SEMINARIO DE CIERRE
CONTABLE Y TRIBUTARIO
2012
CONSIDERACIONES
CONTABLES
Expositor:
Nicolás Canevaro
Bocanegra
TEMARIO
1. Presentación de Estados financieros. Estado de
situación financiera, estado de cambios en el
patrimonio neto, y, estado de resultados integral.
2. Revelación como parte fundamental de la
información financiera
3. Análisis de criterios para reconocimiento y
medición según NIIF
a) Inventarios - NIC 2
TEMARIO
b) Propiedad, Planta y equipo - NIC 16
c) NIC 38 Intangibles
d) NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes.
e) NIC 12 Impuesto a la renta
4. Adopción de NIIF por primera vez
Presentación de estados
financieros
4
Cambios producidos
 Cambios en las denominaciones de dos estados
financieros
 Incorporación de otro estado financiero (ERI)
 Información de los cambios patrimoniales que
proceden de los ahora llamados “propietarios”
(antes tenedores de patrimonio o accionistas)
 Los dividendos distribuidos solo se presentan en el
estado de cambios en el patrimonio neto (no en el
estado de resultados integral)
Cambios Producidos
ANTES
AHORA
Balance general
Estado de situación
financiera
Ganancias y pérdidas
Estado de Resultados
Integral
Cambios en el
Patrimonio neto
Cambios en el
Patrimonio neto
Estado del flujo
de efectivo
Estado de flujos
de efectivo
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Condiciones:
Inclusión de
un ESF al
principio del
primer
periodo
comparativo
 Aplicación retroactiva de una
política contable;
 Reexpresión de partidas en
sus estados financieros;
 Reclasificaciones
en
los
estados financieros
Modelo de estado de situación financiera
Grupo XYZ
Estado de situación financiera al 31 de diciembre 2012
Notas
2012
u.m.
2011
u.m.
2010
u.m.
28,700
22,075
18,478
ACTIVOS
Activos corrientes
Efectivo
Deudores comerciales y
otras cuentas por cobrar
10
585,548
573,862
521,234
Inventarios
11
57,381
47,920
45,050
671,629
643,857
584,762
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO (ECPN)
Cambios surgidos
de transacciones
con los
propietarios se
presentan
separadamente de
cambios distintos
de los
relacionados con
los propietarios
del patrimonio
 No debe presentarse
componentes
del
resultado integral en el
estado de cambios en el
patrimonio.
 Objetivo: separar partidas
con
características
comunes.
Modelo de ECPN
Grupo XYZ
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS
AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Capital
Social
S/. 000
Saldos al 1 de enero de 2011
Cambios en políticas contables
Saldos reexpresados
Cambios en el patrimonio 2011
Dividendos
Resultado integral del periodo
Saldos al 31 de diciembre de 2011
Cambios en el patrimonio 2012
Aportes de capital
Dividendos
Resultado integral del periodo
Transferencia a resultados
Saldos al 31 de diciembre de 2012
Resultados
acumulados
S/. 000
5,300
5,300
1,100
400
1,500
5,300
-500
3,000
4,000
1,500
6,800
-1,000
4,500
350
7,850
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO POR LOS AÑOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
Conversión
Saldos al 1 de enero de 2011
Inversiones
Total
Total
negocios en
instrumento
Cobertura de
Excedente de
participación
Particip.No
extranjero
patrimonio
flujo efectivo
revaluación
controladora
Controladora
Total
S/. 000
S/. 000
S/. 000
S/. 000
S/. 000
S/. 000
S/. 000
2,400
4,000
2,000
-
14,800
600
15,400
-
-
-
-
400
100
500
2,400
4,000
2,000
-
15,200
700
15,900
-
-
-
-
-500
-
-500
-400
1,000
-400
2,000
5,200
1,300
6,500
2,000
5,000
1,600
2,000
19,900
2,000
21,900
Aportes de capital
-
-
-
-
1,500
-
1,500
Dividendos
-
-
-
-
-1,000
-
-1,000
600
-2,000
-200
1,500
4,400
880
5,280
-
-
-
-350
-
-
-
2,600
3,000
1,400
3,150
24,800
2,880
27,680
Cambios en políticas contables
Saldos reexpresados
Cambios en el patrimonio 2011
Dividendos
Resultado integral del periodo
Saldos al 31 de diciembre de 2011
Cambios en el patrimonio 2012
Resultado integral del periodo
Transferencia a resultados
Saldos al 31 de diciembre de 2012
Un Estado de Resultados … Integral
1. Cambios que no proceden de los propietarios en
el patrimonio
Presentar en dos estados los resultados del periodo:
a) Estado de resultados. Presenta los ingresos y
gastos reconocidos en el resultado del periodo;
y
b) Estado del resultado integral. Presenta el
resultado del periodo, y, los ingresos y gastos
que las NIIF requieren que se reconozcan fuera
del resultado del periodo.
Un Estado de Resultados … Integral
2. Discusión de presentar en uno o en dos estados
financieros
a) Incluirlo en el Estado de resultados. Distorsiona
la lectura; el lector fija su atención en la última
línea del estado financiero.
b) Presentarlo en un estado separado. No existen
principios claros o características comunes para
separa los ingresos y gastos en dos estados.
Conclusión: se dejó elección a la Administración de cada
empresa
Un Estado de Resultados … Integral
3. Permite identificar los resultados del ejercicio y
los resultados no realizados que lo afectan
a) Los resultados no realizados han podido realizarse
a la Fecha de lectura de los estados financieros;
b) Estos resultados en algún momento se van a
realizar;
c) Debe medirse su efecto en los resultados del
periodo y periodos futuros; y
d) Conocerlos ayuda a tomar decisiones.
Brinda mayor y más completa información
Resultados no realizados
Se producen por:
1. Conversión de negocios en
el extranjero
2. Inversiones en
instrumentos de
patrimonio
3. Cobertura de flujo de
efectivo
4. Excedente de revaluación
NIC 21
NIIF 9 (NIC 39)
NIC 39
NIC 16 y NIC 38
Resultados no realizados
En todos los casos de resultados
no realizados, debe determinarse
si se genera una diferencia
temporal, en comparación con el
tratamiento tributario, lo que
puede dar lugar a diferencias
gravables (pasivo) o deducibles
(activo) y reconocer el impuesto
a la renta diferido.
NIC 12
Impuesto a
las ganancias
Modelo del ERI en un estado financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el año que termina el 31 de diciembre de 2012
(en miles de unidades monetarias)
2012
2011
Ingresos de actividades ordinarias
390,000
355,000
Costo de ventas
245,000
230,000
145,000
125,000
20,667
11,300
9,000
8,700
20,000
21,000
Otros gastos
2,100
1,200
Costos financieros
8,000
7,500
35,100
30,100
161,667
128,000
40,417
32,000
121,250
96,000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas
-
30,500
GANANCIA DEL PERÍODO
121,250
65,500
Ganancia bruta
Otros ingresos
Costos de distribución
Gastos de administración
Participación en las ganancias de asociadas
Ganancia antes de impuestos
Gasto por impuestos a las ganancias
Ganancia del año procedente de actividades que continúan
Modelo del ERI en un solo estado
2012
2011
Otro resultado Integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero
5,334
10,667
-24,000
26,667
-667
-4,000
933
3,367
-667
1,333
400
-700
4,667
-9,334
Otro resultado integral del año, neto de impuestos
-14,000
28,000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO
107,250
93,500
Inversiones en instrumentos de patrimonio
Coberturas del flujo de efectivo
Ganancias por revaluación de propiedades
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios
definidos
Participación de otro resultado integral de asociadas
Impuesto a las ganancias relativo a componentes de otro
resultado integral
Modelo del ERI en un estado financiero
Grupo XYZ- Estado del resultado para el año el que termina el 31 de diciembre
de 2012
(en miles de unidades monetarias)
2012
2011
Ganancia atribuible a :
Propietarios de la controladora
97,000
52,400
Participaciones no controladoras
24,250
13,100
121,250
65,500
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora
85,800
74,800
Participaciones no controladoras
21,450
18,700
107,250
93,500
Ganancias por acción (en unidades monetarias) :
Básicas y diluidas
0,46
0,30
Alternativa: Presentar componentes de otro
resultado integral en el estado del resultado
integral neto de impuestos:
Otro resultado integral del año, después de impuestos
Diferencias de cambio al convertir negocios en el
extranjero
2012
2011
4,000
8,000
18,000
20,000
Coberturas de flujo de efectivo
500
3,000
Ganancias por revaluación de propiedades
600
2,700
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de
beneficios definidos
500
1,000
Participación de otro resultado integral de asociadas
400
700
Otro resultado integral del año, neto de impuestos
-14,000
28,000
Inversiones en instrumentos de patrimonio
Revelación como parte
fundamental de la
información financiera
FACTORES A SER TOMADOS EN CUENTA
•Personal debidamente capacitado para poder tener a
tiempo y completa toda la información a revelar
•Los sistemas de información computarizados deben
estar preparados para proporcionar información rápida
y conformada con NIIF.
