las deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición
estricta de proveedores.
• (472) Hacienda Pública IVA soportado: Es una cuenta de ACTIVO corriente que
recoge el IVA que nos debe Hacienda Pública (un derecho de cobro), por ser un IVA
que la empresa paga en su compra y que Hacienda le debe devolver.
Gastos de servicios exteriores
Ejemplo3: Una empresa afronta los siguientes gastos en concepto de servicios y
suministros recibidos del exterior:
1. Seguro de la furgoneta de reparto: 450 €. Operación abonada al contado
mediante cheque bancario (exenta de IVA).
2. Alquiler de las oficinas: 1.500 €. Operación a crédito a pagar en 15 días (IVA
18%).
3. Transportes de mercancías vendidas: 1.000 €. (IVA 18%). Operación abonada en
efectivo, al contado.
1.
450 (625) Primas de seguros - a – (572) Bancos c/c
2.
1.500 (621) Arrendamientos y cánones
270 (472) Hac. Púb. IVA soportado - a –
-a- (410) Acreedores por prest. Serv.
3.
1.000 (624) Transportes
180 (472) Hac. Púb. IVA soportado - a –
-a- (570) Caja. 1.180
450
1.770
Gastos de servicios exteriores
Ejercicio3: Una empresa afronta los siguientes gastos en concepto de servicios y
suministros recibidos del exterior. Haz el diario y el mayor de los mismos:
1. El banco se cobra de la cuenta de la empresa una comisión de 66 €.
2. La empresa tiene domiciliada en su cuenta bancaria la electricidad y los seguros.
Paga 344 € de electricidad (IVA 18%) y 755 € por seguros.
3. Le llega la factura de un bufete de abogados por 430 € (IVA 18%). La factura la
paga a 30 días.
4. Contrata un fontanero para reparar los baños de la empresa. La factura es de
822 €. (IVA 18%) y la pagará a 30 días.
5. Paga el alquiler de la empresa a través del banco. 900 € (IVA 18%).
6. Contrata una campaña de publicidad para este año por 2.400 €. (IVA 18%). La
pagará dentro de 2 meses.
7. Compra una patente por 1.000 €. (IVA 18%). La paga por cheque bancario.
8. Contrata el derecho a usar una patente por un año, pagando al contado 600 €
por ello.
Gastos de servicios exteriores
Ejercicio4: La empresa ELFO realiza las siguientes operaciones. Haz el diario y el
mayor de los mismos, y calcula despues el fondo de maniobra:
1. El 1-1-2011 se constituye la sociedad con aportaciones de 60.000 € de los
socios, que se depositan en el banco. El banco se cobra de la cuenta de la
empresa una comisión de 45 €.
2. El 20 -1 -2011 Compra una máquina de 20.000 €.
3. El 31-1-2011 paga del banco 119 € de electricidad (IVA 18%) y 46 € por el
teléfono (IVA 18%).
4. El 15-2-2011 Compra los servicios de un asesor legal por 510 € (IVA 18%). La
factura la paga a 60 días.
5. El 2-3-2011 Paga al contado una reparación de la máquina de 410 €. (IVA 18%).
6. El 30-3-2011 Paga el alquiler de la empresa a través del banco. 710 € (IVA
18%).
7. El 1-4-2011 Paga por viajes de los 2 directivos 422 € al contado.
Gastos de Personal
Las nóminas son aquellos documentos en los que se registran las retribuciones
salariales de los empleados. En una nómina se reflejan los siguientes conceptos:
• Sueldo Bruto: Remuneración que corresponde al trabajador, sin descontar
las retenciones y descuentos de las cuotas de la Seguridad Social.
• Retención IRPF: Cantidad retenida por la empresa al trabajador, y que
posteriormente, ingresará a Hacienda en nombre del trabajador, en concepto
de IRPF.
• Seguridad Social a cargo del trabajador: La empresa deduce del salario la
cuota que ha de pagar el trabajador, y la ingresa posteriormente en la
Seguridad Social, en nombre del trabajador.
