UNIDAD PROGRAMÁTICA UNO
ANTECEDENTES DE LA
INTRODUCCIÓN A MÉXICO DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
MTRO. MAURICIO PAVÓN PAVÓN
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
OBJETIVO ESPECÍFICO DE LA UNIDAD
DAR A CONOCER LOS
ANTECEDENTES DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
TEMÁTICA
1.1CONCEPTO DE IMPUESTOS.
1.2CONCEPTO
DE
IMPUESTOS
INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN.
1.3FILOSOFÍA DEL I.V.A.
1.3.1 ORIGEN DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO.
1.3.2 IMPUESTO SOBRE INGRESOS
MERCANTILES.
1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
1.5 CASO PRÁCTICO.
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TEMÁTICA
1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SU LEGALIDAD
LA ORGANIZACIÓN Y FUNCIONAMIENTO DEL ESTADO
SUPONE PARA ÉSTE LA REALIZACIÓN DE GASTOS Y LA
PROCURA DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS INDISPENSABLES
PARA CUBRIRLOS, AQUÍ ENTENDEMOS POR ESTADO LA
POBLACIÓN ORGANIZADA JURÍDICAMENTE, CON UN
GOBIERNO
Y
ESTABLECIDA
EN
UN
TERRITORIO
DETERMINADO, PERO INDISCUTIBLEMENTE SURGE EN ESTE
MOMENTO UN PRIMER PROBLEMA, EL CUAL ES EL DE LA
JUSTIFICACIÓN DEL ESTADO PARA CONSTITUIRSE EN
PROPIETARIO DE UN CONJUNTO DE RIQUEZAS, CUYO
ORIGEN FUNDAMENTAL ES LA APORTACIÓN QUE HACEN LOS
MIEMBROS DEL PROPIO ESTADO, ESTE PROBLEMA ESTÁ
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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS
ESTRECHAMENTE VINCULADO CON EL DE LOS FINES Y
ATRIBUCIONES DEL MISMO ESTADO, PORQUE PRECISAMENTE
NECESITA LA RIQUEZA PARA ESTAR ESTE EN POSIBILIDADES
DE LOGRAR LOS FINES Y ATRIBUCIONES QUE SE LE HAN SIDO
ASIGNADOS, ASI ES COMO SURGE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA, LA CUAL ES DEFINIDA POR MARGAIN
MANAUTOU COMO:
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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS
“ EL VINCULO
DENOMINADO
DENOMINADO
PRESTACIÓN
ESPECIE”.
JURÍDICO EN VIRTUD DEL CUAL EL ESTADO,
SUJETO ACTIVO, EXIGE A UN DEUDOR
SUJETO PASIVO, EL CUMPLIMIENTO DE UNA
PECUNIARIA,
EXCEPCIONALMENTE
EN
ESTO ES PUES POR OBLIGACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA DEBE
ENTENDERSE LA CANTIDAD DEBIDA POR EL SUJETO PASIVO
AL SUJETO ACTIVO, CUYO PAGO EXTINGUE A DICHA
OBLIGACIÓN.
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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS
TODA LEY TRIBUTARIA SEA QUE ESTABLEZCA UN IMPUESTO,
CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS, DERECHOS O APORTACIONES
DE SEGURIDAD SOCIAL, DEBE SEÑALAR, CUALES SON LOS
ELEMENTOS
PARA SU
DETERMINACIÓN,
ESTO
SE
FUNDAMENTA DESDE NUESTRA CONSTITUCIÓN POLÍTICA, AL
ESTABLECER EN EL ARTÍCULO 31 FRACCIÓN IV, LA
OBLIGACIÓN DE LOS MEXICANOS DE CONTRIBUIR A LOS
GASTOS PUBLICOS DE LA MANERA PROPORCIONAL Y
EQUITATIVA QUE DISPONGAN LAS LEYES.
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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS
LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIÓN EN
CRITERIO JURISPRUDENCIAL HA DICHO QUE EL PRINCIPIO
DE LEGALIDAD CONSISTE EN QUE LAS AUTORIDADES SÓLO
PUEDEN HACER LO QUE LA LEY LES PERMITE, EL PRINCIPIO
DE LEGALIDAD ESPECÍFICO PARA LA MATERIA TRIBUTARIA,
PUEDE ENUNCIARSE MEDIANTE EL AFORISMO, ADOPTADO
POR ANALOGÍA DEL DERECHO PENAL, "NULUM TRIBUTUM
SINE LEGE", POR LO TANTO DESPUÉS DE LO DICHO SE
CONCLUYE QUE LA LEY FISCAL DEBE ESTABLECER CUÁLES
SON LOS ELEMENTOS ESENCIALES DEL TRIBUTO, A SABER,
OBJETO, SUJETO, EXENCIONES, BASE, TARIFA, PAGO,
INFRACCIONES Y SANCIONES.
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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS
ELEMENTOS DE LA CONTRIBUCIÓN
SEGÚN EL ARTÍCULO QUINTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA
FEDERACIÓN,
"LAS
DISPOSICIONES
FISCALES
QUE
ESTABLEZCAN CARGAS A LOS PARTICULARES Y LAS QUE
SEÑALAN EXCEPCIONES A LAS MISMAS, ASÍ COMO LAS QUE
FIJAN LAS INFRACCIONES Y SANCIONES SON DE APLICACIÓN
ESTRICTA. SE CONSIDERA QUE ESTABLECEN CARGAS A LOS
PARTICULARES LAS NORMAS QUE SE REFIEREN AL SUJETO,
OBJETO, BASE, TASA O TARIFA", DEL ANÁLISIS DE ESTE
PÁRRAFO SE DESTACA QUE LOS ELEMENTOS DE LA
CONTRIBUCIÓN SON: OBJETO, SUJETO, EXENCIONES, BASE,
TARIFA, PAGO, INFRACCIONES Y SANCIONES.
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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS
ESTRUCTURA JERARQUICA
C.P.E.U.M.
TRATADOS
C.F.F.
LEY
I.S.R.
LEY
INFONAVIT
LEY
I.V.A.
LEY DE
INGRESOS DE LA
FEDERACIÓN.