•El modelo contable NIIF implica una serie de
revelaciones, que si una empresa debía cumplir con
todas tendría que realizar más de 3,000.
Revelaciones
Entre ellas:
 Inventarios pignorados en garantía de cumplimiento
de deudas;
 Naturaleza de cambios en las estimaciones contables;
 Errores de periodos anteriores, concordante con la
modificación del estado financiero correspondiente;
Revelaciones
Entre ellas:
 Autorización de los estados financieros para su
publicación, y quien autoriza;
 Conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por
impuesto a la renta y el resultado de multiplicar el
resultado contable por la tasa impositiva aplicable; o,
una conciliación entre la tasa promedio efectiva y la
tasa impositiva aplicable;
 Importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos
relacionado con el nacimiento y reversión de
diferencias temporarias;
Revelaciones
Entre ellas:
 Operaciones discontinuadas (ingresos, gastos y
resultados antes de impuestos)
 Activos no corrientes mantenidos para la venta,
hechos y circunstancias de la venta y estimación de su
disposición;
 Cada tipo de instrumento financiero y si han sido
reclasificados en el periodo;
 Cada tipo de cobertura empleada (valor razonable,
flujos de efectivo e inversión neta en el extranjero)
Revelaciones
Entre ellas:
 Exposición al riesgo (crédito, cambiario, de liquidez,
de mercado );
 Naturaleza y efectos financieros de actividades de
negocio desarrollados y entornos económicos en los
que se opera;
 Activos, pasivos, ingresos y gastos por segmentos;
 Cambios en los valores residuales, costos de
desmantelamiento vidas útiles y métodos de
depreciación de Propiedades, planta y equipos;
Revelaciones
Entre ellas:
 Activos totalmente depreciados, todavía en uso;
 Importe de costos por préstamos capitalizados, y tasa
de capitalización usada;
 Remuneraciones del personal clave de la gerencia por
categorías;
 Importes no utilizados de provisiones que han sido
objeto de liquidación o reversión en el periodo;
Revelaciones
Entre ellas:
 Activos intangibles de vida indefinida, y su deterioro;
 Valor razonable utilizado en medición de propiedades
de inversión, o modelo del costo utilizado cuando se
trata del reconocimiento inicial;
 Estrategia de riesgo financiero relacionado con la
actividad agrícola.
Análisis de criterios para
reconocimiento y medición
según NIIF
Inventarios - NIC 2
Definición
Inventarios son activos:
 Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación;
 En proceso de producción con vistas a esa venta;
 En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
• Costo de servicios para los que la entidad aún no
haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente.
Definición
Valor Neto Realizable (VNR)
• Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.
• MENOS costos estimados
para terminar su
producción.
• MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de inventarios en el curso normal
de la operación. Es un valor específico para la
entidad.
Definición
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y
un vendedor interesados y debidamente informados,
que realizan una transacción libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podría ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados. No es un valor específico
para la entidad.
Medición
 Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
 Al final del período:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
• Comprende
-Costos de adquisición
-Costos de transformación
-Costos incurridos para darles su condición y ubicación
actuales.
Costos de transformación
Comprende:
 Costos directamente relacionados con las unidades
producidas: ej. mano de obra directa
 Parte calculada de costos indirectos variables o
fijos incurridos para transformar materias primas
en productos terminados
Costos indirectos
Fijos:
Permanecen
relativamente
constantes
con
independencia del volumen de producción
• ej., amortización y mantenimiento de edificios y
equipos de la fábrica; gestión y administración de la
planta
Variables:
Varían directamente o casi directamente con el volumen
de producción
• ej. materiales y mano de obra indirecta
Costos indirectos fijos
 Capacidad normal
•
Producción
que se espera conseguir
circunstancias
normales,
considerando
promedio de varios períodos o temporadas.
•
Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de producción siempre
que se aproxime a la capacidad normal.
•
en
el
Costos indirectos fijos
 Nivel BAJO de Producción o capacidad ociosa de la
planta (Real < Normal)
 La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada
unidad de producción no se incrementará.
 Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán
como gastos del periodo en que han sido incurridos.
 Nivel de Producción anormalmente ALTO (Real >
Normal)
 La cantidad de costo indirecto distribuido a cada
unidad de producción se disminuirá, de manera que
no se valoren los inventarios por encima del costo.
Costos indirectos fijos
 PRODUCCION REAL < CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal:
Costos indirectos Fijos:
Producción:
10,000 unidades.
S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
8,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)
(S/. 0.50 x 8,000) o ( 8,000 / 10,000) x S/. 5,000 = S/. 4,000
Distribuido como costos de ventas (gasto)
S/. 5,000 – S/. 4,000 = S/, 1,000
Costos indirectos fijos
 PRODUCCION REAL > CAPACIDAD NORMAL
Ejemplo:
Capacidad Normal:
10,000 unidades.
Costos indirectos Fijos:
S/. 5,000 = S/. 0.50 c / unidad
Producción:
12,000 unidades.
Distribuido en el costo del inventario (en stock / vendido)
S/. 5,000 / 12,000 = S/. 0.41667 c / unidad
Costo Indirecto Fijo distribuido en total = S/. 5,000
(S/. 0.41667 * 12,000)
Fabricación conjunta
 Co productos y sub productos
 Costos comunes no identificables con productos
individuales
 Distribución usando bases uniformes y racionales
Ej. Valor de mercado
 Si sub productos no poseen valor significativo, se
puede medir a valor neto realizable
Otros costos
Se incluyen costos indirectos no derivados de la
producción
– Si son necesarios para dar su condición y
ubicación actuales
– Costos de diseño para clientes específicos
– Costos financieros, permitidos por NIC 23
Prestador de servicios
• Inventarios (trabajos en proceso) a costo
de
producción: incluyendo
• Mano de obra y costos del personal
directamente involucrados
• Personal de supervisión
• Otros costos indirectos atribuibles
• No incluye
• Gastos de venta y administración
• Margen de utilidad
Prestador de servicios
• Se acumulan hasta esperar que devengue el
ingreso
• Luego pasa a ser reconocido como costo del
servicio
• Considerar si no se refiere a Acuerdos con
múltiples elementos (si el servicio es parte de
la venta de bienes o viceversa, o si son
componentes distintos)
Costo estándar
• Se puede utilizar por conveniencia
• Siempre que resultado se aproxima al costo
•Estándares se establecen a partir de niveles normales
de consumo, eficiencia y utilización de capacidad; se
revisan de forma regular
Método minorista
• Aplicable al sector comercial al por menor
– con gran número de artículos que rotan
rápidamente
– y márgenes similares
• Costo de existencias se determina deduciendo del
valor de venta de las existencias finales un porcentaje
apropiado de margen bruta
• Porcentaje tendrá en cuenta los precio reducidos por
debajo de su precio original
Fórmulas del costo
Son aceptables:
• Identificación específica
• Primera entrada primera salida (FIFO)
• Promedio ponderado
No es aceptable
• Última entrada primera salida
Valor neto realizable
• Valor estimado de venta en el curso normal de la
operación
• menos los costos estimados para terminar la
producción, y
• los necesarios para llevar a cabo la venta
¿Cuando reconocer la venta?
Según NIC 18 - Ingresos
• Transferencia al comprador riesgos y beneficios
• No se retiene el control
• Ingresos medibles fiablemente
• Probabilidad que beneficios económicos fluyan
• Costos medibles fiablemente
Información a revelar 1
a) Las políticas contables adoptadas para medición,
incluyendo la fórmula de medición de los costos que
se hayan utilizado;
b) El importe en libros de los inventarios, e importes
parciales según clasificación apropiada para la
entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan al
valor razonable menos los costos de vender;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el periodo;
Información a revelar 2
e) El importe de las rebajas de valor de los inventarios
que se ha reconocido como gasto en el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor
anteriores, que se ha reconocido como una
reducción en la cuantía del gasto por inventarios en
el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan producido
la reversión de las rebajas de valor; y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados
en garantía del cumplimiento de deudas.
