Conferencista
C.P. José Asunción Neira Flórez
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José Asunción Neira Flórez:
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister en
Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal, Gerencia
Financiera con énfasis internacional, Gerencia estratégica,
Diplomado en Derecho societario, NIIF, Promotor y Liquidador de
la Superintendencia de Sociedades, Consultor Tributario y
Financiero de empresas tales como Fenocol Ltda., Promulgar
Ltda., Manufacturas California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente
Universitario.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Objetivo
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los
procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse de que
sus activos están contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su
importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar
del mismo a través de su utilización o de su venta. Si este
fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y la
Norma exige que la entidad reconozca una pérdida por deterioro
del valor de ese activo. En la Norma también se especifica
cuándo la entidad revertirá la pérdida por deterioro del valor, así
como la información a revelar.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Alcance, aplica para todos los activos distintos a:
Concepto
NIC
Inventarios
(véase la NIC 2 Inventarios);
Activos surgidos de los
contratos de construcción
(véase la NIC 11 Contratos de
Construcción);
(véase la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias);
(véase la NIC 19 Beneficios a los
Empleados);
Dentro del alcance de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;
Activos por impuestos diferidos
Activos procedentes de
beneficios a los empleados
Activos financieros
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Característica
NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Alcance, aplica para todos los activos distintos a:
Concepto
Propiedades de inversión
Activos biológicos
Costos de adquisición
diferidos, así como activos
intangibles
Activos no corrientes
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Caracteristica
Que se midan según su valor
razonable
Relacionados con la actividad
agrícola, que se midan según su
valor razonable menos los costos
de venta
Derivados de los derechos
contractuales de una
aseguradora en contratos de
seguros que estén dentro del
alcance de la NIIF 4 Contratos de
Seguro; y
Clasificados como mantenidos
para la venta
NIC
(véase la NIC 40 Propiedades de
Inversión);
(véase la NIC 41 Agricultura);
Dentro del alcance de la NIIF 4
Contratos de Seguro; y
De acuerdo con la NIIF 5 Activos no
Corrientes Mantenidos Para la
Venta y Operaciones
Discontinuadas
NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Esta Norma es de aplicación a los activos
financieros clasificados como:
a) Subsidiarias, según se definen en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados;
b) Asociadas, según se definen en la NIC 28 Inversiones
en Asociadas; y
c) Negocios conjuntos, según se definen en la NIC 31
Participaciones en Negocios Conjuntos.
Para el deterioro del valor de otros activos financieros,
véase la NIC 39.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Definiciones
Importe recuperable de un activo o de una UGE es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta
y su valor en uso.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la depreciación (amortización)
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas, que se refieran al mismo.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Definiciones
Valor razonable menos los costos de venta es el importe
que se puede obtener por la venta de un activo o UGE, en
una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas,
menos los costos de disposición.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Definiciones
Unidad generadora de efectivo UGE es el grupo
identificable de activos mas pequeño, que genera entradas
de efectivo a favor de la entidad que son, en buena
medida, independientes de los flujos de efectivo derivados
de otros activos o grupos de activos.
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros
de efectivo estimados que se espera obtener de un activo
o UGE.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Prueba de deterioro de valor
Considerar indicios
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Externos
Internos
Cambios en el valor del mercado
Obsolescencia o deterioro físico
Economico
Cambios en el uso de activo
Tecnologico
Reestrucuracion de la operación
Entorno legal
Incrementos en las tasas de interés
de mercado que afecten la tasa
de descuento
Cambio de vida util indefinida a finita
Disminución en el rendimiento
económico esperado
NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Prueba de deterioro
Valor en libros
>
Valor recuperable
Mayor valor entre
Valor del activo menos la
depreciacionacumulada y perdidas por
deterioro
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Valor razonable
Valor de uso (valor
presente de los flujos
futuros)
=
Deterioro
NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Medición del valor recuperable
Casos
 No es posible determinar el valor razonable.
 Se cree que el valor de uso no excede significativamente
el valor razonable.