LEY DE
LEY FEDERAL
CONTRIBUCIONES
DE
DERECHOS
(ISAN, IEPS,ISAI)
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1.1 CONCEPTO DE IMPUESTOS
LA IMPORTANCIA DE ESTABLECER EL MARCO LEGAL BÁSICO
DE LAS DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE EN MÉXICO
REGULAN LAS DIVERSAS CONTRIBUCIONES EXISTENTES, ES
LA DE UBICAR JERARQUICAMENTE TANTO EL ORIGEN COMO
SU IMPACTO EN LAS MISMAS, ASÍ COMO APRECIAR LAS
REPERCUSIONES
QUE
PUEDA
REPRESENTAR
SU
MODIFICACIÓN, SIN OLVIDAR LA JURISPRUDENCIA QUE
ESTABLEZCA LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA QUE ES
DEFINITIVA Y TIENE FUERZA DE LEY.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
TEMÁTICA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS
INDIRECTOS Y SU CLASIFICACIÓN.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
EXISTE UNA NUTRIDA VARIEDAD DE CLASIFICACIONES DE
CONTRIBUCIONES, YA SEAN REALES Y PERSONALES;
PERIÓDICAS
E
INSTANTÁNEAS;
GENERALES
Y
ESPECIALES; ETC.
LOS
ELEMENTOS
QUE
CONFIGURAN
LAS
CONTRIBUCIONES SE ESTABLECEN EN EL C.F.F. ART. 2°.
SIN EMBARGO LA CLASIFICACIÓN MAS ACEPTADA POR LA
DOCTRINA ES LA DE CONTRIBUCIONES DIRECTAS E
INDIRECTAS, QUE SE HACE EN RAZÓN A LA INCIDENCIA O
IMPACTO ECONÓMICO SOBRE QUIEN RECAE LA CARGA
TRIBUTARIA.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
CONTRIBUCIONES DIRECTAS
LAS CONTRIBUCIONES DIRECTAS SON AQUELLAS QUE
INCIDEN EN FORMA INEVITABLE EN LA ECONOMÍA DE QUIEN
LOS PAGA. DESDE EL PUNTO DE VISTA JURÍDICO, NO PUEDEN
TRASLADAR SU EFECTO A OTRAS PERSONAS.
COMO EJEMPLOS SE TIENEN:
•IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
•IMPUESTO PREDIAL.
•IMPUESTO SOBRE TENENCIA Y USO DE VEHICULOS.
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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
CONTRIBUCIONES DIRECTAS
EN LAS CONTRIBUCIONES DIRECTAS TIENE APLICACIÓN
GENERAL EL PRINCIPIO PROPORCIONALIDAD DE LOS
IMPUESTOS, QUE CONSISTE EN FIJAR LA CARGA FISCAL O
MONTO DEL IMPUESTO A PAGAR EN FUNCIÓN DE LA
CAPACIDAD ECONÓMICA DE LOS CONTRIBUYENTES.
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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
CONTRIBUCIONES INDIRECTAS
LAS CONTRIBUCIONES INDIRECTAS SON AQUELLAS EN LAS
QUE EL OBLIGADO A PAGAR LAS MISMAS NO SUFRE EL
IMPACTO ECONÓMICO, YA QUE ESTÁ LEGALMENTE
PERMITIDO EL TRASLADO EXPRESO O TÁCITO DEL
GRAVAMEN A LOS ADQUIRIENTES DE BIENES Y SERVICIOS.
EL CONTRIBUYENTE ES QUIEN REALIZA LAS ACTIVIDADES
AFECTAS AL TRIBUTO, PERO ESTÁ PREVISTA SU
TRASLACIÓN, POR LO QUE FINALMENTE QUIEN SUFRE EL
IMPACTO ECONÓMICO DEL GRAVAMEN ES EL CONSUMIDOR
FINAL.
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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
CONTRIBUCIONES INDIRECTAS
EJEMPLOS DE ESTOS GRAVAMENES SON:
•IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES.
•IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
•IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS.
•IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS.
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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
EL CALIFICATIVO DE INDIRECTO RADICA EN QUE EL
ESTADO PRETENDE GRAVAR AL RECEPTOR DEL SERVICIO
O CONSUMIDOR, PERO POR RAZONES DE ORDEN
PRÁCTICO RECAUDA A TRAVÉS DE LA FIGURA JURÍDICA
DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, ES DECIR, QUE
HACE RECAER LA OBLIGACIÓN DE ENTERAR EL
IMPUESTO AL ENAJENANTE O PRESTADOR DE UN
SERVICIO.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
ENCONTRAMOS QUE LOS IMPUESTOS ATENDIENDO A LA
VARIEDAD DE GRAVÁMENES QUE PUEDEN EXISTIR EN UN
PAÍS Y CONSIDERANDO ELEMENTOS TALES COMO EL SUJETO
Y/O LAS ACTIVIDADES QUE GRAVAN LOS PODEMOS
CLASIFICAR DE LA SIGUIENTE FORMA:
1.- IMPUESTOS SOBRE LOS INGRESOS, EL PATRIMONIO Y EL
GASTO O CONSUMO.
ESTA CLASIFICACIÓN SE ESTUDIA SEGÚN EL OBJETO DEL
IMPUESTO, ESTO ES, LA REALIDAD ECONÓMICA QUE SE
GRAVA.
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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
2.- IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS.
SON IMPUESTOS DIRECTOS AQUELLOS QUE NO PUEDEN
SER TRASLADADOS, DE MODO QUE INCIDEN EN EL
PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN,
PUESTO QUE NO LO PUEDE RECUPERAR DE OTRAS
PERSONAS.
SON IMPUESTOS INDIRECTOS LOS QUE SI PUEDEN SER
TRASLADADOS, DE MODO QUE NO INCIDEN EN EL
PATRIMONIO DEL SUJETO PASIVO, SINO EN EL DE
OTRAS PERSONAS DE QUIENES LO RECUPERA EL
SUJETO PASIVO.
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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
3.- IMPUESTOS REALES Y PERSONALES.
LOS IMPUESTOS REALES SON LOS QUE SE ESTABLECEN
DE ACUERDO A LOS BIENES O COSAS QUE SE GRAVAN,
ESTO ES, SIN TOMAR EN CUENTA A LAS PERSONAS.
LOS IMPUESTOS PERSONALES, ESTOS SI TOMAN EN
CUENTA LAS PERSONAS, O SEA QUIEN VA A PAGAR EL
IMPUESTO, SIN TOMAR EN CONSIDERACIÓN LOS BIENES O
COSAS QUE POSEA.
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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
4.- IMPUESTOS ESPECÍFICOS Y AD VALOREM.
IMPUESTOS
ESPECÍFICOS,
ESTOS
SE
ESTABLECEN
ATENDIENDO A LA UNIDAD DE MEDIDA O CALIDAD DEL
PRODUCTO.
IMPUESTOS AD VALOREM, ESTOS SE
ATENDIENDO AL VALOR DE LO QUE SE GRAVA.
ESTABLECEN
5.- IMPUESTOS GENERALES Y ESPECÍFICOS.