Propiedad, Planta y Equipo
NIC 16
Principales problemas que se
presentan:
Momento de reconocimiento como activo
Determinación de valor en libros
Cargos por depreciación
Pérdidas por deterioro
DEFINICIONES
Los Inmuebles, Maquinaria y Equipo son:
Activos Tangibles que:
a)
Posee una empresa para su uso en la producción o
suministros de bienes y servicios, para ser
alquilados o para fines administrativos; y
b)
Se espera que sean usados durante más de un
periodo.
DEFINICIONES
Depreciación
Es la distribución sistemática del valor depreciable de
un activo durante su vida útil.
Monto Depreciable
Es el costo del activo, menos su valor residual.
Vida Útil
(a) Expectativa de tiempo de uso; o
(b) Cantidad de producción ó unidades similares
que la empresa espera obtener del activo.
DEFINICIONES
Costo
- Monto desembolsado en efectivo, pagados por el
bien; o
- El valor razonable de un bien entregado en
permuta.
Valor Residual: Monto que la empresa espera
obtener por el activo al final de la vida útil de éste,
después de deducir los presumibles costos de su
enajenación.
Valor Razonable: Monto por el cual un comprador y
un vendedor bien informados están dispuestos a
intercambiar un bien.
DEFINICIONES
Valor Contable: Monto incluido en el balance general
neto de su depreciación acumulada.
Pérdida por Deterioro: monto que excede el importe en
libros de un activo a su valor recuperable.
Monto Recuperable: es el importe mayor entre el
precio de venta neto de un activo y su valor de uso.
Valor Específico para la entidad: es el valor presente de
los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el
uso estimado de un activo y por enajenación del mismo
al término de su vida útil.
RECONOCIMIENTO
Criterios a tener en cuenta:
 Porción Significativa de los activos totales
 No existe un valor mínimo para su reconocimiento
(juicio profesional)
 Valuación adecuada de Compra o Construcción
 Partidas pequeñas y repuestos y equipo auxiliar sólo
pueden ser utilizados con relación a un elemento de
IME
 Adquisición por Razones Especiales: seguridad,
ambientales
COSTOS POSTERIORES
Mantenimiento
A resultado del ejercicio
Reemplazos de
Componentes
Se activa y se da de baja a los sustituidos
Inspecciones
Generales
Se activará si cumple condiciones para su
reconocimiento y se dará de baja cualquier
importe en libros precedente de una inspección
previa.
TERMINO DEL RECONOCIMIENTO
 Cuando un el elemento del IME se encuentre en el
lugar y condiciones necesarias para operar en forma
prevista por la gerencia.
 Por ello no se incluirá:
- Aun cuando no se pone en marcha el IME u opera
debajo de su capacidad instalada.
- Pérdidas operativas iniciales.
- Costo de reubicación o reorganización
60
OTRAS OPERACIONES
Accesorios
IME construidos
Por la propia entidad
Ingresos y gastos se
reconocen en P y G.
Al costo de fabricación
(eliminan ganancia interna
y costos que excedan
lo normal)
PERMUTA COMERCIAL
a) La configuración (riesgo, calendario, importe) de los
flujos de efectivo del activo recibido difiere a los
activos transferidos.
b) Valor específico de la entidad en las actividades
afectadas por la permuta, se va modificando como
consecuencia del intercambio; y además
c) La diferencia identificada en (a) o en (b) resulta
significativa en el valor de los activos
intercambiados.
Las diferencias van a resultados.
MEDICIÓN POSTERIOR AL
RECONOCIMIENTO
• Modelo de Costo:
Costo – Depreciación - Deterioro
acumulada acumulado
• Modelo de Revaluación:
Valor - Depreciación
revaluado acumulada
ASPECTOS A CONSIDERAR EN
EL MODELO DE REVALUACIÓN
Terrenos y edificios – tasador independiente
Valor
Razonable
Otros IME – a su valor de mercado
Si no existe evidencia de un valor de mercado, la entidad podrá estimar el valor
razonable, mediante:
Desempeños del IME
Su costo de reposición menos
la depreciación correspondiente
Frecuencia de
Revaluaciones
(3 a 5 años)
REVALUACIÓN
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
• Tratamiento de la depreciación acumulada en la fecha
de la revaluación.
– Reexpresada proporcionalmente.
– Eliminada contra el importe en libros bruto del
activo (se utiliza habitualmente en edificios).
REVALUACIÓN
OTROS ASPECTOS
• Si se revalúa un elemento del IME se debe revaluar
todos los elementos que pertenezcan a la misma clase
de activos.
• Clases: terrenos, edificios, maquinaria, etc.
• La revaluación debe ser simultánea por clase de
activos, para evitar una mezcla de costos y valores
referidos a fechas.
• La revaluación genera impuestos diferidos.
DEPRECIACIÓN
 Partes significativas de un elemento del IME, con vida útil
diferente se depreciarán como si fuera activos separados.
– Revisión de la vida útil por lo menos anualmente.
– La depreciación se efectuará aun cuando su valor
razonable sea mayor a libros.
– Las operaciones de reparación y mantenimiento de
un IME no evitan realizar la depreciación.
– Monto depreciable es igual al valor del activo
después de deducir el valor residual.
INICIO Y TERMINO DE LA
DEPRECIACIÓN
 Disponible para su uso
 Depreciado totalmente
 Clasificado como mantenido para la venta
 No cesa aun cuando el activo esté sin utilizar, salvo
que se lleve por unidades producidas y no haya
producción
DEPRECIACIÓN
 El monto depreciable de una partida de inmuebles,
maquinaria y equipo debe ser distribuida
sistemáticamente sobre su vida útil.
 El método de depreciación usado debe reflejar como
los beneficios económicos del activo son consumidos
por la empresa.
 El cargo por depreciación de cada período debe ser
reconocido como un gasto, salvo que se haya
incluido en el importe de otro activo.
MÉTODOS DE
DEPRECIACIÓN PROPUESTOS
 El método de línea recta (cargo constante);
 El método de saldos decrecientes (cargo
decreciente); y
 El método de unidades producidas (cargo basado
en el uso o rendimiento).
El método usado debe aplicarse consistentemente de
un período a otro.
DEPRECIACIONES
MÉTODO DEL SALDO DECRECIENTE
Un activo que cuesta S/.300,000 tiene una vida útil
estimada de 5 años. Utilizando el saldo doble
decreciente, el gasto de depreciación se calcula de la
manera siguiente:
Primero, se determina el porcentaje según línea recta
20%, luego este porcentaje se multiplica por 2; es decir,
40% y se aplica al saldo del valor en libros, como se
presenta:
DEPRECIACIONES MÉTODO DEL
DOBLE SALDO DECRECIENTE
Año
%
Saldo del
Valor en libros
S/.
Depreciaciones del
año
S/.
1
40
300,000
120,000
2
40
180,000
72,000
3
40
108,000
43,200
4
40
64,800
25,920
5
40
38,880
15,552
Valor residual
23,328
DETERIORO DE VALOR
Para determinar si un IME ha visto deteriorado su
valor, se deber aplicar la NIC 36 – Deterioro de Valor de
los Activos
- Se verifica si es recuperable el valor en libros del
activo.
- Cuando se debe reconocer o revertir las pérdidas
por deterioro.
BAJA DE CUENTAS
Se dará de baja un IME:
(a) Cuando se transfiere el activo, o
(b) Cuando no se espera obtener beneficios económicos
futuros por su uso o enajenación
La pérdida o ganancia surgida de una baja de un
elemento del IME se incluirá en el resultado del
periodo cuando la partida sea dada de baja
(excepción NIC 17).
INFORMACIÓN A REVELAR
Se debe informar en notas a los EEFF:
a) Bases de medición utilizados para determinar el
importe en libros bruto.
b) Los métodos de depreciación utilizados.
c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación
utilizados .
d) Valor neto.
e) Conciliación de saldos iniciales anuales y final.
f) Restricciones de titularidad, gravámenes, etc.
g) Compromisos de adquisición de activo fijos.
h) Compensaciones por deterioro de activos.
Revelación Activos revaluados
a)
Fecha de revaluación
b)
Utilización de los servicios de un tasador
independiente.
c)
Métodos y las hipótesis aplicados por lograr el V.R.
d)
Referencia a los valores de mercado.
e)
Para cada clase de activos de IME. Cual será su
valor según modelo de costo.
f)
Excedente de revaluación
Activos intangibles - NIC 38
77
NIC 38 – Activos intangibles
Definiciones
Activo intangible: activo no monetario identificable sin
sustancia física.