 Determinación del importe recuperable del activo en
forma individual o por una UGE.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Medición del importe recuperable de un
activo intangible de vida útil indefinida
Se puede utilizar cálculos recientes mas detallados del
importe recuperable efectuados en el periodo precedente para
comprobar el deterioro del valor de ese activo en el periodo
corriente, siempre que se cumpla los siguientes requisitos:
 El activo no pertenezca a una UGE
 El calculo mas reciente exceda significativamente el importe
el libros
 No existe probabilidad que el importe recuperable sea inferior
al importe en libros
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Valor en uso
Los siguientes elementos deberán reflejarse en el
cálculo del valor en uso de un activo:
a) Una estimación de los flujos de efectivo futuros que
la entidad espera obtener del activo;
b) Las expectativas sobre posibles variaciones en el
importe o en la distribución temporal de dichos flujos de
efectivo futuros;
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
c) El valor temporal del dinero, representado por la tasa
de interés de mercado sin riesgo;
d) El precio por la presencia de incertidumbre inherente
en el activo; y
e) Otros factores, tales como la iliquidez, que los
participantes en el mercado reflejarían al poner precio
a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que
se deriven del activo.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Composición de las estimaciones de los
flujos de efectivo futuros
 Proyecciones de entrada de efectivo.
 Proyecciones de salidas de efectivo.
 Efectivo que se recibiría por la disposición del activo al
final de su vida útil.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Las estimaciones de los flujos de efectivo
futuros no incluirán
 Entrada o salidas por actividades de financiación.
 Cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Tasa de descuento
La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas
antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales
del mercado correspondiente:
a) Al valor temporal del dinero y
b) De los riesgos específicos del activo para los cuales
las estimaciones de flujos de efectivo futuro no hayan
sido ajustadas.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Reconocimiento y medición de la perdida
por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que
alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe
recuperable es inferior al importe en libros.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Reconocimiento y medición de la perdida
por deterioro del valor
La perdida de deterioro del valor se reconocerá
inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que
el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo
con otra norma (NIC 16, modelo de revaluación).
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Reconocimiento y medición de la perdida
por deterioro del valor
Cualquier perdida de valor de los activos revaluados ,se
tratará como un decremento de la revaluación efectuada
de acuerdo con esa otra norma (NIC 16).
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Reconocimiento y medición de la perdida
por deterioro del valor
Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro
del valor sea mayor que el importe en libros del activo con
el que se relaciona, la entidad reconocerá un pasivo si, y
sólo si, estuviese obligada a ello por otra Norma.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Unidad Generadora de Efectivo UGE
Identificación de la UGE de efectivo a la que pertenece un
activo.
Si no fuera posible estimar el importe recuperable del
activo individual, la entidad determinará el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que
el activo pertenece.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
El importe recuperable de un activo individual
no podrá ser determinado cuando:
a) No pueda estimarse su valor razonable menos los
costos de venta.
b) El activo no genere entradas de efectivo
independientes de las producidas por otros activos.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Activos comunes de la entidad
Los activos comunes de la entidad incluyen activos del
grupo o de las divisiones, como el edificio que constituye
la sede social de la entidad o de una de las divisiones, el
equipamiento informático de uso común o el centro de
investigación de la entidad.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Activos comunes de la entidad
Las características distintivas de los activos comunes son
que no generan entradas de efectivo de forma
independiente con respecto a otros activos o grupos de
activos, y que su importe en libros no puede ser
enteramente atribuido a la unidad generadora de efectivo
que se esté considerando.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Activos comunes de la entidad
Si existiera algún indicio de que el activo común puede
haber deteriorado su valor, el importe recuperable se
determinará para la unidad generadora de efectivo, o
grupo de unidades generadoras, a la que pertenezca
dicho activo común, y se comparará con el importe en
libros que corresponda a la unidad o grupo de unidades.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Información a revelar
La entidad revelará, para cada clase de activos, la
siguiente información:
a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor
reconocidas en el resultado del periodo, así como la
partida o partidas del estado del resultado integral en
las que tales pérdidas por deterioro del valor estén
incluidas.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
b) El importe de las reversiones de pérdidas por
deterioro del valor reconocidas en el resultado del
periodo, así como la partida o partidas del estado del
resultado integral en que tales reversiones estén
incluidas.
c) El importe de las pérdidas por deterioro del valor de
activos revaluados reconocidas directamente en otro
resultado integral durante el periodo.
d) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro
del valor de activos revaluados reconocido en otro
resultado integral durante el período.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
UGE Ejemplo
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para
apoyo de las operaciones en una mina. El ferrocarril
privado sólo puede ser vendido por su valor como chatarra,
y no genera entradas de efectivo que sean en buena
medida independientes de las entradas que corresponden
a los otros activos de la mina.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril
privado, porque su valor en uso no puede determinarse,
y probablemente es diferente de su valor como chatarra.
Por tanto, la entidad tendrá que estimar el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su conjunto.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Ejemplo
Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio
bajo contrato, que le exige unos ciertos servicios mínimos
para cada una de las cinco rutas separadas que cubre.
Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos
de efectivo que se derivan de cada una de ellas, pueden
ser identificados por separado. Una de las rutas opera con
pérdidas significativas.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender
ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el
menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son
en buena medida, independientes de las entradas de
efectivo procedentes de otros activos o grupos de activos,
son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas
en conjunto. La unidad generadora de efectivo de cada
ruta es la entidad en su conjunto.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Ejemplo
Una entidad opera una mina en cierto país, donde la legislación
exige que los propietarios rehabiliten los terrenos cuando
finalicen las operaciones mineras. El costo de rehabilitación
incluye la reposición de las capas de tierra que hubo que extraer
de la mina antes de que la operación comenzara. Por eso, se ha
reconocido una provisión para cubrir los costos de reposición
desde el momento en que se extrajo la tierra. El importe de la
provisión se ha reconocido como parte del costo de la mina, y se
está amortizando a lo largo de la vida útil de la misma. El importe
en libros de la provisión por los costos de rehabilitación es de
500 u.m.(a), que es igual al valor presente de los costos de
rehabilitación.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
...Continuación
La entidad está comprobando el posible deterioro del valor
de la mina. La unidad generadora de efectivo de la mina es
la propia mina en su conjunto. La entidad ha recibido varias
ofertas de compra de la mina, con precios alrededor de 800
u.m. Este precio refleja el hecho de que el comprador
asumirá la obligación de rehabilitar los terrenos. Los costos
de disposición de la mina son insignificantes. El valor en
uso de la mina es aproximadamente 1.200 u.m.,
excluyendo los costos de rehabilitación. El importe en libros
de la mina es de 1.000 u.m.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
...Continuación
 El valor razonable menos los costos de venta de la unidad
generadora de efectivo es de 800 u.m. En este importe se
ha considerado el impacto de los costos de rehabilitación.
Como consecuencia de ello, el valor en uso de la unidad
generadora de efectivo se determinará después de
considerar los costos de la rehabilitación, y se estima en un
importe de 700 u.m. (1.200 u.m. menos 500 u.m.). El
importe en libros de la unidad generadora de efectivo
asciende a 500 u.m., igual al importe en libros de la mina
(1.000 u.m.) menos el importe en libros de la provisión para
costos de rehabilitación (500 u.m.).
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
...Continuación
Información
Valor de rehabilitacion
Valor de venta
Valor de uso
Valor en libros
Valor recuperable
Valor deterioro
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$500,000
$800,000 asume rehabilitación
$1,200 excluyendo rehabilitación
$1,000
$
$
NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
R. En consecuencia, el importe recuperable
de la unidad generadora de efectivo
excede a su importe en libros.
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
La empresa Industrial Piura S.A. una empresa del sector
industrial que se dedica a la fabricación de ropa para
damas y caballeros, tiene como parte de sus activos fijos,
maquinarias y equipos. Información adicional:
Costo de adquisición u.m. 12´000,000
Listas para su uso desde el 01/mayo/20X2.
Inicio de operaciones 01/junio/20X2
Valor contable al 31/diciembre/20X4 u.m. 8,800,000
Base de depreciación
Método de depreciación Línea recta
Valor razonable a diciembre 20X4 $7,200,000
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NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Vida útil estimada 10 años Valor residual estimado cero
Afines del año 20X4, la Gerencia de la empresa ha
solicitado una evaluación del valor recuperable del activo a
fin de determinar que el valor contable no sea mayor a su
importe recuperable.
40
Valor de uso
Tasa de descuento 10%
Año
41
Importe
20x5
2.400.000
20x6
2.350.000
20x7
2.050.000
20x8
1.800.000
20x9
1.720.000
Total
10.320.000
Determinación del valor de uso
42
Año
Importe
Valor presente
20x5
2.400.000
2.181.818
20x6
20x7
20x8
20x9
Total
2.350.000
2.050.000
1.800.000
1.720.000
10.320.000
1.942.149
1.540.195
1.229.424
1.067.985
7.961.571
NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Valor contable a dic 31 de 20X4 $8,800,000
Valor de uso a dic 31 de 20X4
$7,961,571
--------------Valor deterioro
$ 838,429
43
Contabilización
Maquinaria
12.000.000
Estimacion por desvalorizacion
838.429
Valor en libros despues de deterioro
44
Depreciacion
3.200.000
Resultado
Perdidas por desvalortizacion
838.429
7.961.571
GRACIAS
POR SU ATENCION
45
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NIC36 Deterioro de Activos