GENERALES, SON AQUELLOS QUE GRAVAN DIVERSAS
ACTIVIDADES U OPERACIONES, PERO QUE TIENEN UN MISMO
DENOMINADOR COMÚN (POR EJEMPLO LA COMPRAVENTA).
LOS ESPECIALES, GRAVAN UNA ACTIVIDAD O COSA
DETERMINADA,
(IMPUESTOS
ESPECIALES
SOBRE
EL
ALCOHOL).
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
6. - IMPUESTOS CON FINES FISCALES Y CON FINES
EXTRAFISCALES.
CON FINES FISCALES, SON LOS QUE SE ESTABLECEN PARA
CUBRIR EL PRESUPUESTO.
CON FINES EXTRAFISCALES, SON LOS QUE SE ESTABLECEN
CON FINALIDAD DIFERENTE, AL PRESUPUESTO, MUCHAS
VECES CON CARÁCTER SOCIAL O ECONÓMICO.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
7.-IMPUESTOS ALCABALATORIOS.
ESTOS GRAVAN LA CIRCULACIÓN DE MERCANCÍAS EN UN
TERRITORIO DETERMINADO, SE PUEDE PRESENTAR DE LA
FORMA SIGUIENTE:
¨
IMPUESTOS AL TRÁNSITO.
¨
IMPUESTO DE CIRCULACIÓN.
¨
IMPUESTO DE EXTRACCIÓN.
¨
IMPUESTO DE INTRODUCCIÓN.
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1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
8.- IMPUESTOS FEDERALES, ESTATALES Y MUNICIPALES.
ESTOS SON DE ACUERDO AL LEGISLADOR QUE LOS
ESTABLEZCA Y EL LUGAR EN QUE SE APLIQUEN DICHOS
IMPUESTOS.
SERÁN FEDERALES, LOS CREADOS POR EL CONGRESO DE LA
UNIÓN, Y SU APLICACIÓN ES EN TODA LA REPÚBLICA.
LOS ESTATALES SON CREADOS POR LOS CONGRESOS
LOCALES, Y SU APLICACIÓN SERÁ DENTRO DEL TERRITORIO
DE UNA ENTIDAD FEDERATIVA.
LOS MUNICIPALES SON CREADOS POR LOS CONGRESOS
LOCALES Y SU APLICACIÓN SERÁ DENTRO DE UN MUNICIPIO.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
UNA VEZ IDENTIFICADA LA CATEGORÍA DE IMPUESTOS
INDIRECTOS, SE ANALIZAN CUÁLES DE LOS PRINCIPALES
IMPUESTOS FEDERALES EN VIGOR EN MÉXICO, SE
PUEDEN CLASIFICAR COMO INDIRECTOS.
•IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- ES EL IMPUESTO DIRECTO
POR EXCELENCIA.
•IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.- ES EL IMPUESTO
INDIRECTO POR EXCELENCIA.
•IMPUESTO AL ACTIVO.- SE CLASIFICA COMO IMPUESTO
DIRECTO, PUES ES UN IMPUESTO COMPLEMENTARIO DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ADEMÁS DE QUE GRAVA EL
RENDIMIENTO DE LOS ACTIVOS DEL CONTRIBUYENTE.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
•IMPUESTO
ESPECIAL
SOBRE
PRODUCCIÓN
Y
SERVICIOS.- AUNQUE POR SU NOMBRE PARECE QUE SE
TRATA DE UN IMPUESTO ESPECIAL, SE DEBE CLASIFICAR
COMO UN IMPUESTO INDIRECTO PUES LO QUE
REALMENTE GRAVA ES EL CONSUMO DE CIERTO TIPO DE
BIENES.
•IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHÍCULOS.- SE
TRATA DE UN IMPUESTO DIRECTO PUES SE GRAVA A LOS
PROPIETARIOS DE VEHÍCULOS Y NO SE TRATA DE UN
IMPUESTO QUE SE PUEDA REPERCUTIR A OTROS
CONTRIBUYENTES.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
•IMPUESTO SOBRE AUTOMÓVILES NUEVOS.- ES UN
IMPUESTO INDIRECTO, PUES GRAVA EL CONSUMO DE
CIERTO TIPO DE BIENES.
DE LA CLASIFICACIÓN ANTERIOR, SE DESPRENDE QUE
PRÁCTICAMENTE EXISTEN TRES IMPUESTOS INDIRECTOS
FEDERALES EN MÉXICO, A SABER, AL VALOR AGREGADO,
ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS Y SOBRE
AUTOMÓVILES NUEVOS.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
CONTRIBUCIONES DIRECTAS E INDIRECTAS
ELEMENTOS
SUJETO
OBJETO
BASE
TASA
DIRECTAS
INDIRECTAS
RECAE SOBRE QUIEN RECAE
EN
QUIEN
OBTIENE
LOS REALIZA
LAS
INGRESOS
ACTIVIDADES
GRAVADAS
NORMALMENTE
ES GENERALMENTE
ES
LA
UTILIDAD EL VALOR AGREGADO
GRAVABLE
INGRESOS
MENOS VALOR TOTAL DEL
DEDUCCIONES
BIEN O SERVICIO
TASAS Y TARIFAS
TASAS
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.2 CONCEPTO DE IMPUESTOS INDIRECTOS Y SU
CLASIFICACIÓN
ELEMENTOS
EFECTO
TRASLACIÓN
JURIDICA
DIRECTAS
INDIRECTAS
DIRECTAMENTE AL INDIRECTA
Y
CONTRIBUYENTE
TEMPORALMENTE AL
CONTRIBUYENTE
Y
DIRECTAMENTE
AL
CONSUMIDOR
NO TIENE
SI TIENE
ADMINISTRACIÓN S.H.C.P.
TRATAMIENTOS
DIFERENCIALES
VARIA SEGÚN
SUJETO
CAUSACIÓN
PROVISIONALES
ANUAL
S.H.C.P.
EL VARIA
SEGÚN
OPERACIÓN
LA
Y PAGOS DEFINITIVOS Y
ANUAL
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
TEMÁTICA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
1.3.1 ORIGEN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DURANTE SIGLOS, LA ECONOMÍA FUE DESARROLLADA
COMO UNA SIMPLE “PRÁCTICA ECONÓMICA”, BASADA EN LA
IMPROVISACIÓN Y LA ESPONTANEIDAD EN LA QUE LOS
ELEMENTOS COMO LA PRODUCCIÓN, LA DISTRIBUCIÓN Y EL
MERCADO EXISTÍAN Y SE COMBINABAN CON LA VIDA
COTIDIANA. EL HOMBRE PRACTICABA EL COMERCIO
INTERCAMBIANDO LAS MERCANCIAS QUE PRODUCIA POR
MERCANCIAS QUE LE HACIAN FALTA PARA SU CONSUMO, SIN
QUE LE PREOCUPARA LA NECESIDAD DE PENSAR
ECÓNOMICAMENTE.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
EL INTERES DE PENSAR ECONÓMICAMENTE NACIÓ CUANDO
EL HOMBRE DESCUBRIÓ QUE EL INTERCAMBIO EN EL
MERCADO LE PERMITÍA OBTENER UN EXCEDENTE
ECONÓMICO, SURGIENDO ASÍ EL DESARROLLO DEL
“CÁLCULO ECONÓMICO” BASADO EN LA OBTENCIÓN DEL
MÁXIMO
BENEFICIO
EN
LAS
OPERACIONES
DE
INTERCAMBIO.