(Poseído para uso en la producción o en el suministro de
productos o servicios, para alquiler a otros, o para
propósitos administrativos).
NIC 38 – Activos intangibles
Definiciones
Investigación: es una investigación original y planeada
emprendida con la expectativa de obtener nuevo
conocimiento y entendimiento científico o técnico.
Desarrollo: es la aplicación de los hallazgos de la
investigación u otro conocimiento a un plan o diseño
para la producción de nuevos o sustancialmente
mejorados materiales, aparatos, productos, procesos,
sistemas o servicios antes de comenzar la producción o
uso comercial.
NIC 38 – Activos intangibles
Casos especiales
Si un activo incluye elementos tangibles e intangibles, la
entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cual de
los dos elementos tiene un peso más significativo (para
tratarlo de acuerdo con la NIC 16 o la 38). Ejemplos:
Programa incluido en una computadora para su
funcionamiento.
Softwares
Prototipo
Otro caso: Licencia de pesca
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Satisface el criterio de identificabilidad cuando:
Identificable
es susceptible de ser separado o escindido
de la entidad y vendido, cedido, dado en
operación, arrendado o intercambiado, ya
sea individualmente o junto con el contrato,
activo o pasivo con los que guarde relación;
o
surge de derechos contractuales o de otros
derechos legales, con independencia de que
éstos sean transferibles o separables de la
entidad o de otros derechos u obligaciones.
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Satisface el criterio de control cuando:
Control
Poder
de
obtener
beneficios
económicos que proceden de los
recursos que subyacen en el mismo, y
pueda restringir el acceso a terceras
personal a tales beneficios
Protege los conocimientos por derechos
legales como propiedad intelectual o
derecho de copia.
CARACTERÍSTICAS DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Satisface el criterio de BEFE cuando:
Beneficio
económico futuro
Ingresos ordinarios procedentes de
venta de productos o servicios
Ahorros de costo y otros rendimientos
diferentes que se deriven del uso del
activo por la entidad.
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Valuación
 Un activo intangible debe ser valuado inicialmente al
costo.
 Adquisición por Separado
Si un activo intangible es adquirido por separado,
usualmente el costo del activo intangible puede ser
medido confiablemente, sobre todo cuando es adquirido
en efectivo u a través de otros activos monetarios.
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Valuación
 Adquisición como Parte de una Combinación de Negocios
Si un activo intangible es adquirido como parte de una
combinación de negocios que califique como una
adquisición, el costo del activo intangible corresponderá
a su valor razonable a la fecha de adquisición.
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Adquisición como Parte de una Combinación de Negocios
Un activo intangible adquirido en una combinación de
negocios podría ser independiente sólo si se le considera
junto con otro activo material asociado al mismo.
Ejemplo: Marca de agua mineral asociada a un manantial.
En este caso el adquiriente reconocerá el grupo de activos
como un único activo.
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Valuación
 Intercambio de Activos
Un activo intangible puede ser adquirido a cambio o
parcialmente a cambio de un activo intangible diferente
u otro activo. El costo de esta partida es valuado al valor
razonable del activo recibido, el que es equivalente al
valor razonable del activo entregado ajustado por
cualquier monto de efectivo o equivalente de efectivo
transferido.
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Goodwill Internamente Generado
El Goodwill internamente generado no debe ser
reconocido como activo.
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
 Activos Intangibles Generados Internamente
Al evaluar si un intangible generado internamente
cumple con los criterios para su reconocimiento, una
empresa debe clasificar la generación del activo en:
a) Fase de investigación
b) Fase de desarrollo
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Si no es posible distinguir entre estas fases, los desembolsos
incurridos se considerarán sólo como de investigación.
Fase de Investigación
No deben reconocerse activos intangibles que surjan de
investigación (o de la fase de investigación de un proyecto
interno).
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Fase de Desarrollo
Un activo intangible que surge del desarrollo (o de la fase de
desarrollo en el caso de proyectos internos) debe ser
reconocido si, y sólo si, es posible demostrar todas las
premisas siguientes:
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:
 La factibilidad técnica de completar el intangible que lo
haga disponible para uso o venta
 La intención de completar el intangible y usarlo o venderlo
 La facultad para usar o vender el activo intangible
 Cómo es que el intangible generará probables beneficios
económicos futuros
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Fase de Desarrollo – Premisas obligatorias:
La disponibilidad de recursos técnicos, financieros y otros
que permitan completar el desarrollo
La capacidad de poder controlar los desembolsos
atribuibles al intangible durante la fase de desarrollo
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Costo de un Activo Intangible Generado Internamente
El costo incluirá si fuera aplicable :
– Desembolso por materiales y servicios usados o
consumidos en la generación del activo intangible.
– Sueldos, salarios y otros costos de personal incurridos
directamente en la generación del activo.
– Honorarios para registrar los derechos legales.
– Amortización de patentes y licencias que se utilizan para
generar activos intangibles.
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL DE UN ACTIVO
INTANGIBLE
Ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos:
–
–
–
–
Costo de puesta en marcha de operaciones,
Gastos de actividades formativas,
Gastos en publicidad y otras actividades promocionales,
Gastos de reubicación o reorganización de una parte o la
totalidad de una entidad.
NIC 38 – Activos intangibles
RECONOCIMIENTO DE UN GASTO
Gastos incurridos en períodos anteriores no Reconocidos
como Activo
Desembolso por un ítem intangible que fue reconocido
inicialmente como gasto por una empresa informante en
estados financieros anuales anteriores o en informes
financieros intermedios anteriores no debe ser reconocido
como parte del costo de un activo intangible en fecha
posterior
NIC 38 – Activos intangibles
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
La entidad elegirá como política contable entre el modelo del
costo o el modelo de revaluación. Si un activo intangible se
contabiliza según el método de revaluación, todos los demás
activos pertenecientes a la misma clase también se
contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no
exista un mercado activos para esa clase de activos.
NIC 38 – Activos intangibles
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL
El modelo de revaluación no contempla:
 La revaluación de activos intangibles que no fueron
reconocidos originalmente como activos.
 El reconocimiento inicial de activos intangibles por montos
diferentes de su costo.
NIC 38 – Activos intangibles
Vida útil:
La entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible
es finita o indefinida y si es finita, evaluará la duración o
el número de unidades productivas u otras similares
que constituyan su vida útil.
NIC 38 – Activos intangibles
Vida indefinida:
La entidad considerará que un activo intangible tiene una
vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis
de todos los factores relevantes, no exista un límite
previsible al período a lo largo del cual el activo se espera
genere entrada de flujos netos de efectivo para la
entidad.
NIC 38 – Activos intangibles
Factores para determinar vida útil:
• La utilización esperada del activo
• Ciclos típicos de vida del producto
• Efecto de la obsolescencia técnica, comercial o de
otro tipo
• Cambios en la demanda de mercado
• Actuaciones esperadas de los competidores
• Período que se controle el activo
NIC 38 – Activos intangibles
Período de Amortización
El monto amortizable de un activo intangible con
una vida útil finita debe ser asignado sobre una base
sistemática a lo largo del mejor estimado de su vida
útil. La amortización comenzará cuando el activo
esté disponible para su uso.
NIC 38 – Activos intangibles
Amortización
Método de Amortización
Debe reflejar el patrón en que los beneficios
económicos del activo son consumidos por la empresa.
Si no puede ser determinado fiablemente, debe usarse
el método de línea recta.
El cargo por amortización de cada período debe ser
reconocido como gasto a menos que otra NIIF permita o
requiera que sea incluido en el monto en libros de otro
activo.
NIC 38 – Activos intangibles
Amortización
Valor Residual
El valor residual de un activo intangible es cero a menos
que:
 Exista el compromiso de un tercero de comprar el
activo al fin de su vida útil
 Exista un mercado activo para el activo y
 El valor residual puede ser determinado con
referencia a ese mercado
 Es probable que el mercado existirá al fin de la
vida útil del activo.
NIC 38 – Activos intangibles
Amortización
Valor Residual
Revisión del Período de Amortización y del Método de
Amortización
El período de amortización y el método de amortización
deben ser revisados por lo menos al fin de cada
ejercicio.
NIC 38 – Activos intangibles
Activos con vidas útiles indefinidas:
• No se amortizan
• Se evalúa cada año si es que han sufrido un deterioro
(NIC 36) y cuando exista un indicio.
• Su vida útil se revisa cada año.
