CONDICIONES PARA DEDUCIR
EL GASTO
CONDICIONES P/DEDUCCIÓN GASTO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Necesarios
Vinculados con ganancias gravadas
No tratarse de los conceptos incluidos en el artículo
88 de la LIG
Imputables al año fiscal
Documentados
Cumplimiento de los regímenes de retención
Cancelados de acuerdo a las normas de la Ley
antievasión
Necesarios
Son disposiciones patrimoniales que realiza el contribuyente con la
intención de lograr la renta. Consisten en general en retribuciones a los
diversos factores de la producción que ha sido necesario emplear para
obtener el resultado final que se revela bajo la forma de hecho imponible
(Imposición sobre la renta personal y societaria. Luis O. Fernandez. Ed. La
Ley. Pág. 187 )
El carácter de necesario se contrapone al de voluntario y espontáneo...
Defferrari, Edmundo Américo. CSJN. 4/09/51
El concepto de gasto necesario, involucra a aquellos que se agotan o
consumen en la obtención, mantenimiento y conservación de ganancias
gravadas. Dictamen (DAT) 77/95
… el concepto de necesidad es relativo y debe apreciarse en función de la
finalidad de las erogaciones… que sería muy peligroso que el Fisco en cada
erogación determine o pretenda establecer la efectiva productividad del gasto
quitando al empresario la flexibilidad que precisa el manejo de su negocio y que
hace que muchos de los gastos que incurra no redunden necesariamente en la
producción de un rédito que pueda imputarse específicamente al gasto en que
se ha incurrido...Editorial Dante Quinterno S.A. TFN Sala D. 26/11/1970
Es imprescindible, en el contexto de la ley, que ese gasto sea "necesario", es decir,
que sea ineludible para conseguir el fin determinado, bien entendido que a los
efectos de su calificación, no debe ser valorado desde el punto de vista de la
libertad del contribuyente sino por su relación con el propósito que se busca. Alto
Paraná S.A. TFN Sala A 3/11/99
Los gastos correspondientes a un inmueble que no estuvo afectado a locación y que
no generó ingresos gravados durante un período anual completo, no resultan
computables en la determinación del impuesto a las ganancias. Dictamen (DAT)
41/04
Este último dictamen, erróneamente, relaciona la
posibilidad de deducción de un gasto a la
obtención efectiva de renta. Precisamente la
causa de la deducción es la intención que tuvo
el contribuyente en el momento de efectuar la
erogación sin importar si efectivamente el
resultado final obtenido es una renta o un
quebranto
Vinculadas con ganancias gravadas

…el "gasto" debe estar relacionado con un "rédito". En otros
términos, la deducción procede cuando el beneficio es gravable,
pues como bien se ha dicho, desde el momento que en el balance
fiscal no se incluyen todas las utilidades obtenidas por el
contribuyente sino las sujetas al impuesto, es lógico que no
puedan deducirse los desembolsos que afecten réditos exentos
del gravamen o beneficios que se hallen al margen del mismo. Tal
idea, receptada por el entonces régimen del impuesto a los réditos
en su art. 5º, es hoy ratificada por la ley del impuesto a las
ganancias, que en su actual art. 17 dispone que "en ningún caso
serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o
no comprendidas en este impuesto“. Alto Paraná S.A. TFN Sala A 3/11/99
Vinculados con ganancias gravadas
-
Gastos vinculados c/
-
Ganancias exentas: no deducibles
Ganancias gravadas: deducibles
¿ y las no computables?:
caso dividendos
Los gastos personales y de sustento
del contribuyente y su familia. Art.
88 Inciso a) y DR 143.1
Deducciones personales del Art. 23- (GNIcargas de flia. y deducción especial)
Excepto
Cuota médico asistencial- Art. 81 inciso g)
Honorarios por servicios de asistencia
sanitaria médica y paramédica. Art. 81
inciso h)
Remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente.
El impuesto de está ley .
Cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten.
Las remuneraciones que se paguen por asesoramiento técnico-financiero o de otra
índole prestado desde el exterior en los montos que exceda lo que fije la AFIP.
Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y mejoras de carácter permanente y
demás gastos vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la
transmisión gratuita de bienes. Tales gastos integraran el costo de los bienes a los
efectos de está Ley.
Las amortizaciones de llaves, marcas y activos similares.
Las donaciones no comprendidas en el artículo 81 inciso c) y las prestaciones, de
alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie.
Las retribuciones por la explotación de marcas, patentes pertenecientes a
sujetos del exterior, en los montos que excedan los límites que al respecto fije
la AFIP.
Los quebrantos provenientes de actividades ilícitas.
Las amortizaciones por desgaste y pérdidas por desuso correspondiente a
automotores y alquiler de los mismos (incluido los derivados de contrato de
leasing), en la medida que excedan lo que corresponde deducir con relación a
automóviles cuyo costo de adquisición, importación o valor de plazo, si son de
propia producción o alquilados con opción a compra, sea superior a la suma de
20.000, neto de IVA, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación
o suscripción del respectivo contrato.
No son deducibles los gastos en
combustibles, lubricantes, patentes,
seguros, reparaciones ordinarias, y en
general todo gasto de mantenimiento y
funcionamiento de automóviles que no
sean bienes de cambio, en cuanto
excedan la suma que disponga la AFIP.
Excepto de automóviles
cuya explotación
constituya el objeto
principal de la actividad
gravada (taxis, remises,
viajante de comercio y
similares
No se pueden
deducir del
conjunto de
entradas, las
sumas
pagadas por
cuenta propia
en concepto de
DR. 145
Costas causídicas
Multas
Intereses punitorios
Otros accesorios
Excepto: los intereses
resarcitorios del artículo 37 de
la Ley 11683 y la actualización
prevista en la misma.
Derivado de obligaciones
fiscales