DURANTE LA PRIMERA MITAD DEL SIGLO XX, LA MAYORÍA
DE LOS PAÍSES EUROPEOS YA HABÍAN IMPLEMENTADO
GRAVÁMENES FISCALES A LOS MÁRGENES DE BENEFICIOS
QUE RESULTABAN DEL VALOR DE CAMBIO EN EL PRECIO DE
LAS MERCANCÍAS.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
EN LA ACTUALIDAD SE LE CONOCE COMO VALOR AGREGADO
AL MARGEN DE BENEFICIO QUE RESULTA DEL VALOR DE
CAMBIO
EN
EL
PRECIO
DE
LAS
MERCANCÍAS,
CONSIDERÁNDOSE AL “HECHO ECONÓMICO” COMO EL EJE
DE DESARROLLO DE LAS SOCIEDADES MODERNAS, TANTO A
NIVEL INTERNO COMO A NIVEL EXTERNO, FORMANDO UNA
CADENA GLOBAL QUE DA ORIGEN A LA “ECONOMÍA
MUNDIAL”, DE TAL MODO QUE UNA CRISIS APARENTEMENTE
SECTORIAL, DE UNA MATERIA PRIMA O DE UN PRODUCTO,
TIENE INMEDIATAS REPERCUSIONES EN LAS REGIONES MÁS
LEJANAS DEL PLANETA.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TUVO SU ORIGEN EN
EUROPA, POR EL AÑO DE 1925, BAJO EL REGIMEN
TRADICIONAL DEL “IMPUESTO A LAS VENTAS”, MISMO QUE
SE ESTABLECIÓ COMO UN SISTEMA DE “IMPUESTO EN
CASCADA” TAMBIÉN CONOCIDO COMO FENÓMENO DE
“IMPOSICIÓN ACUMULATIVA” QUE CONSISTE EN CUBRIR UN
IMPUESTO SOBRE OTRO IMPUESTO DE LA MISMA
NATURALEZA.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
FUE HASTA EL AÑO DE 1948 CUANDO DESPUÉS DE REALIZAR
DIVERSOS ESTUDIOS TÉCNICOS SOBRE ESTE PARTICULAR, SE
ESTABLECIÓ EN FRANCIA, PERO EN FORMA EXCLUSIVA PARA
EL NIVEL DE MAYORISTA, EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO, EL CUAL YA CONTEMPLABA QUE DEBÍA
RECAUDARSE EN ETAPAS PERIÓDICAS, PERMITIENDO A SU
VEZ LA DEDUCCIÓN DE LA PARTE DEL IMPUESTO YA
CUBIERTO EN LA ETAPA O PERIODO ANTERIOR.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
EN EL AÑO DE 1967, EL CONSEJO DE LA COMUNIDAD
ECONÓMICA EUROPEA DECIDIÓ ADOPTAR LOS PRINCIPIOS DE
ESTE IMPUESTO, ESTABLECIENDO ACUERDOS MEDIANTE LOS
CUALES LOS ESTADOS MIEMBROS DEL “MERCOMÚN”
CONVENÍAN EN SUSTITUIR SUS RESPECTIVOS SISTEMAS DE
IMPUESTOS
QUE
GRAVABAN
LAS
TRANSACCIONES
COMERCIALES, POR UN SISTEMA COMÚN QUE INCLUÍA AL
MISMO TIEMPO EL IMPUESTO SOBRE EL “VALOR AGREGADO”,
ASÍ COMO CIERTOS IMPUESTOS “COMPENSATORIOS” A LAS
IMPORTACIONES, Y EXENCIONES O BONIFICACIONES A LAS
EXPORTACIONES.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
EN 1966 EL CONSEJO DE LA ASOCIACIÓN LATINOAMERICANA
DE LIBRE COMERCIO (ALALC) RECOMENDÓ REALIZAR
ESTUDIOS TENDIENTES A DISEÑAR UN IMPUESTO A LAS
VENTAS QUE SIRVIERAN DE MODELO A LOS PAISES
LATINOAMERICANOS.
ANTES DE TERMINAR LA DECADA DE LOS 60´S URUGUAY Y
BRASIL ESTABLECIERON UN GRAVAMEN DEL TIPO DEL I.V.A.,
EL OBJETIVO CONSISTIA EN PROMOVER TRANSFORMACIÓN
EN LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS INDIRECTOS Y REDUCIR LOS
OBSTÁCULOS QUE IMPEDIAN UN COMERCIO MAYOR ENTRE
LOS PAISES DEL ÁREA.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
EN 1967, CONCLUYÓ LA PRIMERA ETAPA DE INVESTIGACIÓN
Y SE RECOMENDÓ LA APLICACIÓN DE UN GRAVAMEN DEL
TIPO DEL I.V.A., QUE FUERA NO ACUMULATIVO, CON TASA
ÚNICA, Y TRATAMIENTOS ESPECIALES A PEQUEÑOS
COMERCIANTES,
LIMITADO
A
BIENES
MUEBLES
CONSUMIBLES.
EN 1973 LOS DEMAS PAISES SUDAMERICANOS ADOPTARON
DICHO IMPUESTOS CON PARTICULARIDADES PROPIAS DE
CADA PAIS.
ACTUALMENTE LOS PAISES QUE TIENEN UN IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO MAS PURO, SON ARGENTINA, CHILE;
URUGUAY Y MÉXICO.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
1.3.2 IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES
ANTES DE QUE ENTRARA EN VIGOR EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (I.V.A.), EL IMPUESTO APLICABLE EN MÉXICO ERA EL
IMPUESTO SOBRE INGRESOS MERCANTILES (ISIM), VIGENTE
DESDE 1948 A 1979, EL CUAL TENIA LAS SIGUIENTES
CARACTERISTICAS:
INDIRECTO. EL CONTRIBUYENTE ES QUIEN REALIZA LAS
ACTIVIDADES AFECTAS AL TRIBUTO, PERO ESTÁ PREVISTA SU
TRASLACIÓN, POR LO QUE FINALMENTE QUIEN SUFRE EL
IMPACTO ECONÓMICO DEL GRAVAMEN ES EL CONSUMIDOR.
