EATAPAS Y DESARROLLO DE
UNA AUDITORIA FISCAL
Cdora. Josefina Chialva – Cdor. Héctor Grosso
MISIÓN
La Dirección Adjunta de Fiscalización tiene
como misión generar una efectiva percepción
del riesgo ante el incumplimiento de las
obligaciones tributarias, a través del desarrollo
de procesos transparentes, eficaces y
efectivos, superando sus logros y resultados
de manera continua.
VISIÓN
La visión de la Dirección Adjunta de
Fiscalización es la de ser una Organización
altamente profesionalizada que, mediante el
uso intensivo de herramientas tecnológicas de
avanzada y potenciando al máximo su capital
humano, logre satisfacer en tiempo y forma a
su Cliente Directo e Indirecto, convirtiéndose
en referente de todo tipo de órgano fiscalizador
de la Administración Pública nacional
o
subnacional.
VALORES

Ética

Transparencia

Profesionalismo

Eficacia y Eficiencia en la operación diaria
Participación y compromiso del personal y
de la gestión

ATRIBUCIONES Y DEBERES
INTRODUCCION
El accionar de los agentes de la administración publica se
encuentra enmarcado dentro de un sistema de normas
tendientes a garantizar la legalidad de los actos que emanan
de los distintos órganos del Estado.
Dicha estructura normativa esta conformada por Leyes
Decretos, Resoluciones, Reglamentos, etc., los que a su vez,
provienen de diferentes ramas jurídicas (Civil, Penal, etc.),
excediendo el campo del derecho administrativo
encargado de reglar la actividad estatal.
ATRIBUCIONES Y DEBERES
PODER DE IMPOSICIÓN Y PODER DE POLICÍA
FISCAL
Potestad de Imposición
Poder del estado para crear tributos, modificarlos,
suprimirlos y eximirlos, mediante normas legales y
con sujeción a la Constitución Nacional.
Poder de Policía Fiscal
Poder que es establecido por el conjunto de
disposiciones legales y reglamentarias, que tienden a
asegurar la observancia de las diferentes leyes
impositivas, ejercido por el Estado a través de sus
administraciones tributarias.
ATRIBUCIONES Y DEBERES
El Poder de Policía se caracteriza por la posibilidad de la
utilización de medidas coactivas con el fin de lograr que los
particulares ajusten su accionar a las exigencias, ya sea a
través del poder intimidatorio de las sanciones previstas para el
supuesto incumplimiento de la norma, la imposición de penas o
el ejercicio de acciones materiales coercitivas no sancionarías.
El poder de policía se ejerce a través de dos medios:
Medios Normativos: Dictando normas de cumplimiento
obligatorio de carácter general o particular.
Medios Ejecutivos: Comprenden la actividad de vigilancia y
control de cumplimiento de normas, actividad sancionatoria y
correctiva.
ATRIBUCIONES Y DEBERES
CARÁCTER EN QUE ACTÚA EL INSPECTOR
En materia tributaria el poder de policía ha sido conferido a las
Administraciones Tributarias a través de distintas normas, dotándolas de
facultades para:
Verificar y
Investigar
fiscalizar las obligaciones tributarias
la situación de los contribuyentes y la posible comisión de
infracciones.
Ejemplos Normativos:
AFIP - Ley 11.683 Procedimiento Fiscal Arts. 33 y 34
RENTAS Bs. As. - Ley 10.397 y mod. Código Fiscal Art. 42.
RENTAS Mendoza - Ley 4.362 Código Fiscal
RENTAS Ciudad de Buenos Aires – Ley 541 Código Fiscal
ORDENANZAS MUNICIPALES
La atribuciones conferidas por las mencionadas normas al ente recaudador
son ejercidas por éste a través de sus funcionarios y empleados, en quien
delega su ejercicio.
El inspector, en su carácter de agente de la Administración Tributaria,
cumple entonces un rol esencialmente representativo.
FACULTADES
NO SON DISCRECIONALES
Enmarcadas en el ámbito de la ley y limitadas por las respectivas
normas administrativas.
EN GENERAL EL INSPECTOR PODRÁ
Exigir
la exhibición de libros y documentos contables.
Recabar
explicaciones y aclaraciones de todas las cuestiones a que
puedan dar lugar la compulsa de los mismos.
Exigir
la exhibición de las DDJJ de los impuestos.
Solicitar
la confección de planillas.
Formular
requerimientos a terceros.
Labrar
actas en las que se documenten los hechos o situaciones
relacionadas a la fiscalización.
Intervenir
Solicitar
libros, documentos, registros, etc.
orden de allanamiento.
RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
