Reforma tributaria 2012
ELISSA
Ministerio de Hacienda – DIAN
E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales
ELISSA
Inequidad en el sistema tributario
María se ganó $24 millones de pesos al mes en 2010 y pagó
una tasa de impuesto de renta de 5.4%, es decir, $15
millones de pesos en el año.
Pedro se ganó $1.5 millones de pesos al mes en ese mismo
año y pagó la MISMA tasa de impuestos que María, aunque
ganó 16 veces menos.
Inequidad en el sistema tributario
Una empresa creada con $20 millones de patrimonio a
finales de 2010, consiguió un crédito con un banco en el
exterior por $7.000 millones. Un apalancamiento sospechoso
que redundará en menor pago de impuesto de renta por lo
menos durante 10 años.
E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales
E1 - Evitaremos que los que ganan menos paguen más impuestos
E2 - Impediremos que se abuse de esquemas legales que usan
algunas empresas para no pagar sus impuestos
E3 - Cambiaremos la situación actual para evitar que los que más
ganan se queden con los beneficios tributarios
E4 - Combatiremos las trampas que surgen de los tratamientos
tributarios especiales
Colombia es el séptimo país más desigual del mundo
medido por coeficiente de Gini
Namibia
Comeros
Botsuana
Belice
Haití
Angola
Colombia
0,54
South África
Bolivia
Honduras
0
0.1
0.2
0.3
0.4
0.5
0.6
0.7
0.8
Coeficiente Gini
Fuente: PNUD (2010) y Goñi et al (2011), tomado de Banco Mundial (2012)
Redistribución fiscal
Colombia
Reino Unido
Lasubsidios
estructura
pensional
Los
a los
grupos
La inequidad original
es
Inglaterra disminuye el Gini con
genera
inequidad
más
vulnerables
mejoran
la
similar en Inglaterra
un sistema
de transferencias a
distribución del ingreso
los más pobres
La política fiscal en
Colombia no tiene un
impacto redistributivo
0.6
0.55
0.54
0.52
0,54
0,52
0.54
0.53
0.5
0.45
0.4
0.39
0.34
0.35
0.36
0.3
Desigualdad antes de Desigualdad incluyendo Desigualdad después Desigualdad después
transferencias e
subsidios a los más de impuestos directos
de impuestos
impuestos
pobres
(Renta)
indirectos (IVA)
1=desigualdad total
0=completa equidad
Fuente: Goñi et al (2011), tomado de Banco Mundial (2012)
Participación de los ingresos del 1% más rico de la
población en el total de ingreso de la población.
Paises anglo
Paises emergentes
Colombia
35
30
25
20
15
10
5
1930
1933
1936
1939
1942
1945
1948
1951
1954
1957
1960
1963
1966
1969
1972
1975
1978
1981
1984
1987
1990
1993
1996
1999
2002
2005
2008
0
Fuente: Piketty, Alvaredo, Atkinson (2011)
Colombia exhibe el mayor tramo exento
comparado con América Latina y la OECD ($26,765,000 por año)
Tramo exento
OECD
0.5
México
0.5
Chile
1
Argentina
1.5
Perú
2.2
Colombia
3.1
0
0.5
1
1.5
2
2.5
3
3.5
múltiplos de ingreso de hogar promedio
Promedio no ponderado de la OCDE, excluyendo a Chile y a México.
Fuente: OECD (2010)
Recaudo de Impuesto sobre la Renta de personas
naturales como porcentaje del PIB
10%
9%
8%
7%
6%
5%
4%
3%
2%
1%
0%
9,0%
1,1%
Colombia
1,8%
Latinoamérica
OECD
Fuente: Jorratt (2010) usando la Encuesta Nacional de Ingresos y Gastos, 2006-07 tomado de Banco Mundial (2012)
¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta?
Población total
45
23
20,7
Población económicamente activa
4,6*
Población ocupada
Población que paga
Impuesto sobre la Renta
0
5
Fuente: DANE y DIAN - 2012
10
15
20
25
30
35
40
45
(millones de colombianos)
Millones
*Estimado a partir de declaraciones de renta e información exógena de la DIAN
¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta?