FEDERAL. ERA UN IMPUESTO FEDERAL PERO DE BASE ESTRECHA,
LO CUAL DABA LA POSIBILDAD DE QUE LOS ESTADOS GRAVARAN
CON CONTRIBUCIONES LOCALES LO QUE EL ISIM EXIMIA;
PROPICIANDO CON ESTO, 32 SISTEMAS DE IMPUESTOS
INDIRECTOS LOCALES.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
DE BASE ESTRECHA. YA QUE SOLO GRAVABA LA MAYORÍA
DE LAS ACTIVIDADES MERCANTILES, EXCLUYENDO POR LO
TANTO LAS NO MERCANTILES, PERMITIENDOSE CON ELLO
UNA DIVERSIDAD DE IMPUESTOS LOCALES.
PLURIFÁSICO. GRAVABA TODAS LAS ETAPAS DEL PROCESO
DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE BIENES Y SERVICIOS.
ACUMULATIVO. EL IMPUESTO DE UNA ETAPA PASABA A
FORMAR PARTE DE LA BASE DE LA SIGUIENTE, PROPICIANDO
DISTINTAS CARGAS FISCALES, DEPENDIENDO DEL NÚMERO
DE ETAPAS POR LAS QUE ATRAVESABA EL PRODUCTO. ESTE
EFECTO DE CASCADA ERA EL QUE MAS DISTORSIONABA AL
SISTEMA DE PRECIOS.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
NO NEUTRAL. EN VIRTUD DE QUE AFECTABA MAS AL COSTO
DE LOS BIENES PRODUCIDOS POR EMPRESAS NO
INTEGRADORAS QUE POR LAS INTEGRADAS. EL EFECTO DE
NEUTRALIDAD SE APRECIA EN QUE EN LAS EMPRESAS
INTEGRADAS EL ISIM INCIDIA EN MENOR MEDIDA EN EL
COSTO DEL BIEN, VIENDOSE FAVORECIDAS PUES ESTAS
CONTROLAN LAS ETAPAS DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN.
TRATAMIENTOS DIFERENCIALES. CONTABA CON DIVERSOS
TRATAMIENTOS DIFERENCIALES QUE DIFICULTABAN SU
ADMINISTRACIÓN, YA QUE SE APLICABAN TASAS DEL 1.8%,
4%, 5%, 10% Y 30%, ASI COMO EXENCIONES SUBJETIVAS EN
RAZÓN DEL SUJETO.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
POSIBILIDADES RECAUDATORIAS. LAS POSIBILIDADES
REAUDATORIAS ERAN LIMITADAS, YA QUE DE ELEVARSE LA
TASA SE INCREMENTARIA LA TENDENCIA A LA EVASIÓN Y LOS
EFECTOS NEGATIVOS DE LA CASCADA GENERARÍAN UN CAOS
EN EL SISTEMA DE PRECIOS.
NO PERMITÍA DESGRAVACIÓN PARA EXPORTACIÓN. DESDE
1975 SE CREARON LOS ESTIMULOS FISCALES ORIENTADOS A
LA EXPORTACIÓN, A TRAVES DE SISTEMAS COMPENSATORIOS
QUE PROPICIABAN LA DESGRAVACIÓN TOTAL DEL BIEN
EXPORTADO, MECANISMO QUE ADEMAS DE DESGRAVAR,
DABA UN PEQUEÑO SUBSIDIO A LA EXPORTACIÓN
VIOLANDOSE CON ELLO LAS REGLAS BÁSICAS DEL
COMERCIO INTERNACIONAL QUE PROHIBEN SUBSIDIAR LAS
EXPORTACIONES.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
ANTECEDENTES DEL I.V.A. EN MÉXICO
EN 1966 LA S.H.C.P. INICIA EN MÉXICO LOS PRIMEROS
ESTUDIOS PARA ESTABLECER EL I.V.A., IMPUESTO QUE
SUBSANARIA LAS DEFICIENCIAS DEL I.S.I.M. EL CUAL :
•NO PERMITÍA CONSOLIDAR EL PROCESO
COORDINACIÓN CON ENTIDADES FEDERATIVAS.
DE
•NO PERMITÍA LA DEDUCCIÓN DEL I.S.I.M. PAGADO EN
LA ETAPA ANTERIOR.
•TENIA COMO REQUISITO PARA SU CAUSACIÓN, LA
MERCANTILIDAD DE LAS ACTIVIDADES.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
EN 1967 FINALMENTE, CON BASE EN LOS ESTUDIOS
REALIZADOS SE FORMULÓ EL PROYECTO DE LA LEY FEDERAL
AL EGRESO, EL CUAL REGULABA UN GRAVAMEN CON LAS
SIGUIENTES CARACTERISTICAS:
•QUE EL SUJETO DEL IMPUESTO FUERA EL ADQUIRIENTE Y
NO EL ENAJENANTE.
•QUE FUERA TRASLADABLE.
•QUE SUPRIMIERA LA MERCANTILIDAD DEL OBJETO DEL
GRAVAMEN.
•QUE FUERA FEDERAL CON UNA TASA DEL 8%.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
•QUE EL IMPUESTO PAGADO EN LA COMPRA DE
INSUMOS FUERA DEDUCIBLE DEL IMPUESTO CAUSADO
EN LA VENTA DE BIENES.
•QUE HUBIERA PAGOS MENSUALES Y SE PRESENTARA
DECLARACIÓN DEL EJERCICIO.
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
POR DIVERSAS SITUACIONES: ECONÓMICAS, POLITICAS Y
SOCIALES, NO SE APROBÓ EL PROYECTO DE LEY REFERIDO
CON ANTERIORIDAD, DE LAS QUE SE PUEDEN CITAR LAS
SIGUIENTES:
•INCONCLUSA COORDINACIÓN CON LOS ESTADOS.
•LIMITADO NIVEL DE ESTUDIOS SOBRE EL I.V.A.
•DESFAVORABLES CONDICIONES ECONÓMICAS, POLITICAS
Y ADMINISTRATIVAS.
•REDUCIDA EXPERIENCIA DE APLICACIÓN DEL I.V.A. EN
OTROS PAISES.
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
EN 1978 SE FORMULA EL PROYECTO DE LEY, EL CUAL SE
APRUEBA EN DICIEMBRE DE ESE AÑO, DÁNDOSE UNA
VACATIO LEGIS PARA SU ENTRADA EN VIGOR HASTA 1980,
LLEVÁNDOSE A CABO EN ESE AÑO UNA AMPLIA DIFUSIÓN
DEL MISMO.