NIC 38 – Activos intangibles
Revelación
General
Los estados financieros deben revelar lo siguiente para
cada clase de activo intangible, distinguiendo entre
activos intangibles generados internamente y otros
activos intangibles:
 Las vidas útiles o las tasas de amortización usadas
 Los métodos de amortización usados
NIC 38 – Activos intangibles
Revelación
General
 El valor bruto en libros y la amortización acumulada
(incluyendo la pérdida por deterioro acumulada) al
comienzo y al fin del período
 La partida (s) de línea (cuenta) del estado de
ganancias y pérdidas en la cual es incluida la
amortización del activo intangible
 Otros.
Provisiones, pasivos
contingentes, activos
contingentes
NIC 37
DEFINICIONES
PROVISIÓN
Pasivo de oportunidad o monto inciertos.
DEFINICIONES
OBLIGACIÓN LEGAL
Es una obligación que se deriva de un contrato, de
las leyes o de algún otro efecto legal.
DEFINICIONES
OBLIGACIÓN IMPLÍCITA
Es la obligación que se deriva de las acciones de
la empresa cuando:
a) por un patrón establecido en sus prácticas pasadas,
por sus políticas reveladas o por alguna declaración
reciente suficientemente específica que ha
efectuado, la empresa ha indicado a terceros que
aceptará ciertas responsabilidades; y
DEFINICIONES
b) como resultado de ello, la empresa ha creado
en dichos terceros una expectativa válida sobre
el cumplimiento de tales responsabilidades.
DEFINICIONES
PASIVO CONTINGENTE
Es:
a) una obligación posible, resultado de hechos
pasados sujeta a la ocurrencia de hechos
futuros
inciertos,
que
no
están
completamente dentro del control de la
empresa; o,
DEFINICIONES
b) una obligación actual resultante de hechos
pasados, a la cual no se le da reconocimiento
porque no es probable que se requiera salida de
recursos que involucren beneficios económicos o
no se puede estimar confiablemente la
obligación.
DEFINICIONES
ACTIVO CONTINGENTE
Es un activo posible, resultante de hechos pasados, y
cuya existencia será confirmada por la ocurrencia o no
de hechos futuros que no están completamente
dentro del control de la empresa.
DEFINICIONES
CONTRATO ONEROSO
Es un contrato en el cual los costos inevitables de
su cumplimiento exceden los beneficios
económicos que se espera recibir.
DEFINICIONES
REESTRUCTURACIÓN
Es un programa planeado y controlado por la gerencia
que modifica de manera sustancial: el alcance de un
negocio, o la forma de conducir tal negocio.
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
PARA PROPÓSITOS DE LA NORMA:
ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES
Ocurrencia o no de hechos
futuros inciertos que no
están completamente dentro
del control de la empresa, o
pasivos que no satisfacen
criterios de reconocimiento
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
PROVISIÓN
OBLIGACIÓN
ACTUAL
PROBABILIDAD
DE
SALIDA DE FLUJOS DE
BENEFICIOS
ECONÓMICOS
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
PASIVO CONTINGENTE
OBLIGACIÓN POSIBLE
OBLIGACIÓN ACTUAL QUE
NO CUMPLE CRITERIOS DE
RECONOCIMIENTO
RELACIÓN DE PROVISIONES CON
PASIVOS CONTINGENTES
HECHO PASADO
HECHO
OBLIGANTE
OBLIGACION ACTUAL
Liquidación de la obligación
puede ser exigida por ley
Obligación implícita por un
hecho, que crea en las partes
una expectativa válida respecto
al cumplimiento de la obligación
PROVISIONES Y PASIVOS
CONTINGENTES
OBLIGACIÓN
No se requiere conocer la
identidad
de
la
contraparte
ESTIMACIÓN CONFIABLE
DE LA OBLIGACIÓN
• Las estimaciones no debilitan la confiabilidad de
los estados financieros.
• Pueden determinarse una gama de posibles
situaciones resultantes y a partir de ellas estimar
el monto de la provisión (valor esperado).
Condiciones para el reconocimiento
de una provisión
PROVISIONES
a) Obligación actual (legal o
implícita) resultante de un
hecho
pasado
(se
da
consideración
a
eventos
ocurridos después de la fecha
del balance);
Condiciones para el reconocimiento de
una provisión
PROVISIONES
b) Más
probable
que
improbable
que
la
empresa
tenga
que
requerir de flujos de
salidas de recursos que
involucran
beneficios
económicos, para efectos
de liquidar la obligación; y,
Condiciones para el reconocimiento
de una provisión
PROVISIONES
c) Se puede estimar el monto
de la obligación de manera
confiable.
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, ¶ 39)
ESTIMACIÓN DE PROVISIÓN
PARA GARANTÍAS
DATOS
# de unidades vendidas
Costos de reparación mayor
Costos de reparación menor
1,000
S/. 400
S/. 100
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, ¶ 39)
ESTIMACIÓN DE PROVISIÓN
PARA GARANTÍAS
Experiencia pasada base de expectativas:
-Probabilidad de reparación mayor
-Probabilidad de reparación menor
-Probabilidad de no reparación
0.10
0.20
0.70
EJEMPLO DE VALOR ESPERADO
(Ambientado de la NIC 37, ¶ 39)
SOLUCIÓN
(0.70 x 1,000 x S/. 0.0)
+
(0.20 x 1,000 x S/. 100)
+
(0.10 x 1,000 x S/. 400)
=
S/. 60,000
PASIVOS CONTINGENTES
No se debe reconocer ningún pasivo contingente.
Éstos se revelan. Salvo si se considera remota la
posibilidad de que se produzcan flujos de salidas de
recursos que involucren beneficios económicos.
PASIVOS CONTINGENTES
Cuando una empresa es mancomunada y
solidariamente responsable por una obligación, la
empresa reconoce una provisión por la parte de la
obligación que le corresponde y un pasivo
contingente por la obligación que corresponde a las
otras partes.
VALOR PRESENTE
Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo
sea sustancial, el monto de la provisión deberá ser
el valor actual de los desembolsos que se
presuma que requerirán para liquidar la
correspondiente obligación.
VALOR PRESENTE:
FACTOR DE
DESCUENTO:
1
(1+I) n
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
Una empresa ha sido objeto de una demanda por la
vía judicial por un importe de S/. 1’000,000. En
opinión de la Gerencia, basada en sus asesores legales
externos, la Empresa tendrá que desembolsar ese
monto luego de dos años de litigio.
EJEMPLO DE
VALOR PRESENTE
PLANTEAMIENTO
El costo anual de endeudamiento para la empresa es de
20 por ciento anual. Se requiere conocer el monto de la
provisión a registrar.
EJEMPLO DE VALOR PRESENTE
SOLUCIÓN
1’000,000
(1.20)
2
=1’000,000
1.44
= S/. 694,444
REEMBOLSOS
El reembolso por un tercero de una parte o la
totalidad de los desembolsos requeridos para
liquidar una provisión, se reconoce solamente
cuando existe virtual seguridad de que el reembolso
sea recibido.
CONTRATOS ONEROSOS
Si la empresa tiene un contrato oneroso, la
obligación actual proveniente de este contrato
debe reconocerse y valuarse como una provisión.
REESTRUCTURACIÓN
•
•
•
•
Venta o terminación de una línea de negocios.
Cierre de locales o reubicación de negocios.
Cambios en la estructura gerencial
Reorganizaciones fundamentales con efecto
sustancial en la naturaleza y enfoque de las
operaciones
REESTRUCTURACIÓN
Una provisión no
incluye
Reentrenamiento
reubicación
de
permanente
Mercadeo
o
personal
Inversión en nuevos sistemas y
redes de distribuidor
REVELACIONES
(No se requiere información comparativa)
Por clase de provisión:
• movimiento del período
• reversiones
• incrementos en montos descontados
REVELACIONES
(No se requiere información comparativa)
• descripción de la naturaleza de la obligación y de la
oportunidad de su desembolso.
• incertidumbres asociadas a los flujos de salida.
REVELACIONES
Por pasivo contingente:
• Descripción
• Estimación de su efecto financiero
• Incertidumbres relacionadas con el monto y
oportunidad
• Posibilidad de reembolso
APÉNDICE B
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
Árbol de decisiones
El siguiente árbol de decisiones resume los principales
requisitos para el reconocimiento de las provisiones y
pasivos contingentes. Este árbol no forma parte de las
prescripciones de las normas debiendo ser interpretado
en el contexto del contenido global de dichas normas.
INICIO
¿Se trata de una obligación actual
resultante de un hecho
obligante?
No
¿Se trata de una obligación
posible?
Si
Si
¿Se trata de un flujo de
salidas probable?
