Conferencista
C.P. José Asunción Neira Flórez
José Asunción Neira Flórez:
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2
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister
en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal,
Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia
estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF,
Promotor y Liquidador de la Superintendencia de
Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas
tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas
California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Objetivo
Está Norma será de aplicación en la elaboración y
presentación de los estados financieros consolidados de un
grupo de entidades bajo el control de una controladora.
En el caso de que una entidad opte por presentar estados
financieros separados, o esté obligada a ello por las
regulaciones locales, aplicará también esta Norma al
contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Definiciones
Estados financieros consolidados: son los estados
financieros de un grupo, presentados como si se tratase de
una sola entidad económica.
Control: es el poder para dirigir las políticas financiera y de
operación de una entidad, para obtener beneficios de sus
actividades.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Un grupo: es una controladora y todas sus subsidiarias.
Participaciones no controladoras: es el patrimonio de
una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la
controladora.
Una controladora: es una entidad que tiene una o más
subsidiarias.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Estados financieros separados: son los presentados por
una controladora, un inversor en una asociada o un
partícipe en una entidad controlada de forma conjunta, en
los que las inversiones se contabilizan sobre la base de la
participación en el patrimonio directa y no en función de los
resultados presentados y de los activos netos poseídos por
la entidad en la que se ha invertido.
Una subsidiaria: es una entidad, entre las que se incluyen
entidades sin forma jurídica definida, tales como las
fórmulas asociativas con fines empresariales, que es
controlada por otra (conocida como controladora).
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Presentación de Estados Financieros
Consolidados
Una controladora no necesita presentar estados financieros
consolidados si, y sólo si:
a) La controladora es, a su vez, una subsidiaria total o
parcialmente participada por otra entidad y sus otros
propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin
derecho a voto, han sido informados de que la
controladora no presentará estados financieros
consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
b) Los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la
controladora no se negocian en un mercado público (ya
sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado no organizado, incluyendo mercados locales y
regionales).
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Alcance de los Estados Financieros
Consolidados
Los estados financieros consolidados incluirán todas las
subsidiarias de la controladora.
Se presumirá que existe control cuando la controladora
posea, directa o indirectamente a través de otras
subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra
entidad, excepto en circunstancias excepcionales en las
que se pueda demostrar claramente que esta posesión no
constituye control.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
También existirá control cuando una controladora, que posea
la mitad o menos del poder de voto de una entidad, disponga:
a) Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en
virtud de un acuerdo con otros inversores;
b) Poder para dirigir las políticas financieras y de operación
de la entidad, según una disposición legal o estatutaria o
un acuerdo;
c) Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los
miembros del consejo de administración u órgano de
gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por
éste; o
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
d) Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones
del consejo de administración u órgano de gobierno
equivalente y la entidad esté controlada por éste.
No se excluirá de la consolidación a una subsidiaria
porque sus actividades de negocio sean diferentes a las
que llevan a cabo las otras entidades del grupo.
Se proporcionará información relevante mediante la
consolidación de estas subsidiarias, y la revelación de
información adicional, en los estados financieros
consolidados, sobre las diferentes actividades de negocio
llevadas a cabo por las subsidiarias.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Ejercicio
La entidad M posee en su portafolios las inversiones
siguientes:
 Entidad 1: $17,300 (570 títulos)
 Entidad 2: $13,600 (800 títulos)
 Entidad 3: $ 6,700 (300 títulos)
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Asimismo, la sociedad 1 posee 315 títulos de A,
contabilizados por un total de $2,700; y la sociedad 2
posee 280 títulos de B, que figuran contabilizados por un
total de $2,200.
El capital de cada una de las entidades participadas, antes
descritas, en el momento de la inversión, era el que figura
en el detalle siguiente:
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Ejercicio No. 1
ENTIDAD
1
2
3
A
B
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CAPITAL EMITIDO NUMERO DE TÍTULOS
10.000,00
10.000,00
12.000,00
3.500,00
3.500,00
1.000,00
1.000,00
800,00
700,00
500,00
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Se pide determinar los coeficientes de participación entre
las entidades indicadas, los coeficientes de control
existentes entre ellas, además de señalar si existe grupo y,
de ser así, cuáles son las entidades que lo integran.