• Sueldo neto: Es la cantidad líquida que percibe el trabajador.
Sueldo neto = Sueldo Bruto - Retenciones IRPF – Seg. Social a cargo del
trabajador .
Las empresas, además de las nóminas, tienen que pagar a la Seguridad Social una
cuota por cada trabajador (distinta a la que el trabajador paga por si mismo). Esta
cuota no se refleja en la nómina del empleado, y se denomina como Seguridad
Social a cargo de la empresa.
Gastos de Personal
El Plan General de Contabilidad representa estos gastos de personal en las
siguientes cuentas:
64. GASTOS DE PERSONAL
(640) Sueldos y salarios: Sueldos BRUTOS devengados cada mes.
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa.
Los asientos ‘tipo’ de las nóminas son:
a) Por los Salarios mensuales:
(Importe bruto) (640) Sueldos y Salarios -a- a - (572) Bancos c/c
(Importe neto: cobrado realmente por el trabajador)
(475) Hacienda Pública acreedora por conceptos Fiscales
(por la Retención IRPF)
(476) Organismos de la Segur. Social acreedores
(por la cuota de SS del trabajador)
Gastos de Personal
b) Por la Seguridad Social a cargo de la empresa:
(642) Seguridad Social a cargo de la empresa
-a(476) Organismos de la Segur. Social acreedores
(por la cuota de SS la empresa)
Las cuentas (475) y (476) son cuentas del PASIVO CORRIENTE, pues
representan las obligaciones de pago de la empresa a las administraciones
públicas de la Hacienda Pública y la Seguridad Social.
Gastos de Personal
Ejemplo4: Las nóminas de los trabajadores de una empresa, y la seguridad
social correspondiente al mes de marzo devengadas el último día de dicho mes,
se componen de:
- Salario bruto: 15.000 €
- Retenciones IRPF: 2.500 €
- Cuota S.S. trabajador: 300 €
- Seguridad social a cargo de la empresa: 900 €
Registrar contablemente el asiento de las nóminas y seguridad social del mes de
marzo.
a) Por los Salarios mensuales:
15.000 (640) Sueldos y Salarios
•a - (572) Bancos c/c 12.200
(475) Hacienda Pública acreedora por conc. Fisc 2.500
(476) Organismos de la Segur. Social acreedores 300
b) Por la Seguridad Social a cargo de la empresa:
900 (642) Seguridad Social a cargo de la empresa - a (476) Organismos de la Segur. Social acreedores 900
Gastos de Personal
Ejercicio5: Las nóminas de los trabajadores de una empresa, y la seguridad
social correspondiente al mes de mayo devengadas el último día de dicho mes,
se componen de:
- Salario bruto: 134.300 €
- Retenciones IRPF: 31.780 €
- Cuota S.S. trabajador: 8.020 €
- Seguridad social a cargo de la empresa: 41.900 €
Registrar contablemente el asiento de las nóminas y seguridad social del mes de
mayo. Paga a los trabajadores por transferencia bancaria.
Ejercicio6: La empresa ALFASA devenga las nóminas de los trabajadores el 31
de diciembre, según estos datos:
- Salario bruto de los trabajadores: 32.650 €. Pago a los trabajadores por cheque.
- Retenciones IRPF: 13.578 €
- Cuota Seguridad Social trabajadores: 5.112 €
La Seguridad social a cargo de la empresa es de 14.850 €
Registrar contablemente el asiento de las nóminas y seguridad social según los
datos previos.
Gastos de Personal
Ejercicio 7: Registrar contablemente el asiento de las nóminas y seguridad social de
la empresa MOSCASA, que devenga las nóminas de los trabajadores el 31 de junio,
según estos datos:
- Salario bruto de los trabajadores: 14.505 €. Los trabajadores reciben la mitad del
dinero en efectivo, y la otra mitad por bancos.