Población total
45
23
Población económicamente activa
20,7
Población ocupada
Población que paga
Impuesto sobre la Renta
4,6*
0
5
10
Fuente: DANE y DIAN – dic 2011
15
20
4,6*
25
30
35
40
45
(millones de colombianos)
Millones
Estimado a partir de declaraciones de renta e información exógena de la DIAN
¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta?
3,5
4,6*
Trabajadores independientes que pagan impuesto vía retenciones
y no pueden declarar renta
1,1
Declarantes
La mayoría gana menos de $600.000 al mes
y pagan en promedio un 6,1% de impuesto sobre sus ingresos
Esto aumenta la desigualdad en ingresos: +1,9 puntos de Gini
$3,7 Billones
Fuente: DANE y DIAN – dic 2011
¿Quiénes pagan el Impuesto sobre le Renta?
290
mil
3,5
Asalariados
26%
$1,5 billones
41%
1,1
800
mil
1,1
No
asalariados
74%
Declarantes
$3,7 billones $2,2 billones
$3,7 billones
59%
Los asalariados son una cuarta parte de los que declaran renta pero
representan dos quintas partes del recaudo generado por este impuesto
Fuente: DANE y DIAN – dic 2011
E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales
Li1 - El estatuto tributario no solo está dividido en 6 libros que
contienen más de 881 artículos, sino que además existen
136 disposiciones que lo complementan
Li2 - El estatuto tributario es una colcha de retazos y por eso
tiene problemas de coherencia y consistencia
E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales
Si1 - Existen:
•
29 tipos de sobre-deducciones
•
26 tipos de Ingresos No Constitutivos de Renta
•
29 tipos de rentas exentas
•
4 tipos de descuentos
Si2 - Hay 7 tarifas de IVA. Es un sistema complejo que promueve la
evasión y es imposible de administrar.
Si3 - El sistema tributario está lleno de procedimientos muy
complicados.
Si4 - Para personas naturales, la declaración de renta es
incomprensible.
E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales
Se1 - A los independientes de menores ingresos se les va a devolver Renta
Se2 - Ajustaremos el régimen de retenciones para reducir número de
devoluciones
Se3 - Promoveremos la generación de empleo y la inversión: comprar
maquinaria será más barato ya que se podrá descontar el IVA en bienes de
capital
Se4 - La DIAN liberará la caja, el capital de trabajo, a PYMEs
Se5 - Las sanciones serán menores para reducir la tentación de corrupción y se
introducirán sanciones educativas
Se6 - Facilitaremos el cumplimiento voluntario
Se7 - Le daremos al sector agropecuario una “tasa de despegue”
Se8 - Vamos a hacer que ser formal pague
Se9 - Eliminaremos los costosos anticipos
E L I S S A
Adaptación a
Equidad Limpieza Simplicidad Seducción
estándares internacionales
A1 - Crearemos un sistema que hará a Colombia atractiva para
que las multinacionales establezcan aquí sus centros de
operación e inversión (el HUB de las Américas).
A2 - Bajaremos las tarifas de renta para generar más empleo, ser
más competitivos y fomentar la inversión.
A3 - Crearemos instrumentos para erradicar la evasión a través
de paraísos fiscales.
A4 - Le daremos dientes al régimen de precios de transferencia
A5 - Introduciremos normas anti-abuso y definiremos el fraude
tributario.
