Deterioro del Valor de los Activos
1
Objetivo
Establecer los procedimientos que una entidad aplicará para
asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe
que no sea superior a su importe recuperable.
Especificar cuándo la empresa revertirá la pérdida por deterioro del
valor, así como la información a revelar.
2
Alcance
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Esta Norma se aplicará en la contabilización del deterioro del valor
de todos los activos, salvo los siguientes:
Inventarios (NIC 2)
Activos surgidos de los contratos de construcción (NIC 11)
Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
Activos procedentes de retribuciones a los empleados (NIC 19)
Activos financieros (NIC 39)
Propiedades de Inversión que se valoren según su valor razonable
(NIC 40)
Activos biológicos, relacionados con la actividad agrícola, que se
valoren según su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta (NIC 41)
Costos de adquisición diferidos, así como activos intangibles
derivados de los derechos contractuales de una aseguradora en
contratos de seguros que estén dentro del alcance la NIIF 4
Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta
de acuerdo con la NIIF 5
3
Un Activo se deteriora
Cuando el Valor en Libros excede a su valor recuperable
Valor en Libros
( - ) Importe Recuperable
( = ) Pérdida por deterioro de Valor
Importe Recuperable = Al mayor entre el precio de venta neto y el valor
de uso
Precio de Venta Neto : Es la cantidad obtenida por la venta de un activo en
una transacción de mercado entre dos partes independientes menos los
costos que genera la venta (costos legales, costos de transacción). Se
excluyen los costos financieros y gastos de impuestos.
Valor de Uso : Es el valor actual de los flujos de efectivo esperados por el
uso del activo
4
Cuando se realiza una revisión
•
Al cierre del balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de
sus activos.
•
Sin perjuicio de lo anterior, aunque no haya indicio de deterioro, la
empresa debe revisar anualmente:
a)
El valor de los activos intangibles cuya vida útil es indefinida
b) El valor de los activos intangibles no disponibles para su uso; y,
c)
El valor del menor valor originado por combinaciones de negocios.
5
Indicadores Externos
•
Una disminución significativa del valor de mercado de los activos.
•
Un cambio adverso significativo (tecnológico, económico o en el
entorno legal)
•
Un incremento en los tipos de interés, que probablemente afecten de
manera significativa al tipo de descuento utilizado para calcular el
valor de uso o valor recuperable del activo.
6
Indicadores Internos
•
El monto en libros de los activos netos excede a su valor de
mercado.
•
Cambios significativos que afecten al activo, como planes de
reestructuraciones o eliminaciones de ciertas actividades (así como
inactividad del activo) y cambio en la duración de la vida de un activo
de indefinida a definida.
•
Proyecciones de resultados que muestren o pronostiquen resultados
mediocres de activos en particular o unidades de negocios.
•
Obsolescencia o daño físico que afecte al activo
7
Ejercicio No. 1
Una empresa sanitaria está interesada en determinar el deterioro de
valor de una planta de tratamiento de aguas servidas. El valor en
libros de la planta de tratamiento de aguas servidas es de 250.000,
considerando que tiene 5 años de antigüedad, el valor de mercado
menos sus costos de venta de una planta de similares características
es de 230.000 y el valor de uso calculado fue de 235.000.
Determine si existe o no deterioro de valor y contabilice.
8
Resolución
Tiene un deterioro de 15.000, ya que al ser el valor de uso 235.000
que es mayor al de mercado 230.000, el valor recuperable será de
235.000. Este monto es comparado con el valor en libros 250.000 y
al ser menor se genera un deterioro.
9
Ejercicio No. 2
Una empresa dedicada a la venta de CD’s de música, se ha
percatado que sus CD’s han bajado de valor en el mercado, ellos
fueron adquiridos a 1.000 sin IVA, el precio de venta en el mercado
no supera los 800 sin IVA. El contador estima que se debe aplicar lo
establecido en la NIC 36 sobre deterioro de valor.
10
Resolución
No corresponde realizar deterioro, ya que esta NIC no aplica para los
inventarios.
11
Ejercicio No. 3
Un activo fijo tiene un valor en libros de 100.000, el valor de venta del
activo en un mercado secundario es de 80.000 y el valor de uso
calculado es de 120.000.
¿Estamos en presencia de un activo deteriorado?
12
Resolución
No existe deterioro ya que el valor en libros (100.000) es inferior al
valor recuperable (120.000)
13
Ejercicio No. 4
Al finalizar el año es necesario determinar la existencia de deterioro
de los activos, sobre el particular se tiene un activo fijo cuyo costo de
adquisición es de 120.000, al cual se agregaron 20.000 por
reevaluación del activo. Al determinar su valor de venta del activo se
tiene que puede ser de 150.000.