Se conoce que ninguna entidad tenía en su portafolios
títulos emitidos por ella misma.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Solución
Determinación de los coeficientes de participación
a) Inversiones de la entidad M
ENTIDAD
PARTICIPADA
1
2
3
TÍTULOS
POSEÍDOS
570
800
300
TÍTULOS
EMITIDOS
1.000
1.000
800
COEFICIENTE DE
PARTICIPACIÓN
0,57
0,80
0,38
Determinación de los coeficientes de participación
b) Inversiones de la entidad 1
ENTIDAD
PARTICIPADA
A
16
TÍTULOS
POSEÍDOS
315
TÍTULOS
EMITIDOS
700
COEFICIENTE DE
PARTICIPACIÓN
0,45
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Determinación de los coeficientes de participación
c) Inversiones de la entidad 2
ENTIDAD
PARTICIPADA
B
TÍTULOS
POSEÍDOS
280
TÍTULOS
EMITIDOS
500
COEFICIENTE DE
PARTICIPACIÓN
0,56
Podemos representar las vinculaciones anteriores de
acuerdo con el esquema siguiente:
M
0,57
1
0,38
0,80
3
2
0,45
0,56
A
B
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Solución
Coeficientes de control entre entidades
CONTROL DE
1
2
M
M
M
M
M
Existencia de Grupos
Grupo Principal
Dominante: M
Subsidiarias: 1, 2 y B
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SOBRE
A
B
1
2
3
A
B
COEFICIENTE
0,45
0,56
0,57
0,80
0,38
0,45
0,56
Subgrupo
Dominante: 2
Subsidiarias: B
NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Solución
La NIC 27 establece que:
Se presume que existe control cuando una entidad posee
más de la mitad de los derechos de voto de otra entidad.
Aunque también se prevén otras posibilidades alternativas
de existencia de control, del enunciado no se desprende
ninguna de las circunstancias establecidas para ello.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
El grupo es el conjunto formado por una controladora y
todas sus subsidiarias (subsidiaria es una entidad
controlada por otra).
Aplicado al presente caso, observamos que sólo las
entidades M y 2 ejercen control sobre otra u otras
entidades, tal como queda expuesto en la solución.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Ejercicio No. 2
Tomando en consideración los datos del ejercicio anterior,
analice la posibilidad de que no sea necesaria la
formulación de los estados consolidados. Se conoce que la
entidad B ha emitido títulos que cotizan en Bolsa.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Solución
Cabe la posibilidad de que la entidad 2 no tenga necesidad
de formular los estados financieros consolidados del
subgrupo que forma conjuntamente con la sociedad B.
Para ello será preciso que los socios propios de B, es decir,
todos los socios distintos de la entidad 2, sean informados
de la intención de no consolidar y no hayan formado
objeciones al respecto.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Justificación
Recordemos que la NIC 27, establece que no será
necesario que la controladora elabore estados financieros
consolidados si, y sólo si:
a) Dicha controladora es, a su vez, una subsidiaria total o
parcialmente participada por otra entidad; y sus
restantes propietarios han sido informados y no han
manifestado objeciones a que la controladora no
elabore estados financieros consolidados.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
b) Los instrumentos de pasivo o de patrimonio de la
controladora no se negocian en un mercado público.
c) La controladora no registra, ni está en proceso de
registrar, sus estados financieros en una comisión de
valores u otra organización reguladora, con el fin de
emitir algún tipo de instrumentos en un mercado
público.