Reforma tributaria 2012
Índice
P. Jurídicas
Renta
P. Naturales
Formalización
Internacional
Sanciones
IVA
Tarifa
Sistema dual
Beneficios
Agro
Elusión
Complementarios
Depuración
IMAN
Otras disposiciones
Red de Inclusión a la Economía Formal (RIE)
HUB
Filiales y sucursales
Sanciones y procedimientos
Simplificación tarifas
Bienes de capital
IMAN
Impuesto sobre la renta
Tarifas y competitividad
Región
CIVETS
17%
20%
25%
28%
30%
33%
34%
35%
Vietnam
Indonesia
Ecuador
Perú
EEUU
Turquía
México
Brasil
Egipto
Chile
17%
Uruguay
Colombia
Sudáfrica
Costa Rica
Venezuela
Argentina
Panamá
20%
25%
27%
28%
30%
33%
34%
35%
Impuesto sobre la renta
Personas Jurídicas
Sistema Dual: Tributación de dividendos
Empresa X
Ingresos brutos
Empresa X
Impuesto
IngresosDeducciones
brutos
Rentasobre
Líquida
la Renta
Costos
Ingresos
netos
y descuentos
Gravable
(27%)
Base del impuestos sobre
la renta
Dividendos
Deducciones
y descuentos
Retención
Impuesto
ensobre
la fuente
la Renta
(4%)
(27%)
Socio A
Socio B
Socio C
Socio D
Región
CIVETS
Colombia
México
Sudáfrica
Egipto
Brasil
EEUU
Panamá
Costa Rica
Argentina
Indonesia
Perú
Uruguay
Ecuador
Turquía
Venezuela
Chile
Vietnam
0%
4%
7%
10%
15%
18%
20%
30%+
Impuesto sobre la renta
Personas Jurídicas
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional
Impuesto sobre la Renta
Personas Jurídicas
Depuración completa
+
Renta Presuntiva se
sustituye por el IMAN
Declaración de Renta
estándar
Depuración limitada
+
Tarifa inferior
diferencial para
servicios y
manufactura
IMAN*
* Alternativo sólo para empresas no
grandes contribuyentes
Depuraciones de base para IMAN
Costos
Intereses financieros
Devoluciones y rebajas
Ingresos no constitutivos de renta
Nómina (condicionado a certificado PILA)
Otros impuestos
Bienes de capital
Impuesto sobre la renta
Personas Jurídicas
Sector Agro
Impuesto a la Renta Sector Agropecuario
Tarifa transversal de renta reducida para
actividades primarias (cultivos y cría de animales)
por 10 años, excluyente de otros beneficios en
renta.
Impuesto sobre la renta
Personas Naturales
Exenciones e inequidad
Doble beneficio: tramo exento + 25% exento
Doble
Inequidad
beneficio
Impuesto
sobre la Renta
≠
33%
$103 M
Renta líquida:
28%
$42,7 M
$27,4 M
Asalariado
Otro
$80 M
$80 M
25% exento
Paga renta
sobre:
$32,6 M
$53,6 M
19%
0%
Tramo exento
$0
Problemática actual
Tramo exento
Doble beneficio: AFC e intereses hipotecarios
Impuesto
sobre la Renta
BANCO
Intereses
Base gravable
del Impuesto
sobre la Renta
Hipoteca
AFC
Trabajador
Problemática actual
Empresa A
Impuesto de Renta – Personas Naturales
Beneficios que se eliminan
INCR*
Los pagos a
pensiones
voluntarias.
Los pagos a
terceros
(desalarización)
*Ingresos No Constitutivos de Renta
Deducciones
Renta Exenta
Deducción por
medicina
prepagada.
25% de los
pagos laborales
Impuesto de Renta – Personas Naturales
Beneficios que se modifican
INCR*
Primeros $200 millones
ahorrados en cuenta
AFC, limitado a la
adquisición de vivienda
por una sola vez.
Deducciones
Pago de intereses sobre un crédito de
vivienda hasta de $200 millones,
siempre que no se haya utilizado el
beneficio por AFC.
Permitir deducción complementaria
por educación hasta 2 hijos con tope
en 500 UVT por hijo.