Surge de los deberes y prohibiciones establecidos en las leyes
que regulan el empleo publico.
Deberes:
Mantener
debida reserva de los asuntos del servicio de
acuerdo a la índole del tema.
Conservar en el servicio y fuera de él, una conducta
decorosa y digna, acorde con las tareas que le fueran
asignadas.
Proceder con cortesía, diligencia y ecuanimidad en el trato
con el público.
Excusarse de intervenir en todo aquello en que su actuación
pueda originar interpretación de parcialidad.
RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR
Prohibiciones:
Percibir
estipendios o recompensas, aceptar
dádivas u obsequios que se ofrezcan como
retribución de actos inherentes a sus funciones
o como consecuencia de ellas.
Arrogarse
atribuciones
que
no
le
correspondan.
Hacer uso de las credenciales otorgadas por el
servicio para autenticar su calidad de agente
público en forma indebida o para fines ajenos a
sus funciones.
RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR
RESPONSABILIDAD CIVIL
Emerge del artículo 1.112 del Código Civil, cuyo título IX versa
sobre “las obligaciones que nacen de los hechos ilícitos que
no son delitos”.
“Los hechos y las omisiones de los funcionarios públicos en el
ejercicio de sus funciones, por no cumplir sino de una manera
irregular las obligaciones legales que les están impuestas, son
comprendidas en las disposiciones de este título”.
RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR
RESPONSABILIDAD PENAL
Violación
de domicilio
Violación de secretos
Abuso de autoridad y violación de los deberes de los
funcionarios públicos
Violación de sellos y documentos
Cohecho y tráfico de influencias
Exacciones ilegales
Enriquecimiento
ilícito de funcionarios y empleados
RESPONSABILIDAD EN SU ACCIONAR
COMENTARIO
Si el daño producido como consecuencia de la violación de
una Ley o Reglamentación, tiene origen en el proceder
inconciente del funcionario, la reparación que le cabe es de
carácter patrimonial. Pero si se advierte en el hecho generador
del daño una voluntad dolosa, entra en la calificación de delito
y la responsabilidad pertinente es de carácter penal.
DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL
AUDITORIA FISCAL: DEFINICION
Es aquella que se orienta a la comprobación de los hechos
económicos con trascendencia fiscal respecto de un
contribuyente determinado, y si dichos hechos han sido
exteriorizados correctamente en sus declaraciones juradas.
Implica:
Constatar el cumplimiento de determinadas normas.
Emitir un juicio de valor acerca de las obligaciones fiscales
determinadas por los sujetos responsables.
DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL
CONCEPTOS GENERALES DE AUDITORÍA
El trabajo de auditoria requiere obtener, mediante la
aplicación de procedimientos de auditoria, elementos
de juicio válidos y suficientes, que permitan emitir una
opinión objetiva sobre la situación fiscal del
contribuyente.
Los elementos de juicio o evidencia comprobatoria
deben ser suficientes en cantidad y calidad
DESARROLLO DE LA AUDITORIA FISCAL
En términos generales, y siempre que ello no
desvirtúe el objetivo de la fiscalización, resulta
conveniente la aplicación de una auditoria de pruebas
o muestras, ya que resultaría materialmente
imposible y costoso efectuar una revisión de la
totalidad de la documentación del contribuyente.
Entre los métodos de selección pueden señalarse:
Pruebas selectivas a criterio o juicio del
auditor.
Pruebas selectivas por muestreo estadístico.
ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL
A efectos que el agente fiscalizador emita
un informe final en el cual opine sobre la
razonabilidad de la situación impositiva del
contribuyente respecto de las normas
tributarias vigentes, y a fin de obtener
elementos de juicio válidos y suficientes
que respalden su opinión y sirvan de base
para fundamentar la liquidación de deuda
del sujeto bajo fiscalización, su accionar
debería ajustarse al cumplimiento de las
siguientes etapas:
ETAPAS DE LA AUDITORIA FISCAL
Planificación de la auditoria
 Inicio de la verificación
 Análisis posterior al inicio
 Obtención
de documentación básica y
procedimientos mínimos aplicar
 Evaluación de la auditoria y trámite final de
las actuaciones

I. PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
Es la etapa previa al inicio de la fiscalización en la
cual el supervisor y el agente fiscalizador deben
diseñar el Plan de Auditoria; para ello se deberá
realizar una revisión preliminar con el objeto de:
Obtener
una impresión general de la situación impositiva del
contribuyente.
Lograr un conocimiento de la empresa.
Analizar los motivos que dieron origen a la fiscalización.
Establecer
con los datos disponibles, relaciones,
comparaciones, índices, etc.
Identificar aspectos puntuales que deben auditarse.
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
El agente podrá realizar la búsqueda y el análisis de
la información disponible (fuentes internas o
externas), entre otros:
Registros de la Base de Datos.
Antecedentes de Fiscalizaciones.
Normativa tributaria aplicable
en el ámbito provincial,
nacional, municipal.
Informes o dictámenes emitidos por el área Legal y Técnica.
Normativa particular de acuerdo a la actividad desarrollada
por el contribuyente.
Información de Cámaras, Federaciones, Organismos de
Contralor.
Publicaciones específicas vinculadas al sector o actividad.
II. INICIO DE LA VERIFICACIÓN
La verificación será iniciada por el Agente en el
domicilio fiscal del contribuyente, quien
confeccionará un Acta de Comprobación,
dejando constancia de la entrega de la Orden
de Fiscalización.
INICIO DE LA VERIFICACIÓN
ACTIVIDADEAS DE LA PRIMERA VISITA
Inspección
ocular de las instalaciones de la
empresa.
Recolección de datos vinculados a la actividad y
operatoria.
Relevamiento de documentación existente en el
lugar.
Indagaciones al contribuyente y/o responsable.
Revisión de la documentación utilizada para
documentar sus operaciones.
III. ANÁLISIS POSTERIOR AL INICIO
La información que se obtiene durante el inicio de la
fiscalización puede indicar que se debe ajustar el plan de
auditoria diseñado.
A tales efectos el auditor tributario, deberá someter los datos
recopilados a un análisis posterior al inicio de la fiscalización y
proceder a ordenar, clasificar y analizar los mismos, buscando
los vínculos y relaciones entre ellos.
Del análisis realizado, se derivaran nuevas conexiones,
tendencias, puntos de atención y preguntas que deben ser
consideradas al determinar qué procedimientos deben
seguirse.
La planificación no es un proceso estático, sino dinámico e
interactivo que se debería reevaluar permanentemente y
efectuar las modificaciones necesarias para alcanzar los
objetivos establecidos y cumplir eficientemente con el trabajo.
IV. OBTENCIÓN DE DOCUMENTACIÓN
BÁSICA Y PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS
APLICAR
La documentación básica, que podrá obtenerse a
través de requerimientos al propio contribuyente o a
terceros, o ser extraída de las bases de datos de la
AT , dependerá de:
Tipo de contribuyente: Tamaño y Naturaleza
Jurídica.
Objeto de la Fiscalización: Impuesto, Tasa o
Derecho a fiscalizar.
Alcance de la Fiscalización: Integral, Acotada,
Rápida, Interna, Externa.
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR
Los procedimientos mínimos de auditoria
aplicables a cada documento o información
obtenida o relevada en el transcurso de la
fiscalización están orientados a comprobar los
fines generales de toda auditoria, a saber:
Existencia.
Propiedad.
Registracion -Omisión.
Valuación.
Exposición.
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR
Relevamiento: conjunto de actividades utilizadas para
obtener datos de elementos, especialmente documentos o
escritos; o para documentar la forma en que se realiza un
determinado procedimiento.
Observación: Consiste en la verificación ocular de
operaciones y procedimientos durante su ejecución,
pudiendo ser complementaria del relevamiento.
Revisión: consiste en el examen ocular de elementos,
especialmente documentos o escritos, con el fin de
detectar posibles anormalidades que serán verificadas en
el curso de la auditoria.
Confrontación: Cotejo de un elemento con otro u otros,
especialmente documentos o escritos.
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR
Comparación: Consiste en establecer las posibles
diferencias entre las operaciones realizadas y los criterios o
normas de práctica habituales.
Cálculo: Se trata de la verificación aritmética de una
operación o resultado que surge de un documento para
evaluar su corrección y exactitud.
Inspección: Es el examen físico y ocular de bienes,
documentos y valores, como ser bienes de consumo o de
uso, para comprobar su real existencia y autenticidad.
Rastreo: Se utiliza para el seguimiento de un dato u
operación de manera progresiva o regresiva
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR
Comprobación: Consiste en determinar la verosimilitud
de los actos y la legalidad de las operaciones mediante
el examen de la documentación respaldatoria.
Análisis: Consiste en la separación en sus partes
componentes y evaluación crítica, objetiva y minuciosa
de un elemento, actividad o de cualquier realidad
susceptible de estudio intelectual.
Indagación: Consiste en intentar averiguar algo
mediante entrevistas a funcionarios y empleados o a
personas relacionadas con las operaciones.
PROCEDIMIENTOS MÍNIMOS APLICAR
Conciliación: consiste en hacer que concuerden
dos conjuntos de datos relacionados, separados e
independientes con el objeto de determinar la
veracidad y validez de los elementos que están
siendo examinados, especialmente, informes,
registros y resultados.
Determinación de Razonabilidad: consiste en la
realización de pruebas para obtener indicadores o
tendencias sobre la evolución de determinados
comportamientos
a
efectos
de
detectar
fluctuaciones significativas o ratios dudosos o
inusitados.
PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo tienen la finalidad de:
Documentar
Vincular
la tarea realizada.
el trabajo de campo con el informe de
auditoria.
Proveer
la base para sostener las observaciones
y conclusiones de la auditoria.
Permitir
la revisión de la calidad de la auditoria, al
proporcionarle al supervisor la documentación
escrita de la evidencia que respalda las opiniones
y conclusiones del auditor.
PAPELES DE TRABAJO
Requisitos que deberían reunir:
Ser
completos, exactos y contener información
suficiente de modo que para su comprensión no
se
requiera
de
otras
explicaciones
complementarias.
Contener
evidencia suficiente del trabajo
realizado y de las conclusiones resultantes,
facilitando la revisión y supervisión de las tareas.
PAPELES DE TRABAJO