Si
No
¿Remota?
No
Si
¿Se trata de una
estimación confiable?
Si
Reconocer
provisión
No
(caso raro)
Revelar pasivo
contingente
No tomar
ninguna acción
No
CASO DE ANÁLISIS Nº 1
La Administración tributaria ha efectuado modificaciones
importantes respecto del tratamiento y la forma de
cálculo del impuesto a la renta de ciertos tipos de ingreso.
Las entidades financieras han sido designadas para la
recaudación y transferencia de las cobranzas efectuadas.
Como consecuencia de ello, una entidad financiera
capacita a sus trabajadores para cumplir eficientemente
con el encargo, dado que existen penalidades por
deficiencias en la cobranza, imputables a la institución
financiera.
CASOS DE ANÁLISIS Nº 1
Dicha entidad financiera ha registrado una provisión
con base en la cantidad de personal a capacitar y el
costo estimado razonable (S/. 450,000) que
comprenderá tal capacitación.
Se solicita: analizar lo efectuado por la entidad
financiera bajo el punto de vista de lo prescrito por la
NIC 37
CASOS DE ANÁLISIS Nº 2
La entidad operaba, con ganancias, una fábrica que
tiene alquilada en el Callao mediante un acuerdo de
arrendamiento operativo. Durante el mes de diciembre
del año 2010, la entidad traslada su operación a una
nueva fábrica en Ate. El arrendamiento de la vieja
fábrica estará en vigencia durante los próximos cuatro
años, y no puede ser cancelado antes de esa fecha, ni la
fábrica puede ser realquilada a terceros.
CASOS DE ANÁLISIS Nº 2
Obligación presente como consecuencia de un suceso
pasado que ha dado origen a la misma – El suceso en el
que tiene su origen la obligación, de tipo legal, es la
firma del contrato de arrendamiento.
Salida de recursos que incorporan beneficios
económicos – Cuando el arrendamiento se convierte
en oneroso, es probable la salida de recursos que
incorporan beneficios económicos (hasta ese
momento, la entidad contabilizará el arrendamiento
siguiendo las disposiciones de la NIC 17
Arrendamientos).
CASOS DE ANÁLISIS Nº 2
Conclusión – Se reconocerá una provisión, por importe de
la mejor estimación de los pagos inevitables que se
deriven del arrendamiento de la fábrica abandonada
(párrafos 5C, 14 y 66).
Impuesto a las ganancias
NIC 12
Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La Compañía constructora CCJJ S.A., firmó en enero del
Año 1 un contrato de construcción de un edificio.
CCJJ S.A., ha estimado en su presupuesto que el costo
del edificio ascenderá a 1 millón de soles y su valor de
venta a 2 millones de soles. El tiempo para construir el
edificio es de 3 años y el avance de la obra ha sido 40%
en el primer año, 40% en el segundo año y el saldo en el
tercer año.
Caso: Importancia de
Aplicar la NIC 12
La constructora siguió el tratamiento de la NIC 11,
Contrato de Construcción, que es la que permite
reconocer la ganancia en función al avance de obra, así
mismo, para fines tributarios utilizó la opción de diferir
el resultado hasta finalizar la obra.
La constructora no aplicó la NIC 12
y este fue el resultado:
(en miles de soles)
Ventas
Costo
Utilidad
I. Renta
Utilidad Neta
(Pérdida)
1
AÑOS
2
OPERACIÓN
GLOBAL
3
800
(400)
400
800
(400)
400
400
(200)
200
2000
(1000)
1000
0
400
0
400
(300)
(100)
300
700
Si la constructora CCJJ S.A. hubiera
efectuada la NIC 12 este sería el resultado:
(en miles de soles)
AÑOS
1
Ventas
Costo
Utilidad
Costo Tributario (A)
Utilidad Neta
800
(400)
400
(120)
280
2
OPERACIÓN
3
GLOBAL
800 400
(400) (200)
400 200
(120) (60)
280 140
2000
(1000)
1000
300
700
(A) En los años 1 y 2 los cargos fueron efectuados con abono a Impuesto
diferido pasivo y en el año 3, conjuntamente con el cargo de 60 mil del año,
han sido transferidos a Impuestos a pagar, por 300 mil que es lo que
determinará en la Declaración Jurada de ese año.
BASE TRIBUTARIA DE UN ACTIVO O
PASIVO
Es el monto atribuido al respectivo activo o pasivo,
con fines tributarios.
NIC 12 : IMPUESTO A LA RENTA
RESULTADO
TRIBUTARIO
RESULTADO
CONTABLE
UTILIDAD
CONTABLE
PÉRDIDA
CONTABLE
GASTO
TRIBUTARIO
AHORRO
(INGRESO
TRIBUTARIO)
IMPUESTO
CORRIENTE
+-
IMPUESTO
DIFERIDO
UTILIDAD
TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA
RENTA POR
PAGAR
PÉRDIDA
TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA
RENTA POR
RECUPERAR
IMPUESTO CORRIENTE
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, ¶ 7)
1. Una máquina tiene un valor bruto de S/. 1,000
admitido para fines tributarios, los ingresos que
genere su uso son gravables, y una depreciación
acumulada de S/. 300. Las bases tributaria y
contable de la máquina son de S/. 700.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS
2. Se tiene una cuenta por cobrar que se grava
sobre la base de lo percibido en un monto de
S/.1,000. La base tributaria de la cuenta por
cobrar es cero y su base contable es S/.1,000.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
ACTIVOS
3. Se tienen dividendos por cobrar por S/. 400, los
que de acuerdo a ley no constituyen ingreso
gravable. Entonces las base tributaria de los
dividendos por cobrar es también de S/. 400.
BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
(O ACTUALES) NO GRAVABLES
Dividendos por cobrar
En mi opinión:
Dividendos por cobrar
Tasa aplicable del
impuesto a la renta:
Impuesto diferido
Base
Contable
S/.
Base
tributaria
S/.
Diferencia
temporal
S/.
400
400
0
400
0
400
S/.
0%
0
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
LOS PASIVOS
EJEMPLOS (ambientado de NIC 12, ¶ 8)
1. Se tiene una provisión global para gastos
devengados no identificados por S/. 500. La
legislación tributaria requiere identificaciones del
gasto para la deducción del mismo. La base
tributaria de los gastos devengados es cero y su
base contable es S/. 500.
BASES TRIBUTARIA Y CONTABLE DE
LOS PASIVOS
2. El pasivo incluye cuentas por pagar al personal por
S/. 2,000, cuya contrapartida en el gasto ha sido ya
deducida para fines tributarios. La base tributaria de
las cuentas por pagar es S/. 2,000.
3. El pasivo incluye multas e intereses por impuestos
que no son deducibles para fines tributarios, por S/.
300. La base tributaria del pasivo es cero.
PARTIDAS NO RECONOCIDAS EN EL
BALANCE GENERAL PERO QUE TIENEN
BASE TRIBUTARIA
Se reconoce la diferencia temporal.
Ejemplo: (supuesto)
Los gastos de exploración son deducibles contablemente
en el ejercicio en que se incurren pero tributariamente
se deducen en 10 años.
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO
Se originan en las diferencias temporales gravables. No
dan lugar a pasivos tributarios diferidos las diferencias
temporales gravables que provienen de:
PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS:
RECONOCIMIENTO
a) plusvalía mercantil no deducible para fines
tributarios.
b) reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción distinta de una combinación de
negocios y que a la fecha de la transacción no
afecte el resultado gravable.
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Cuando el monto en libros del activo excede a su
base tributaria, el monto de los beneficios
económicos gravables excederá al monto que se
admitirá como deducción para efectos tributarios.
DIFERENCIA TEMPORAL
GRAVABLE
Esta diferencia es una diferencia temporal gravable y
la obligación de pagar el impuesto a la renta
resultante en ejercicios futuros es un pasivo tributario
diferido. Al recuperar la empresa el monto en libros
del activo, la diferencia temporal gravable se reversa y
la empresa obtiene una utilidad gravable.
EJEMPLO
CÁLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Una maquinaria con un valor bruto de S/. 1,000 y
depreciación acumulada de S/. 600, fue revaluada a
un valor total de S/. 700. La tasa de impuesto a la
renta es de 30%.
EJEMPLO
CÁLCULO DEL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
Solución:
Base Contable
: S/. 700
Base tributaria
: S/.400 (S/. 1,000 – S/.600)
Diferencia temporal gravable S/.300
(S/. 700 – S/. 400)
Pasivo tributario diferido
S/. 90 (30% de S/.300)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciación tributaria mayor que depreciación contable
Una empresa adquiere una máquina por S/. 1,000 cuya
vida útil se estima en dos años. Desde el punto de vista
impositivo se acepta la deducción en un sólo año. La
tasa impositiva es del 30 por ciento.