- Retenciones IRPF: 5.133 €
- Cuota Seguridad Social trabajadores: 2.460 €
- La Seguridad social a cargo de la empresa es de 6.115 €
Ingresos de explotación básicos
Cuando una empresa presta servicios que son objeto del tráfico de la empresa,
los contabiliza en la cuenta “(705) Prestación de servicios”. Por ejemplo las
auditorias que realiza una empresa auditora. En cambio los ingresos de gestión
son aquellos que se obtienen fruto de la actividad de la empresa, pero que NO
son objeto del tráfico de la empresa, y que no tienen naturaleza financiera
(como los intereses a favor de la empresa por préstamos concedidos por la
empresa) ni extraordinaria.
El PGC contempla estos ingresos accesorios en las cuentas del subgrupo 75,
llamado “OTROS INGRESOS DE GESTIÓN”:
(752) Ingresos por arrendamientos: Alquileres de edificios de la empresa.
(753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación: Propiedad
industrial de la empresa, cedida a otras entidades.
(754) Ingresos por comisiones: No se trata de las comisiones de los
vendedores de la empresa, sino de las comisiones que cobra la empresa a otras
entidades, por prestar un servicio de mediación, siempre que ese servicio no
sea la actividad principal de la empresa.
(755) Ingresos por servicios al personal: Provienen de ingresos por servicios
prestados a empleados como: economatos, comedores, viviendas, transportes
etc. facilitados por la empresa a su personal.
(759) Ingresos por servicios diversos: Otros no contemplados en los
anteriores.
Ingresos de explotación básicos
Estos ingresos serán registrados una vez sean prestados. Pueden cobrarse al
contado o a crédito. En este último caso, las cuentas de ingresos serán
abonadas con cargo a la cuenta de activo “(440) Deudores”, hasta el momento
en que sean cobrados.
(477) Hacienda Pública IVA repercutido: Habrá que registrar el IVA repercutido,
en aquellos servicios que no estén exentos de IVA. Es una cuenta de PASIVO
pues registra el IVA que la empresa debe a Hacienda.
El asiento tipo es el siguiente:
(572) Bancos c/c (cobro al contado)
Y/O
(440) Deudores – a (Cobro a crédito)
(75x) Cuenta de Ingresos
(477) Hacienda Pública IVA repercutido
(si lleva IVA el servicio)
Ingresos de explotación básicos
Ejemplo5: Una empresa presta, de forma accesoria a su actividad, los
siguientes servicios:
1. Alquileres local comercial: 1.000 (IVA 18%). Operación a 60 días.
2. Cuotas economato y comedor personal: 5.045 €. (exenta de IVA). Operación
al contado mediante transferencia bancaria.
3. Propiedad industrial cedida: 500€ (IVA 18%). Operación a crédito a cobrar en
30 días.
1)
1.180 (440) Deudores – a –
(752) Ingresos por arrendamientos 1.000
(477) Hacienda Pública IVA repercutido 180
2)
5.045 (572) Bancos C/C – a –
(755)Ingresos por serv. al personal 5.045
3)
590 (440) Deudores – a –
(753) Ingresos de Propiedad. Indust. Cedida en expl. 500
(477) Hacienda Pública IVA repercutido 90
Regularización
La determinación del resultado
Al final del ejercicio hay que cancelar las cuentas de gestión (grupos 6 y 7) y
llevar sus saldos a la cuenta de resultados. El proceso se denomina de
regularización, ya que se eliminan unas cuentas que no representan elementos
patrimoniales, sino que solo tienen como función facilitar la gestión contable de la
empresa.
La determinación del resultado constituye el objetivo final del proceso de
regularización contable. El resultado del ejercicio económico se determina
comparando los ingresos y los gastos que la empresa ha tenido en dicho periodo,
y se refleja en la cuenta (129) Resultado del ejercicio, que nos muestra si la
empresa ha ganado o ha perdido. Esta cuenta está en el Balance.
• Si el saldo de la cuenta (129) es deudor, la empresa tiene pérdidas.
PERDIDA: GASTOS > INGRESOS
• Si el saldo de la cuenta (129) es acreedor, la empresa tiene beneficios.