EN DICIEMBRE DE 1979 SE PUBLICA EL REGLAMENTO DE LA
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, Y SE PROMUEVEN
AJUSTES A LA LEY COMO RESULTADO DE LAS
OBSERVACIONES TOMADAS DURANTE 1979.
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, QUE INICIÓ SU VIGENCIA
EN 1980, PRESENTABA LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS
GENERALES:
INDIRECTO. EL CONTRIBUYENTE ES QUIEN REALIZA LAS
ACTIVIDADES AFECTAS AL TRIBUTO, PERO ESTÁ PREVISTA SU
TRASLACIÓN, POR LO QUE FINALMENTE QUIEN SUFRE EL
IMPACTO ECONÓMICO DEL GRAVAMEN ES EL CONSUMIDOR.
FEDERAL. ES UN IMPUESTO FEDERAL, PERO EN VIRTUD DE
LA LEY DE COORDINACIÓN FISCAL Y DE LOS CONVENIOS DE
COLABORACIÓN ADMINISTRATIVA FIRMADOS CON TODAS
LAS ENTIDADES FEDERATIVAS, SU APLICACIÓN ES UNIFORME
EN EL PAIS. ES CONVENIENTE SEÑALAR QUE LOS ACUERDOS
DE COORDINACIÓN SUFRIERON EN EL AÑO 1990 GRANDES
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
MODIFICACIONES, A GRADO TAL QUE LA RECAUDACIÓN Y
ADMINISTRACIÓN DE ESTE GRAVAMEN DESDE ENTONCES
QUEDÓ TOTALMENTE EN MANOS DE LA S.H.C.P.
DE BASE AMPLIA. YA QUE GRAVA TODAS LAS OPERACIONES
EN QUE SE DÉ UN VALOR AGREGADO.
PLURIFÁSICO. GRAVABA TODAS LAS ETAPAS DEL PROCESO
DE PRODUCCIÓN Y DISTRIBUCIÓN DE BIENES Y SERVICIOS, Y
A DIFERENCIA DEL I.S.I.M. GRAVA LA IMPORTACIÓN DE
BIENES Y SERVICIOS.
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
NO ACUMULATIVO. ESTA PARTICULARIDAD LO DISTINGUE
DE LOS IMPUESTOS EN CASCADA COMO EL I.S.I.M. , Y SE
LOGRA TRASLADANDO EL IMPUESTO FUERA DEL PRECIO,
REGISTRANDOSE POR SEPARADO EN LA CONTABILIDAD DEL
CONTRIBUYENTE, Y ACREDITANDOSE DESPUES, SIN QUE
FORME PARTE DEL PRECIO DE LA SIGUIENTE ETAPA DE
PRODUCCIÓN O DISTRIBUCIÓN.
NEUTRAL. AFECTA EN LA MISMA PROPORCIÓN LOS BIENES Y
SERVICIOS.
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
AUTOCONTROL. ESTA PROPIEDAD SE DA AL EXISTIR
INTERÉS DEL CONTRIBUYENTE ADQUIRENTE DE EXIGIR
FACTURA Y TRASLADO EXPRESO DEL IMPUESTO AL
PROVEEDOR. ESTA ACCIÓN SE VE DISMINUIDA EN
OPERACIONES CON EL CONSUMIDOR FINAL YA QUE NO
EXISTE INTERÉS POR PARTE DE ESTE DE EXIGIR LA FACTURA,
Y MUCHO MENOS EL I.V.A. DESGLOSADO.
CONTRIBUCIÓN AL CONSUMO. YA QUE LA INCIDENCIA
ECONÓMICA
DEL
IMPUESTO
LA
SOPORTAN
LOS
CONSUMIDORES FINALES, ENTENDIÉNDOSE COMO TALES A
LA POBLACIÓN QUE ADQUIERE LOS BIENES O SERVICIOS
PARA SATISFACER SUS NECESIDADES.
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
TRATAMIENTOS DIFERENCIALES. ESTAN REPRESENTADOS
POR DIVERSAS TASAS (10%, 15% Y 0%), ASÍ COMO POR LAS
OPERACIONES Y SUJETOS NO GRAVADOS, TRATAMIENTOS
ESPECIALES EN PERIODOS PREOPERATIVOS.
POSIBILIDADES RECAUDATORIAS. TIENE PROPÓSITOS
RECAUDATORIOS POR EXCELENCIA, BASADA EN LA GRAN
AMPLITUD DEL UNIVERSO DE SUJETOS QUE GRAVA CUANDO
CONSUMEN BIENES Y SERVICIOS.
DESGRAVACIÓN. ES UN GRAVAMEN CON POSIBILIDAD DE
DESGRAVAR TOTALMENTE LA ETAPA QUE SE DESEE
MEDIANTE LA APLICACIÓN DE LA TASA DEL 0%; EN
PARTICULAR LAS OPERACIONES DE EXPORTACIÓN.
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
SEXENIOS PRESIDENCIALES.
PRESIDENTE JOSÉ LÓPEZ PORTILLO Y PACHECO.
DIJO QUE LUCHARÍA CONTRA LA INFLACIÓN; QUE HABÍA QUE
DEFINIR UNA SANA POLÍTICA DE PRECIOS; QUE RECONOCÍA LA
FUNCIÓN SOCIAL DE LA PROPIEDAD PRIVADA Y GARANTIZABA
LA QUE ESTABA CONSTITUIDA CONFORME A LA LEY; QUE
RECHAZA LA “RIQUEZA INVENTADA POR DECRETOS QUE
ACELERABA LA INFLACIÓN Y REPARTÍA ILUSIONES”; QUE
MÉXICO
DEBÍA
APROVECHAR
EL
MERCADO,
EL
FINANCIAMIENTO Y LA TECNOLOGÍA EXTERNOS; QUE LA
RECAUDACIÓN DEBÍA INCREMENTARSE NO POR EL AUMENTO
DE LOS IMPUESTOS NO ERA NADA MÁS RECAUDAR SINO ABRIR
OPCIONES A LA PRODUCCIÓN.
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
PRESIDENTE MIGUEL DE LA MADRID HURTADO.