*Ingresos No Constitutivos de Renta
Impuesto de Renta – Personas Naturales
Beneficios que se mantienen
INCR*
Deducciones
Gananciales
(ej. divorcios)
POS
Indemnizaciones
(ej. seguro de daño)
Pensiones Obligatorias
Descapitalizaciones
*Ingresos No Constitutivos de Renta
Impuesto sobre la renta
Personas Naturales
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional
Impuesto sobre la Renta
Personas Naturales
Depuración
completa
+
tabla con tarifas
marginales
Declaración de Renta
estándar
Depuración
limitada
+
tabla impuesto a
pagar
IMAN
Calamidades
Costos
Intereses financieros
Devoluciones y rebajas
Ingresos no constitutivos de renta
Nómina (condicionado a certificado PILA)
Otros impuestos
Bienes de capital
Rentistas de capital
Independientes con
actividad comercial
Pensionados (> $13M)
Contratistas
Asalariados
Depuraciones de base para IMAN
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional
Tarifa Efectiva
IMAN
10%
9%
Tarifa efectiva
8%
7%
6%
5%
4%
3%
1
2
3
Fuente datos: DNP, Cálculos y propuesta: MHCP-DIAN
4
5
6
Decil de Ingreso
7
8
9
10
Tarifas efectivas
15.0%
Tarifa efectiva actual
IMAN
12.5%
10.0%
7.5%
5.0%
2.5%
0.0%
0
2
3,4
Fuente: DIAN (2012)
4
0,75
6
8
10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36 38
Ingreso Bruto mensual (Millones de pesos)
0,45
Millones de
contribuyentes
Declaración y pago
Asalariados
Artículos
Casillas en formulario
84
51
Problemática actual
Declaración y pago
Asalariados
Artículos
Casillas en formulario
20
84
51
15*
* Número estimado, el formulario no ha sido aún diseñado
Propuesta
Impuesto sobre la Renta
Impuestos complementarios
Impuestos complementarios de Renta
Herencias y
sucesiones:
tarifa entre 10% y 15%
Ganancia Ocasional:
tarifa reducida
Ganancia Ocasional:
loterías
Red de Inclusión a la economía Formal RIE
Estrategia para que tiendas de barrio y pequeños
restaurantes y hoteles crezcan dentro de la
formalidad
A
B
C Proveedores
D
E
A
Clientes
B
C Proveedores
D
E
A
Clientes
B
C Proveedores
D
E
A
B
C Proveedores
D
Costos que genera el IVA:
• Llevar contabilidad
• Expedir Factura
• Presentación declaración
de IVA
• Asume el IVA en compras
que realice al RS
?
Arriendo
Servicios
Públicos
Gastos fijos
Vigilancia
Informalidad
Salud
E
Ahorro
vejez
Régimen
de IVA
Obligaciones formales
Educación
Ropa
mercado
…
Subsistencia
familiar
A
B
C Proveedores
D
E
Arriendo
Servicios
Públicos
Gastos fijos
Vigilancia
Pago único
Formalidad
Educación
Ropa
Salud
Ahorro
vejez
Régimen
de IVA
Obligaciones formales
mercado
…
Subsistencia
familiar
Umbral para régimen común del IVA
Régimen
Común
Ventas
mensuales $0
$8.6 M
Régimen
Común
$15 M
Etapas y umbrales para pequeños comerciantes
Régimen de Inclusión
a la Economía Formal
$90.000
BEPS
Seguro
De Vida
$45.000
BEPS
Seguro funeral
Ventas
mensuales $0
$6M
$135.000
S&P y
tarjeta
multiservicios
$11M
Régimen
Común
$15M
Tributación internacional
Colombia HUB regional de inversiones, logística y
servicios especializados
Hub de inversiones
Inversión
Dividendos
Empresa
matriz X
Subsidiaria
Argentina
País
A
Subsidiaria
País A
Venezuela
Colombia
Filial
Subsidiaria
Honduras
Problemática actual
Hub de inversiones
Dividendos
Empresa
matriz X
País
A
Subsidiaria
Argentina
67%
Subsidiaria
País A
Venezuela
Colombia
Filial
Subsidiaria
33%
33%
Honduras
Operación no viable
Problemática actual
Hub de inversiones
Dividendos
Empresa
matriz X
Subsidiaria
Argentina
Subsidiaria
País A
Venezuela
Colombia
Filial
Subsidiaria
Honduras
Propuesta
Introducir régimen de Holding: HUB de inversiones
Propuesta
Sanciones y procedimientos
Sanciones y procedimientos
PROPUESTA
PROBLEMÁTICA
El Régimen
Sancionatorio no
corrige los
comportamientos
sancionables
Sanciones y
procedimientos poco
razonables
•
Reincidencia dentro de tres años se castiga con 25% adicional de sanción a
la 1ª reincidencia, 50% a la 2ª, 75% a la 3ª y 100% a las demás
reincidencias.