Año 1
Ctas por cobrar
I, M y E
Capital social
Utilidades no
Distribuidas
DT Gravable
Impuesto Diferido: Pasivo
Saldo inicial
Impuesto diferido del año
Año 2
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
1,700
0
1,700
300
1,700
0
1,700
300
1,400
1,700
1,400
1,700
500
500
1,000
300
500
0
500
300
700
1,000
200
500
500
.
500
.
0
150
0
(150)
150
(150)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE
Depreciación tributaria mayor que depreciación contable
Utilidad contable
Depreciación adicional
Renta neta tributaria
Gasto tributario
Impuesto corriente
Impuesto diferido: Pasivo 30% de
diferencia temporal gravable
Total gasto tributario
Año 1
Año 2
Total
S/.
1,000
(500)
500
S/.
1,000
500
1,500
S/.
2,000
0
2,000
150
450
600
150
300
(150)
300
0
600
PARTIDAS CARGADAS O ACREDITADAS
DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO
(a) Reevaluación del activo fijo
(b) Cambios de políticas contables o corrección de un
error con ajuste al saldo inicial de los resultados
acumulados.
(c) Diferencia de cambio por la conversión de los EEFF
de un negocio en el extranjero.
(d) Los importes que resultan del reconocimiento
inicial, en un instrumento financiero compuesto, del
componente de patrimonio neto.
EJEMPLO
Revaluación de I, M y E sin efecto tributario
Valor de revaluación de I, M y E
Valor en libros
Excedente de revaluación
S/.
1,000
(800)
200
Pasivo tributario diferido
Excedente de revaluación en
patrimonio neto
S/.
60
S/.
140
EJEMPLO
Revaluación de I, M y E sin efecto tributario
S/.
Ingresos (expectativa futura
de ganancia)
Depreciación
Utilidad (pérdida) contable
Depreciación no admitida
Renta tributaria
Impuesto a la renta
200
(200)
0
200
200
60
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
Una compañía al 31 de Diciembre del año 1, revaluó un
activo hasta su valor de tasación en S/. 600. El valor
contable, a esa fecha era de S/. 200 (Activo 1,000 –
Depreciación acumulada 800).
El tasador estima que se mantiene su vida útil de 2 años.
La tasa del impuesto es del 30%.
¿Cómo debería tratarse esta revaluación de acuerdo con
la NIC 12?
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
a) Reestructurar el valor en libros del activo,
manteniendo su proporcionalidad.
Contable
Revaluación
Diferencia
Activo
S/.
1,000
3,000
2,000
Depreciación
S/.
100%
800
80%
100%
2,400
80%
1,600
Neto
S/.
200
600
400
20%
20%
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
b) Registro de la revaluación
33 Inmueble, maquinaria y equipo
39 Depreciación acumulada
57 Excedente de revaluación
Para el registro del mayor valor de IME
S/.
2,000
c) Reconocimiento del efecto tributario el 31.12.año 1
57 Excedente de revaluación
120
30% x 400
49 Impuesto a la renta diferido
31/12 Para registrar el efecto tributario de la revaluación
S/.
1,600
400
120
d) Efecto tributario en el año 02
El tasador señaló que le quedan 2 años de vida útil, significa que en el año
02 deberá depreciarse S/. 200. Este monto no es deducible para efecto del
impuesto a la renta y asumiendo una utilidad contable de S/. 1,000,
tendríamos que agregarle S/. 200 para llegar a la utilidad imponible:
CASO PRÁCTICO REVALUACIONES DE
ACTIVO FIJO
Utilidad
Adiciones: Dep
Imp. Renta 30%
Contable
1.000
200
1.200
360
Tributaria
1.000
200
1.200
360
El tratamiento contable en el año 2 será:
Asiento 1
S/.
S/.
360
88 Impuesto Renta
40 Tributos por pagar
360
31/12/ Para registrar el impuesto a pagar y su efecto en el impuesto diferido.
Asiento 2
S/.
S/.
49 Impuesto a la Renta Diferido
60
57 Excedente de Revaluación
140
59 Resultados acumulados
200
Para transferir los efectos en resultados por la depreciación del mayor valor del
activo.
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
Toda diferencia temporal deducible debe contabilizarse
como un activo tributario diferido, en tanto exista la
probabilidad de que se generarán utilidades gravables
contra las cuales se podrá aplicar dicha diferencia.
EJEMPLO
CÁLCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
DEDUCIBLE
Una empresa proveedora de equipos de bombeo
electro centrífugo mantiene un pasivo por S/. 10,000
para cubrir garantías de sus equipos. Para fines
tributarios, estos gastos no son deducibles hasta que la
empresa incurra en gastos de garantía reclamados. La
tasa del impuesto a la renta es 30%.
EJEMPLO:
CÁLCULO DE LA DIFERENCIA TEMPORAL
DEDUCIBLE
Solución:
Base tributaria del pasivo : S/. 0
Base contable del pasivo
: S/. 10,000
Diferencia temporal
deducible
: S/. 10,000
(S/.10,000 - 0)
Activo tributario diferido
: S/. 3,000
(S/.10,000 x 30%)
EJEMPLO
DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE
Depreciación contable mayor que depreciación
tributaria
Al revisar el balance general
Año 1
Ctas por cobr
I, M y E
Capital social
Util no distribuidas
DT D deducible
Impuesto
diferido: Activo
Saldo Inicial del
activo diferido
Impuesto
diferido
Año 2
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
Base
contable
Base
tributaria
Diferencia
temporal
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
500
500
1,000
500
500
1,000
1,500
500
2,000
500
2,500
500
2,000
500
2,500
500
500
1,000
1,000
1,500
2,000
2,500
2,000
2,500
(500)
.
.
(500)
0
150
0
(150)
150
(150)
EJEMPLO
Utilidad contable
Depreciación en exceso
Renta neta tributaria
Gasto tributario:
Impuesto corriente
Impuesto diferido: Activo
30% de diferencia temporal
deducible
Total gasto tributario
Año 1 Año 2 Total
S/.
S/.
S/.
1,000 1,000 2,000
500 (500)
0
1,500
500 2,000
450
150
600
(150)
300
150
300
0
600
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DEDUCIBLES Y
CRÉDITOS TRIBUTARIOS NO UTILIZADOS
“Por el monto que arrastran las pérdidas tributarias y
créditos tributarios no utilizados debe reconocerse un
activo tributario diferido, en tanto exista la probabilidad
de que se dispondrá de una utilidad gravable futura
contra la cual poder utilizar dichas pérdidas tributarias y
créditos tributarios no utilizados” (párrafo 34).
MEDICIÓN
“Los activos y pasivos tributarios diferidos deben
valuarse a las tasas impositivas que se espera aplicar en
el ejercicio en que los activos se realicen o el pasivo se
liquide, basadas en las tasas impositivas (y las leyes
tributarias) en vigor, o sustancialmente en vigor, a la
fecha del balance general”.
REVELACIONES
Los componentes principales del gasto (ingreso)
tributario —Ganancias y Pérdidas— y el monto total de
impuesto corriente y del impuesto diferido relacionado
con las transacciones que afectaron directamente al
patrimonio neto, deben ser revelados por separado.
EJEMPLO
PRESENTACIÓN DEL GASTO (INGRESO) TRIBUTARIO
EN GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Utilidad antes del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta:
- Corriente
- Diferido
Utilidad neta del periodo
S/.
1,000
(200)
(100)
700
REVELACIONES
Debe revelarse la relación entre el gasto (ingreso)
tributario y la utilidad contable en ambas o una de las
siguientes formas:
1) Conciliación numérica del gasto (ingreso) tributario
con el producto de multiplicar la utilidad contable
por la tasa impositiva; o,
2) Conciliación numérica de la tasa impositiva
efectiva promedio con la tasa impositiva aplicable.
EJEMPLO
CONCILIACIÓN NUMÉRICA DEL GASTO (INGRESO)
TRIBUTARIO
Utilidad contable
Agregados:
Depreciación en exceso
Multas y sanciones fiscales
Dividendos ganados
Renta neta tributaria
Impuesto a la Renta
G/P
S/.
1,000
300
100
(200)
1,200
360
Conciliación
S/.
300
90
30
(60)
.