SE ESTABLECIÓ UNA SOBRETASA AL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA DEL 10% A LOS CONTRIBUYENTES CON INGRESOS
SUPERIORES A CINCO VECES EL SALARIO MÍNIMO, AL MISMO
TIEMPO QUE SE CONCEDIERON DESGRAVACIONES A LOS DE
MENORES INGRESOS; PARA EVITAR LA EVASIÓN DE LOS
IMPUESTOS EN LOS INGRESOS DEL CAPITAL SE ELIMINÓ EL
ANONIMATO EN LA TENENCIA DE ACCIONES; SE INCREMENTÓ
LA TASA GENERAL DEL IVA DEL 10 AL 15%, SE AUMENTÓ AL
20% LA TASA SOBRE LOS BIENES Y SERVICIOS CONSIDERADOS
DE LUJO Y SE ELEVARON LOS PRECIOS Y TARIFAS DEL SECTOR
PÚBLICO, SOBRE TODO EN LOS CASOS EN QUE SE SUPONÍA
QUE ERAN DE MÁS CONSUMO POR LOS ESTRATOS DE
MAYORES INGRESOS.
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
PRESIDENTE CARLOS SALINAS DE GORTARI.
LA PRIMERA TAREA A LA QUE SE ABOCÓ EL GOBIERNO FUE
SANEAR LAS FINANZAS PÚBLICAS. ENTRE 1987 Y 1994 EL
NÚMERO DE CONTRIBUYENTES NO ASALARIADOS SUBIÓ DE
1,760,000 A 5,660,000, ES DECIR UN 222% Y EN ESE MISMO
PERÍODO LA RECAUDACIÓN DEL GOBIERNO FEDERAL
CRECIÓ UN 32% EN TÉRMINOS REALES, NO OBSTANTE QUE SE
REDUJO LA TASA MARGINAL DEL ISR A PERSONAS FÍSICAS
DEL 50% AL 35%, EL IMPUESTO A LA RENTA DE LAS EMPRESAS
DEL 40% AL 34% Y EL IVA DEL 20% Y 15% AL 10%.
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1.3 FILOSOFÍA DEL I.V.A.
PRESIDENTE ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEÓN.
EL GOBIERNO ELEVÓ LA TASA DEL IVA A SU NIVEL ANTERIOR,
ES DECIR DEL 10% AL 15% PARA LA GENERALIDAD DE LAS
MERCANCÍAS, DEJANDO EN TASA CERO LOS ALIMENTOS
PROCESADOS Y LOS MEDICAMENTOS; AL MISMO TIEMPO
ELEVÓ LOS PRECIOS Y TARIFAS DEL SECTOR PÚBLICO. POR
EL LADO DE LOS EGRESOS SE RECORTÓ EL GASTO PÚBLICO
EN TÉRMINOS REALES EN UN 10%.
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TEMÁTICA
1.4 TRATAMIENTO CONTABLE
DEL I.V.A.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
LAS OPERACIONES EFECTUADAS POR LAS EMPRESAS NO
SIEMPRE SE MANTIENEN EN SU VALOR ORIGINAL,
GENERALMENTE QUEDAN SUJETAS A AJUSTES QUE SE
EFECTÚAN CON POSTERIORIDAD POR ALGUNAS DE LAS
SIGUIENTES CAUSAS:
•DEVOLUCIONES POR EL ADQUIRENTE DE LOS BIENES
ENAJENADOS.
•DESCUENTOS POR PAGO ANTICIPADO DE LAS OBLIGACIONES.
•BONIFICACIONES POR DISMINUCIÓN EN
CONTRAPRESTACIÓN.
EL PRECIO O
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
TALES AJUSTES DAN LUGAR A QUE LA BASE PARA APLICAR
LAS TASAS DEL I.V.A. O PARA HACER EL CÓMPUTO DE LAS
OPERACIONES EXENTAS SE DETERMINE POR DIFERENCIA
ENTRE EL MONTO DE LAS OPERACIONES EFECTUADAS,
MENOS EL IMPORTE DE LAS DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y
BONIFICACIONES, POR LO QUE ES IMPORTANTE IDENTIFICAR
ESOS CONCEPTOS MANTENIENDO EL REGISTRO SEPARADO DE
ELLOS.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
LAS EMPRESAS QUE TIENEN OPERACIONES EXENTAS Y
GRAVADAS, DEBEN EFECTUAR LA SEPARACIÓN DE
ACTIVIDADES
CONSIGNANDO
LOS
TOTALES
DE
OPERACIONES GRAVADAS POR UNA PARTE (A LAS
DIFERENTES TASAS) Y EXENTAS POR OTRA, BAJO LOS
RUBROS SIGUIENTES:
•OPERACIONES
GRAVADAS
ACREDITAMIENTO.
CON
•OPERACIONES
EXENTAS
ACREDITAMIENTO.
SIN
DERECHO
DERECHO
A
A
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
ESTA CLASIFICACIÓN SE REQUIERE PARA HACER,
PREVIAMENTE
A
LA
LIQUIDACIÓN
DEL
PAGO
CORRESPONDIENTE DEL IMPUESTO, LA APLICACIÓN DEL
I.V.A. TRASLADADO, LO QUE PERMITE DETERMINAR POR UNA
PARTE EL MONTO DE LAS ACTIVIDADES AFECTAS A LAS
DIFERENTES TASAS DEL I.V.A., Y POR SEPARADO EL TOTAL DE
LAS ACTIVIDADES EXENTAS.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
ARTICULO 32 FRACC. III LIVA
POR REGLA GENERAL EL I.V.A. CAUSADO DEBE
DETERMINARSE POR CADA OPERACIÓN Y FIGURAR EN
FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO EN EL COMPROBANTE
CORRESPONDIENTE, SALVO EL CASO DE ACTOS O
ACTIVIDADES QUE SE REALICEN CON EL PÚBLICO EN
GENERAL, EN QUE EL IMPUESTO DEBE INCLUIRSE EN EL
PRECIO EN QUE LOS BIENES Y SERVICIOS SE OFREZCAN, ASÍ
COMO EN LA DOCUMENTACIÓN QUE SE EXPIDA, SITUACIÓN
QUE DA LUGAR A DOS VARIANTES:
•I.V.A. TRASLADADO EXPRESAMENTE Y POR SEPARADO DEL
PRECIO.
•I.V.A. INCLUIDO EN EL PRECIO.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
ARTICULOS 71, 72 RLIVA
ES CONVENIENTE REALIZAR EL REGISTRO POR SEPARADO
DEL I.V.A. PAGADO POR LA EMPRESA ASÍ COMO EL
PAGADO
EN
IMPORTACIONES,
MEDIANTE
LAS
SIGUIENTES VARIANTES:
•
•
I.V.A. TRASLADADO.

IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIOS.

NO IDENTIFICADO POR OTRAS ADQUISICIONES.
I.V.A. PAGADO EN IMPORTACIONES.

IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIOS.

NO IDENTIFICADO POR OTRAS ADQUISICIONES.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
LA DISTINCIÓN ANTERIOR OBEDECE A QUE EL I.V.A.