BENEFICIO: INGRESOS > GASTOS
.
Regularización
Una vez contabilizadas todas las operaciones del ejercicio económico, se realizará
la regularización de ingresos y gastos. La empresa, a 31 de diciembre, procede a
cerrar todas las cuentas de Ingresos y Gastos (grupos 6 y 7), y trasladar su saldo a
la cuenta 129 (Resultado del ejercicio). Esta cuenta patrimonial aparece en el
Balance y nos muestra si la empresa ha obtenido beneficios o pérdidas en su
actividad.
Los asientos que realizará la empresa son:
1º: En el primer asiento, se relacionan en el Haber todas las cuentas de gastos con
sus saldos correspondientes y, como contrapartida, se pone en el Debe la cuenta
de Resultado del ejercicio por la suma de las cantidades que se han puesto en el
Haber para cuadrar el asiento. Mediante este asiento se cancelan todas las
cuentas de gastos.
(129) Resultado del ejercicio - a - Ctas. de grupos 6 y 7 con saldo deudor
Regularización
2º. En el segundo asiento, se relacionan en el Debe todas las cuentas de ingresos
con sus saldos correspondientes y, como contrapartida, se pone en el Haber la
cuenta de Resultado del ejercicio por la suma de las cantidades que se han puesto
en el Debe para cuadrar el asiento.
Mediante este asiento se cancelan todas las cuentas de ingresos.
Ctas. de grupos 6 y 7 con saldo acreedor - a - (129) Resultado del ejercicio
Después de pasar al libro Mayor estos asientos, todas las cuentas de gastos y de
ingresos deben quedar canceladas, y el saldo de la cuenta de Resultado del
ejercicio reflejará el resultado contable obtenido en el ejercicio económico.
El saldo de la cuenta 129 tiene el resultado, y se llevará al balance de la empresa al final del
ejercicio.
Regularización
Ejemplo 6: Supongamos que tenemos las siguientes cuentas de ingresos y gastos. En color
rojo anotamos el saldo de la cuenta al cerrarla.
A continuación, realizaremos los siguientes asientos de cierre de estas cuentas de los grupos 6
y 7, que además calcula el resultado de la empresa en la cuenta 129 del Balance.
Regularización
Anotamos en la cuenta 129 del Balance los
2 asientos. El saldo de la cuenta es de:
Sd = 5.130 – 4.600 = 530 Pérdida (G > I)
Regularización
Como podemos observar, todas las cuentas de Ingresos y Gastos, grupos 6 y 7, están
cerradas.
La cuenta (129) Resultado del ejercicio, nos muestra si la empresa ha ganado o ha
perdido.
• Si el saldo de la cuenta (129) es deudor, la empresa tiene pérdidas.
PERDIDA: GASTOS > INGRESOS
• Si el saldo de la cuenta (129) es acreedor, la empresa tiene beneficios.
BENEFICIO: INGRESOS > GASTOS
Este saldo de la cuenta 129, es el que llevaremos al balance al final del ejercicio, y
será estudiado en el tema siguiente.
Regularización
Ejercicio 8: Realiza los asientos correspondientes en los libros diario y mayor (previo análisis
de las operaciones) y calcula el Resultado de la empresa.
1. El 13-4-2011, la empresa ALFA contrata una campaña de Publicidad por 3.200 € que
pagará la mitad al contado y el resto en 60 días.
2. El 14-6-2011 Ingresa al contado 1.305 € en el economato de sus trabajadores.
3. El 17-7-2011 paga por transferencia bancaria el alquiler de una nave comercial 2.490 €.
4. El 16-8-2011 cede una de sus patentes a otra empresa, por lo que le cobrará 4.500 € que
serán pagados en 30 días.
5. El 10-10-2011 paga por un transporte 422 € al contado.
6. El 19-12-2011 presta un servicio de mediación a la empresa BETA por el que le cobrará
960 €, y serán cobrados a 30 días.