•
•
•
Se reduce a la mitad el monto de las sanciones que tenían gradualidadSe reduce a la mitad la sanción por inexactitud
Procedimientos para sancionar (liquidación oficial y resolución
independiente) se unifican.
Impuesto al Valor Agregado
Tarifas
Exenciones y exclusiones del IVA = un regalo a los ricos
20% de
ingresos
más altos
$3,4
$1,4
Subsidio
muy inequitativo
20% de
ingresos
más bajos
$0,6
$0,4
Cada gallina representa $335 mil millones en
exenciones y exclusiones del IVA
Fuente datos: Banco Mundial 2012
$0,9
Subsidio
(en $billones)
Exentos
Excluidos
Exclusiones, exenciones y tarifas del IVA
Medicinas y aparatos médicos
Gas natural y electricidad
Lápices
Bienestarina
Canasta básica (bienes agrícolas)
Insumos y maquinaria agrícolas
Animales vivos
Pan
Agua envasada
Armas (defensa nacional)
Libros y Cuadernos escolares
Exportaciones
VIS
Carnes, huevos y leches
Biodiesel y etanol
Propuesta
16%
Tarifas del IVA
.
1,6
T-
10
16
20
25
35
Serv. de aseo, vigilancia y empleo temp.
Hoteles y clubes sociales
Medicina prepagada
Endulzantes (fructosa, glucosa) y cacao
Insumos agrícolas (maíz, cereales, arroz)
Embutidos
Fibra de algodón
Pescados (incluido el seco) y camarones
Frutas congeladas
Concentrados para animales
Herramienta y maquinaria agrícola
Embarcaciones y camperos
Vehículos (< US$30.000) y motos (> 185 c.c.)
Vehículos (> US$30.000) y aerodinos
T+
Impuesto al consumo de lujo
Propuesta
Impuesto al Valor Agregado
Bienes de capital
IVA en bienes de capital
Importación
Producción
nacional
Ordinaria
Temporal de largo plazo.
Tiene aval MinComercio?
Con
Industria Básica
Otras industrias
Mayor valor
del activo
Descontable
en Renta
Sin
Mayor valor del
activo
Excluido*
IVA + Arancel en
cuotas semestrales
Mayor valor del activo
*Al cabo de 5 años debe reexportar el bien o pagar IVA y arancel. Dicho IVA es
descontable en Renta
Problemática actual
IVA en bienes de capital
Importación
Producción
nacional
Ordinaria
Temporal de largo plazo.
Tiene aval MinComercio?
Con
Industria Básica
Un porcentaje del IVA pagado puede
descontarse de IVA cobrados
Otras industrias
Propuesta
Sin
Precio de la Gasolina
Estructura actual de precios de los combustibles
13%
1.168
10%
843
5%
521
9.003
* Cifras correspondientes a Bogotá durante mayo de 2012
919
11%
Impuesto Territorial
301
4%
Márgenes
Distribución
843
10%
Ingreso productor
1.117
9%
Ingreso productor
12%
716
Ingreso productor
696
8%
60%
4.887
Ingreso productor
5.355
DIESEL
Ingreso productor
52%
COMPONENTES
Ingreso productor
GASOLINA
471
6%
Ingreso productor
Biocombustible
Impuestos Nación
Transporte y otros
TOTAL *
8.143
Distribución de los impuestos a los combustibles
Pesos/galón
IVA
Impuesto Global
Sobretasa*
Total
Gasolina
Nacional
Regiones
372
NA
744
NA
NA
1.168
1.117
1.168
Diesel
Nacional
Regiones
421
NA
499
NA
151
151
1.070
151
* Sobretasa en diesel se destina 50% para regiones y 50% para Gobierno Nacional
1
3
Nueva distribución de los impuestos
Pesos/galón
Gasolina
Diesel
Impuesto Nacional
917
1.070
Impuesto Regional
1.168
151
2
Se reduce en $200 el precio
final del consumidor por
reducción de IVA a la gasolina
Valores expresados en
UVTs que crecen con la
inflación anualmente
Permitir que los recursos que gire el Gobierno Nacional al FEPC
puedan hacer parte del Presupuesto General de la Nación.
Reforma tributaria 2012
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