El concepto de obligaciones fiscales comprende no sólo a los tributos y recursos de
la seguridad social a cargo de la AFIP, sino también a los gravámenes aduaneros,
provinciales y municipales.

Las contribuciones de la seguridad social, participan de las características de los
tributos. En la medida que la multa resulte consecuencia de incumplimientos de una
obligación de naturaleza tributaria, los montos por dichos conceptos no podrán ser
deducidos por el responsable. No resultan deducibles en el impuesto, las multas
previsionales. Dictamen 100/00 DAL.

z Los gastos causídicos, en cuanto constituyan gastos generales, ordinarios de la
actividad del contribuyente, necesarios para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas, son deducibles; en caso contrario sólo será deducible
parcialmente y en proporción a las ganancias obtenidas dentro del total percibido
en el juicio.

No son deducibles los incurridos con motivo de juicios sucesorios, salvo el impuesto
que grave la transmisión gratuita de bienes, sin perjuicio de la consideración como
costo de los bienes que se hubieran adquirido. DR 118
Adquirentes
Locatarios
Prestatarios
Sólo podrán
computar
en la DDJJ
Hasta un 2% por
proveedor
Y
Hasta un 8% del
conjunto de
proveedores
sobre el total de
compras, locaciones o
prestaciones
correspondientes a un
mismo ejercicio fiscal
EXCEPTO
Que el contribuyente opere como proveedor o
prestador del servicio para un mismo sujeto en
forma recurrente. La excepción no se aplica si es
un pequeño contribuyente independiente
Son operaciones recurrentes las realizadas con
cada proveedor en el ejercicio fiscal, cuya
cantidad resulte superior a:


23, de tratarse de compras
9 de tratarse de locaciones o prestaciones
Gastos imputables al período
fiscal
Esto significa que cuando corresponda
declarar las rentas por lo devengado,
deberán deducirse los gastos también por lo
devengado; mientras que si corresponde
declararlas por el criterio de lo percibido
deberán computarse los gastos por ese
criterio.


Devengado
Percibido
Gastos documentados y pagados de
acuerdo a la L. antievasión
-
Documentados: salidas no documentadas
-
Pagos con medios de pago dispuestos por la
ley 25.345
- CAI VENCIDO???
Retenciones

FUNDAMENTAL
Art. 40 de la Ley del Impuesto a las Ganancias
ACTIVO O GASTO DEDUCIBLE?
-
Mejora
-
Concepto de devengamiento
-
Teoría de las correcciones simétricas en
ganancias
Ej: diferencia inventarios
Mejora
Se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como
gasto, aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones
ordinarias que hagan el mero mantenimiento del bien. En general
se presumirá que revisten el carácter de mejoras cuando su
importe, en el ejercicio de la habilitación, supere el 20% (veinte
por ciento) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las
disposiciones de los artículos 58 ó 59 de la ley, según
corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarán en el lapso de vida
útil que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de
habilitación de las mismas, inclusive.
Art. 147 del DR

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
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DESMONTE
OBRAS DE INFRAESTRUCTURA
Recuperación o estabilización de la cárcava
Pérdida por deterioro
Desmalezado, limpieza de cunetas, subsolado y cincelado de
terrenos
Otras consideraciones
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Arrendamientos en la actividad agropecuaria
IVA- saldo técnico
Seguros