¿Es necesario calcular su valor de uso, a fin de aplicar la prueba de
deterioro?
14
Resolución
No es necesario ya que el valor de venta es superior al valor en
libros, por lo tanto, no hay deterioro.
15
Ejercicio No. 5
Una empresa posee un activo especializado cuyo valor en libros es
de 10.000; el valor presente de los flujos futuros que provengan del
activo especializado es de 9.000. El valor de mercado de un activo
similar al especializado es de 11.000 considerando los costos
atribuibles a la venta de 500
¿Se debe reconocer la pérdida por deterioro?
16
Resolución
No existe deterioro.
Valor de venta = 11.000 – 500 = 10.500
Valor de uso = 9.000
Por lo tanto el valor de recuperación es 10.500, que al compararlo
con el valor en libros de 10.000, se tiene que el valor en libros es
menor.
17
Ejercicio No. 6
Una empresa ha gastado 5.000 que son identificables con la
investigación y desarrollo. Con fecha 1 de octubre del 2006, se
cumplió con los requisitos para activar los gastos de desarrollo. El
detalle de los gastos son los siguientes:
Gastos de Investigación
3.000
Gastos de Desarrollo
2.000
Se establece como monto recuperable 2.500
Establezca si hay deterioro de valor de los activos
18
Resolución
El monto activado de acuerdo a Normas Internacionales, o sea, el
gasto de desarrollo de 2.000 es inferior al valor de recuperación de
este intangible, que es de 2.500, por lo tanto no existe deterioro.
Los gastos de investigación se deben afectar al gasto.
19
Ejercicio No. 7
Un activo fijo especializado tiene el siguiente valor en libros:
Valor de adquisición
Depreciación Acumulada
Reevaluación de valor
Valor en Libros
50.000.000
(8.000.000)
5.000.000
47.000.000
Es difícil establecer el valor de mercado del activo, por lo tanto se
calcula su valor de uso, considerando una tasa de descuento del
10% y teniendo la siguiente información de los flujos esperados:
Flujo proyectado 2007
Flujo proyectado 2008
Flujo proyectado 2009
Flujo proyectado 2010
Flujo proyectado 2011
Total de flujos proyectados
¿Existe deterioro?
15.000.000
12.000.000
10.000.000
10.000.000
8.000.000
55.000.000
20
Resolución
No hay deterioro ya que el valor en libros es inferior al valor de
recuperación.
21
Ejercicio No. 8
Al 31 de diciembre del 2005, una empresa posee una máquina
generadora de efectivo cuyo valor en libros a través del modelo del
costo asciende a 3.750.000 y su depreciación acumulada a 750.000.
Por sus características específicas no posee mercado de referencia
para determinar su valor recuperable a través de su valor razonable
menos los costos de venta.
Por lo anterior, la administración procede a estimar lo siguiente con
relación a los flujos netos de efectivo esperado para lo ocho años
restantes de vida útil del bien ( en miles de dólares)
22
Ejercicio No. 8 (Continuación)
1
2
Esce Probabi 2006 2007
nario lidad
3
4
5
2008
2009
2010
6
7
8
2011 2012 2013
A
10%
450
460
440
425
400
306
315
257
B
25%
400
405
390
365
330
308
265
228
C
65%
440
460
445
425
390
372
300
241
La tasa de interés ha sido estimada en 2.67%
No se considera recibir flujo alguno por la venta del elemento de
activo al finalizar su vida útil.
23
Ejercicio No. 8 (Continuación)
Esce
nario
Probabilidad
1
2
3
4
5
2006
2007
2008
2009
2010
6
7
8
2011 2012 2013
A
10%
450
460
440
425
400
306
315
257
B
25%
400
405
390
365
330
308
265
228
C
65%
440
460
445
425
390
372
300
241
Tasa
2.67%
Factor
Descuento
0.97
0.95
0.92
0.89
0.86
0.83
0.80
0.77
419
422
395
364
323
296
233
183
2.635
24
Resolución
Máquina Valor de Costo
( - ) Depreciación Acumulada
Valor Neto
3.750.000
750.000
3.000.000
( - ) Valor Recuperable
Deterioro de Valor
2.635.000
365.000
REGISTRO CONTABLE:
Pérdida por Deterioro de Valor
365.000
Provisión Acum. Deterioro de Valor
365.000
25
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