TRASLADADO POR COMPRA DE INVENTARIOS ES
TOTALMENTE ACREDITABLE SI ESTÁ RELACIONADO CON
ACTIVIDADES GRAVADAS, Y NO ES ACREDITABLE PERO SÍ
DEDUCIBLE SI ESTÁ RELACIONADO CON ACTIVIDADES
EXENTAS.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
TODAS LAS EMPRESAS, INCLUYENDO LAS QUE REALICEN
PARCIALMENTE ACTIVIDADES EXENTAS, DEBEN EFECTUAR
LA SEPARACIÓN DE LOS CONCEPTOS SIGUIENTES:
•I.V.A. TRASLADADO TOTAL.
•I.V.A. CANCELADO POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y
BONIFICACIONES.
•I.V.A. PAGADO EN IMPORTACIONES.
•I.V.A. NO ACREDITABLE POR CORRESPONDER
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES PARA EFECTOS DE I.S.R.
A
EN TODOS LOS CASOS EL I.V.A. TRASLADADO FIGURA EN
FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO EN EL COMPROBANTE DE
LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
EL I.V.A. CANCELADO O RESTITUIDO POR LOS PROVEEDORES
CON MOTIVO DE LA DEVOLUCIÓN DE BIENES QUE HUBIERA
HECHO EL ADQUIRIENTE, O POR LOS DESCUENTOS Y
BONIFICACIONES QUE SE HUBIERAN ORIGINADO A SU FAVOR,
TAMBIEN
DEBERÁ
REGISTRARSE
BAJO
DOS
CLASIFICACIONES.
•I.V.A. CANCELADO IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE
INVENTARIOS.
•I.V.A. CANCELADO NO IDENTIFICADO.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
ARTICULO 32 FRACC. III
EL I.V.A. CANCELADO O RESTITUIDO POR DEVOLUCIONES,
DESCUENTOS O BONIFICACIONES DEBE FIGURAR TAMBIÉN
EN FORMA EXPRESA Y POR SEPARADO EN LA NOTA DE
CRÉDITO CORRESPONDIENTE.
REGIMEN FISCAL DE IMPUESTOS INDIRECTOS- LEY IVA
1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
RESPECTO A LA CANCELACIÓN DEL I.V.A. PAGADO EN
IMPORTACIONES POR DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y
BONIFICACIONES QUE OTORGUE EL PROVEEDOR DEL
EXTRANJERO, SE HA OPINADO QUE LA IMPORTACIÓN DE
BIENES O SERVICIOS QUEDE EXCLUIDA DE ESTE
TRATAMIENTO PORQUE EN LA HIPÓTESIS PREVISTA EN LA
LEY ES EL PROVEEDOR QUIEN DEBE CANCELAR Y RESTITUIR
EL I.V.A. CAUSADO, Y EN EL CASO DE LAS IMPORTACIONES
RESULTA QUE NO HAY LUGAR A ESA CANCELACIÓN POR EL
PROVEEDOR
EXTRANJERO
POR
QUE
NO
ES
EL
CONTRIBUYENTE DE I.V.A. SINO EL PROPIO IMPORTADOR.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
LA PROBLEMÁTICA A QUE DA LUGAR ESTA SITUACIÓN PUEDE
SOLUCIONARSE SI LA EMPRESA IMPORTADORA EXPIDE UN
COMPROBANTE DE USO INTERNO EN EL QUE SE EXPRESE DE
MANERA SEPARADA EL I.V..A. CANCELADO, CON EL SOPORTE
DE LAS EVIDENCIAS DEL CASO, COMO PUDIERA SER LA
DOCUMENTACIÓN EXPEDIDA POR EL PROVEEDOR EN QUE
CONSTEN LOS AJUSTES AL VALOR DE LA IMPORTACIÓN.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
EL REGISTRO EN LA CONTABILIDAD, DE LAS OPERACIONES
EFECTUADAS POR UNA EMPRESA, SE FACILITARÁ SI SE HAN
EXPEDIDO LOS COMPROBANTES CORRESPONDIENTES EN
FORMA ADECUADA Y HA RECABADO COMPROBANTES CON
TODOS LOS REQUISITOS DE LEY; EN FORMA CONCENTRADA
PODEMOS CITARLAS DE LA SIGUIENTE MANERA:
DE ACTOS O ACTIVIDADES COMO PROVEEDOR.
•POR TASAS DE GRAVAMEN Y EXENTOS.
•VALOR TOTAL DE ACTOS O ACTIVIDADES.
•DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES.
•VALOR NETO DE ACTOS O ACTIVIDADES.
•I.V.A. CAUSADO SOBRE VALOR NETO.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
DE I.V.A. TRASLADADO Y PAGADO EN IMPORTACIONES.
• I.V.A. TRASLADADO POR LA ADQUISICIÓN DE BIENES Y
SERVICIOS.
-IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIO.
-NO IDENTIFICADO, POR OTRAS ADQUISICIONES.
• I.V.A. CANCELADO O RESTITUIDO POR DEVOLUCIONES,
DESCUENTOS Y BONIFICACIONES.
-IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIO.
-NO IDENTIFICADO, POR OTRAS ADQUISICIONES.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
• I.V.A. NETO PAGADO EN IMPORTACIONES.
-IDENTIFICADO CON LA COMPRA DE INVENTARIO.
-NO IDENTIFICADO, POR OTRAS ADQUISICIONES.
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1.4 TRATAMIENTO CONTABLE DEL I.V.A.
SEGÚN EL ARTICULO 26 DEL REGLAMENTO DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN, LOS CONTRIBUYENTES PODRÁN
LLEVAR LOS SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES MEDIANTE
LOS INSTRUMENTOS, RECURSOS Y SISTEMAS QUE MEJOR
CONVENGAN A LAS CARACTERISTICAS PARTICULARES DE SU
ACTIVIDAD, PERO CUMPLIENDO SIEMPRE CON LOS
REQUISITOS QUE DISPONGAN LAS LEYES FISCALES.
EN EL ARTICULO 27 DEL CITADO REGLAMENTO SE DICE QUE
EN EL PROCEDIMIENTO DE REGISTRO SE PODRÁN USAR
INDISTINTAMENTE LOS SISTEMAS DE REGISTRO MANUAL,
MECANIZADO O ELECTRÓNICO. LOS ESQUEMAS SOBRE
SEPARACIÓN DE OPERACIONES DE I.V.A. CAUSADO Y DE I.V.A.
TRASLADADO Y PAGADO EN IMPORTACIONES PUEDEN
SERVIR DE PAUTA PARA CUALQUIERA DE ESOS SISTEMAS.
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CURSO DE ORGANIZACIÓN Y MÉTODOS