360
EJEMPLO
CONCILIACIÓN NUMÉRICA
DE TASAS
Para el mismo ejemplo anterior:
Tasa de impuesto aplicable
Agregados
Depreciación en exceso
Multas y sanciones fiscales
Dividendos ganados
Tasa efectiva promedio
%
30.00
9.00
3.00
(6.00)
36.00
Adopción de NIIF
ENFOQUE DE ASEGURAMIENTO
CRONOGRAMA DEL PROCESO DE ADOPCIÓN DE NIIF
Año de transición
01.01.2011
31.12.2011
Año de cambio
31.12.2012
Fecha de transición
Balance de apertura
bajo NIIF
Primeros estados financieros
bajo NIIF (al 31 de diciembre
de 2011 y 2012)
Requerido:
- Balance general
DICTAMEN EE.FF. BAJO NIIF
Requerido:
-Estado de situación financiera
-Estado de resultados integrales
-Estado de cambios en el patrimonio
-Estado de flujos de efectivo
Al 31 de diciembre de 2011 se
presentan estados financieros
auditados bajo PCGA Perú.
31.03.2013 31.06.201331.09.2013
Estados Financieros
intermedios bajo NIIF
Requerido:
-Estado de situación financiera
-Estado de resultados integrales
-Estado de cambios en el
patrimonio
-Estado de flujos de efectivo
- Revelaciones
METODOLOGIA NIIF 2012
PARTE 1
PARTE 2
PARTE 3
FASE 1: Diagnóstico Conceptual
FASE 3: Conversión del Estado de
Situación Financiera al 1 de
enero del 2011 bajo –NIIF.
FASE 5: Formulación de Estados
Financieros al 31.12. 2012 de
acuerdo a NIIF.
FASE 4: Conversión de
estados
financieros
31/DIC/2011 bajo NIIF.
FASE 6: Formulación de EE.FF.
Intermedios 2013.
e identificación
de políticas
contables NIIF aplicables.
FASE 2: Diseño de Componentes
para Aplicación concurrente:
los
al
EJEMPLO DE EVALUACIÓN DE IMPACTOS
POR PARTIDAS
PRINCIPALES RUBROS DE
EE.FF. SUJETOS A
CONVERSION A NIIF
Incidencia en la
Materialidad
Incidencia en
la
Complejidad
Impacto en
Procesos y
Sistemas
Moderada
Moderada
Alta
B. Gastos de
exploración,evaluación y
desarrollo
Baja
Baja
Baja
C.Inversionesenacciones
Moderada
Baja
Baja
Alta
Alta
Alta
Moderada
Moderada
Moderada
Baja
Baja
Moderada
A.Existencias
D. Inmuebles, maquinaria y
equipo
E. Activos intangibles
F. Instrumentos financieros
derivados
Incidencia en la
Materialidad
Incidencia en la
Complejidad
Impacto en
Procesos y
Sistemas
Alta
Alta
Moderada
Moderada
Baja
Baja
Alta
Moderada
Baja
Moderada
Moderada
Moderada
Baja
Baja
Moderada
Moderada
Baja
Baja
M.Consolidación y combinaciones de
negocios
Alta
Alta
Alta
N.Formulación del manual de políticas
contables
Baja
Alta
Moderada
O.Revelaciones
Baja
Alta
Moderada
PRINCIPALES RUBROS DE EE.FF.
SUJETOS A CONVERSION A NIIF
G. Provisiones, pasivos
y activos contingentes
H. Participación de los trabajadores
diferida
I. Patrimonio
J. Ingresos
K.Monedaextranjera
L.Deterioro
FACTORES A TENER EN CUENTA EN LA
ADOPCION
•Adaptación de los procesos de negocio para generar
los datos necesarios y en tiempo real.
•Tecnológico, que implica adaptar los sistemas
informáticos a los requerimientos normativos.
•Recursos humanos, fuerte inversión en capacitación y
contar con el concurso de expertos.
•Mayor divulgación de información.
A NIVEL DE PROCESOS
Diversos procesos son impactados por efectos de la aplicación
plena de normas IFRS, y que corresponden a las áreas
comerciales, financieras, contables e incluso de las áreas
TÉCNICAS:
PROCESO COMERCIALES:
 Determinación de Probabilidad de cobranza de cuentas
por cobrar comerciales, las mismas que actualmente se
realizan de acuerdo al tiempo transcurrido, (Ejemplo:
más de 360 días de atraso)
 Estimación de precios internos por actividad de
transmisión y distribución para información por
segmentos.
PROCESOS FINANCIEROS:
 Identificación de usos de fuentes de financiamiento
externo por actividades de operación y actividades de
inversión, a efectos de identificar los costos de
financiamiento y su posterior tratamiento contable.
 Determinación de valor actual de contingencias y
provisiones por pasivos.
CONTROL PATRIMONIAL DE ACTIVOS:
 Determinación de Vida útil, valor residual, valor neto de
depreciable para efectos de alta contable y verificación
anual de la razonabilidad de dichas estimaciones y
posterior ajuste de activos inmovilizados materiales e
inmateriales.
 Medición periódica de indicios exteriores e interiores de
deterioro de activos inmovilizados, material e inmaterial.
 Control contable de activos sobre la base de unidades
generadoras de efectivo, a efectos de la realización de test
de deterioro cuando se detecten indicios según la NIC 36.
 Control permanente de bajas y reemplazos de activos
inmovilizados.
CONTROL DE ALMACENES:
 Inventario periódico y determinación de activos
realizables sujetos a desvalorización.
 Tasación de activos realizables sujetos a desvalorización
(ver rotación de activos).
 Conciliación contable, alta y baja de diferencias de
almacén.
AREAS DE PROYECTOS, OPERACIONES
 Conciliación entre data contable y operativa a efectos de
determinar nuevos activos en USO o activos dados de alta
retirados del uso para efectos del tratamiento de altas,
bajas, deterioro que indican las NIIF
 Comunicación periódica de informes de obsolescencia
técnica de activos, suministros y otros en uso de
actividades de transmisión y distribución.
IMPACTO EN T.I.
A NIVEL DE APLICACIONES
 Revisión del PCGE para presentar informes multipropósitos.
 Herramientas de medición y estimación de partidas según
NIIF, el Sistema computarizado debe permitir la aplicación
de modelos financieros que soportan los métodos de
medición del valor razonable de acuerdo a la naturaleza de
cada partida. Costo amortizado, valor presente, valor
presente neto ó valor de uso.
 Modificación de sistemas de consolidación y/o
herramientas de soporte contable.
 Aplicativos para generar Revelaciones que exigen las NIIF.
A NIVEL DE REPORTES:
 Cambios en la presentación de informes financieros, se
deberá de contemplar toda la formalidad de modelos de
EE.FF. bajo NIIF y emitidos por la SMV.
 Incremento de información financiera a revelar. Las
revelaciones que provienen de datos contables procesados
deben de generarse en forma integrada al proceso de
registro de datos
 Informes y reportes adicionales, que soporten
detalladamente la derivación y la justificación de los cambios
de un período a otro, y por las diferencias temporales que
surgen en el tratamiento entre las normas contables
actuales, las tributarias y las NIIF.
A NIVEL DE DATOS:
Necesidades de entradas de datos nuevas, derivadas de las
diferencias en el tratamiento entre las normas contables
actuales, las tributarias y las NIIF. Entre las principales
partidas se encuentran:
Exigibles
Realizables
Inmovilizados
Pasivos
IMPACTO EN RECURSOS HUMANOS
La conversión a NIIF tendrá un impacto muy relevante
en el recurso humano de las empresas, tanto en
aquellos que se dedican a las áreas de contabilidad y
finanzas, como a las de las otras áreas de la gestión,
como el área comercial, control patrimonial, proyectos,
almacenes, legal, operaciones, etc.
Todos deben encontrarse debidamente capacitados en
NIIF, los contables deben dominar NIIF.
COMUNICACIÓN CON LOS INVOLUCRADOS
(O AFECTADOS)
La conversión a NIIF también significa anticipar las
necesidades de información y comunicación que tienen
los grupos de interesados externos de la empresa,
incluyendo la junta de accionistas, directorio, prestamistas
y analistas, entre otros.
Sensibilizar sobre el proceso de conversión y los resultados
de ésta, ajustes patrimoniales, impactos tributarios, etc.,
los que finalmente deberán de ser aprobados por dichas
instancias de gobierno.
GRACIAS POR LA ATENCIÓN
Dirección: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 - San Isidro
Teléfonos: 442-0372 / 442-0377
www.quantumconsultores.com
[email protected]
Descargar

Aspectos contables según NIIF