d) La controladora última, o alguna de las controladoras
intermedias, elaboran estados financieros, disponibles
para el público, que cumplen con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Si se cumplen los requisitos del apartado a) y d), la entidad
2 no tendría la necesidad de consolidar. Hay que entender
que los apartados b) y c) sí se cumplen, dado que no
consta que la entidad controladora haya emitido, o esté en
proceso de ello, títulos admitidos a cotización en un
mercado público. No debe afectar el hecho de que la
entidad B tenga títulos cotizados en la Bolsa, puesto que
dicha entidad no es la dominante del subgrupo.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Procedimientos de Consolidación
Al elaborar los estados financieros consolidados, una
entidad combinará los estados financieros de la
controladora y sus subsidiarias línea por línea, agregando
las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos de contenido similar. Para que los
estados financieros consolidado presenten información
financiera del grupo, como si se tratase de una sola entidad
económica, se procederá de la siguiente forma:
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
a) Se eliminará el importe en libros de la inversión de la
controladora en cada una de las subsidiarias, junto con
la porción del patrimonio perteneciente a la controladora
en cada una de las subsidiarias (véase la NIIF 3, donde
se describe el tratamiento de la plusvalía resultante);
b) Se identificarán las participaciones no controladoras en
el resultado de las subsidiarias consolidadas, que se
refieran al periodo sobre el que se informa; y
c) Se identificarán por separado las participaciones no
controladoras en los activos netos de las subsidiarias
consolidadas de las de la participación de la
controladora en éstos.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Deberán eliminarse en su totalidad
transacciones, ingresos y gastos intragrupo.
los
saldos,
Los estados financieros de la controladora y de sus
subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados
financieros consolidados, deberán estar referidos a la
misma fecha de presentación. Si los finales de los períodos
sobre el que informan la controladora y una de las
subsidiarias fueran diferentes, ésta última elaborará, a
efectos de la consolidación, estados financieros adicionales
a la misma fecha que los de la controladora, a menos que
sea impracticable hacerlo.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
En ningún caso, la diferencia entre el final del periodo sobre
el que se informa de la subsidiaria y de la controladora
deberá ser mayor de tres meses. La duración de los
periodos sobre los se que informa, así como cualquier
diferencia entre la fecha de cierre de éstos, serán las
mismas de un periodo a otro.
Los estados financieros consolidados deberán elaborarse
utilizando políticas contables uniformes para transacciones
y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Las participaciones no controladoras deberán presentarse
en el estado de situación financiera consolidado dentro del
patrimonio de forma separada del patrimonio de los
propietarios de la controladora.
Los cambios en la participación en la propiedad de una
controladora en una subsidiaria que no den lugar a una
pérdida de control se contabilizarán como transacciones de
patrimonio (es decir, transacciones con los propietarios en
su calidad de tales).
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Ejercicio No. 3
La entidad “Mega” posee el 60% de las acciones de la entidad
“Micro”. Durante el ejercicio 2011, la entidad controladora ha
adquirido productos elaborados de su subsidiaria, por un valor
total de $150,000. Estas ventas han supuesto para la Micro un
margen de $30,000.
Al final del periodo, queda un saldo pendiente de liquidar por
varias de las operaciones indicadas, que asciende a $12,000.
Asimismo, a final del ejercicio siguen en poder de Mega
existencias procedentes de Micro por un valor de $22,500. Se
pide determinar las eliminaciones que practicar, de acuerdo con
los datos que se dispone.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Solución
La operación del enunciado plantea la eliminación de
diferentes magnitudes en el Estado de Situación Financiera
(Balance General) y el Estado de Resultados, que hacen
referencia al volumen de operaciones, los saldos y el
margen activado como mayor valor de las existencias. Su
determinación e imputación queda reflejada en el cuadro
siguiente:
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
CONCEPTO
ELIMINACION
B/G
MONTO
VOLUMEN DE OPERACIONES
SALDOS
EXISTENCIAS FINALES
CLIENTES
PROVEEDORES
EXISTENCIAS
RESULTADOS DE MICRO *
ELIMINACIÓN
E/R
COMPRA
VENTA
12.000,00
12.000,00
4500
4500 COSTO VTA.
MONTO
150.000,00
150.000,00
4.500,00
(*) El monto resulta de aplicar el coeficiente del margen resultante de la operación
de compraventa (30,000 / 150,000 = 0,20), a las existencias finales del ejercicio
(22,500).
La imputación a resultados de “Micro”, al ser ésta
controlada por “Mega”, deberá atribuirse a la sociedad
inversora, en un 60%, y las participaciones no
controladoras (socios minoritarios) de “Micro”, un 40%.