Ser claros, comprensibles y detallados,
incluyendo índices y referencias adecuadas con
el fin de resultar entendibles a cualquier tercero
idóneo en la materia.

Contener exclusivamente información pertinente
y relevante para el cumplimiento de los
propósitos de la auditoria.
ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO
Encabezado:
Datos formales
Título del trabajo realizado: definir en forma genérica el
trabajo a realizar.
Objetivo: identificar el fin perseguido con la tarea a realizar,
conforme el alcance de la fiscalización.
Alcance: identificar las actividades desarrolladas a los efectos
del logro de los objetivos preestablecidos.
Metodología: consignar el criterio de selección y de muestreo
utilizado en función a su importancia o relevancia dentro del
conjunto.
ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO
Desarrollo:
Cuerpo material de los PT, donde se asentará el detalle de la
información y evidencia obtenida, sobre la que se aplicarán los
procedimientos.
Se deberán identificar con la mayor precisión posible los
comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito
analizado (factura o remito N°... de fecha...), como así
también la fuente de obtención (subdiario IVA ventas N°...,
asiento Libro Diario N°..., Base de Datos...), referenciando las
fojas del expediente donde se encuentran las Actas y
documentación correspondiente. Asimismo, deberá hacerse
referencia a los otros papeles de trabajo vinculados (ver papel
de trabajo titulado “...”, de fs...).
ESTRUCTURA PAPELES DE TRABAJO
Observaciones:
Información Base de Datos: en caso que el papel de
trabajo contenga información extraída de la Base de Datos
indicar la fecha de relevamiento y el logón utilizado para tal
fin.
Limitaciones: se deberán indicar todas aquellas
circunstancias o hechos que hayan obstaculizado o limitado
el desarrollo de las tareas.
Conclusión: indicar el resultado obtenido, detallando en
caso
de
detectarse
errores,
irregularidades
o
incongruencias, el curso de acción a seguir.
Firmas:
Firma del agente que confeccionó el papel de
trabajo y visado por el superior.
V. EVALUACION Y TRAMITE FINAL
INFORME FINAL: CARACTERISTICAS
La comunicación del resultado final de cada
auditoria realizada será efectuada mediante
informe escrito firmado.
El informe debe elaborarse teniendo en cuenta los
siguientes aspectos:
Importancia del contenido
Completitud y Suficiencia
Objetividad
Claridad y Simplicidad
Concisión
EVALUACION Y TRAMITE FINAL
INFORME FINAL: ESTRUCTURA
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
ENCABEZADO
ANTECEDENTES DEL CONTRIBUYENTE Y DE LA
FISCALIZACIÓN
LIBROS EXHIBIDOS Y DOCUMENTACIÓN
RELEVADA
TAREAS DE AUDITORÍA FISCAL Y RESULTADOS
OBTENIDOS
FUNDAMENTO DE LOS AJUSTES PROPUESTOS
DETALLE DE LOS AJUSTES
ANÁLISIS DE LOS PERIODOS NO PRESCRIPTOS
RESPONSABLES SOLIDARIOS
COMPORTAMIENTO DEL CONTRIBUYENTE
FRENTE A LA FISCALIZACIÓN
Descargar

EATAPAS Y DESARROLLO DE UNA AUDITORIA FISCAL