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NIC 27
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS
Justificación
La NIC 27 estable que se eliminarán en su totalidad los
saldos de transacciones, ingresos y gastos intragrupo y que
las pérdidas y ganancias que se deriven de las
transacciones intragrupo y que hayan sido reconocidos
como activos… se eliminarán en su totalidad.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar las inversiones en
asociadas, excepto:
Inversiones en asociadas mantenidas por:
a) Entidades de capital riesgo, o
b) Instituciones de inversión colectiva, fondos de inversión
u otras entidades similares, entre las que se incluyen los
fondos de seguro ligados a inversiones.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Estas se miden al valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
Una entidad medirá estas inversiones al valor razonable
con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Influencia Significativa
Se presume que el inversor ejerce influencia significativa si
posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de
subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la participada,
salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no
existe.
A la inversa, se presume que el inversor no ejerce influencia
significativa si posee, directa o indirectamente (por ejemplo, a
través de subsidiarias), menos del 20% del poder de voto en la
participada, salvo que pueda demostrarse claramente que existe
tal influencia. La existencia de otro inversor, que posea una
participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente
que se ejerza influencia significativa.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Usualmente, la existencia de la influencia significativa por
parte del inversor se evidencia a través de una o varias de
las siguientes vías:
a) Representación en el consejo de administración, u
órgano equivalente de dirección de la entidad
participada;
b) Participación en los procesos de fijación de políticas,
entre los que se incluyen las participaciones en las
decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
c) Transacciones de importancia relativa entre el inversor y
la participada;
d) Intercambio de personal directivo; o
e) Suministro de información técnica esencial.
Nota: Tenga en cuenta los derechos de voto potenciales
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Reconocimiento y medición
Las inversiones se reconocerán inicialmente al costo.
Posteriormente, se aplicará el Método de la Participación
Patrimonial (MPP).
El Método de la Participación es un método de
contabilización según el cual la inversión se registra
inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente en
función de los cambios que experimenta, tras la
adquisición, la porción de los activos netos de la entidad
participada que corresponde al inversor. El resultado del
ejercicio del inversor incluye la porción que le corresponda
en los resultados de la participada.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Excepciones
 La inversión se clasifica bajo NIIF 5 mantenida para la
venta.
 Aplique la excepción del párrafo 10 de la NIC 27 que
permite a una controladora, que también tenga inversiones
en una asociada, no elaborar estados financieros
consolidados; o
 Se presentan todas las siguientes condiciones:
 El inversor es una subsidiaria sin accionistas minoritarios
o estos no presentaron objeción a cerca de no
consolidar los EEFF.
 No cotiza ni está en proceso de cotizar en bolsa.
 Otra controladora superior emite EEFF consolidados.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Pérdida de influencia significativa
Un inversor dejará de aplicar el método de la participación
desde la fecha en que cese de tener una influencia
significativa sobre una asociada y contabilizará desde ese
momento la inversión de acuerdo con la NIIF 9, siempre
que la asociada no se haya convertido en una subsidiaria o
en un negocio conjunto, según se definen en la NIC 31.
NIIF 11.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Si se produce la pérdida de influencia significativa, el
inversor medirá a valor razonable la inversión que
mantenga en la anterior asociada y reconocerá en
resultados las diferencias entre:
a) El valor razonable de cualquier inversión retenida y el
producto de la disposición de parte de la participación
en la asociada; y
b) El valor en libros de la inversión en la fecha en que se
pierda la influencia significativa.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Cuando una inversión deje de ser una asociada y se
contabilice según la NIIF 9, el valor razonable de la
inversión en la fecha en que cese de ser asociada deberá
considerarse como su valor razonable para su
reconocimiento inicial como un activo financiero según la
NIIF 9.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Una inversión en una asociada se contabilizará, utilizando
el método de la participación, desde el momento en que se
convierta en asociada.
En el momento de la adquisición de la inversión, cualquier
diferencia entre el costo de la inversión y la porción que
corresponda al inversor en el valor razonable neto de los
activos y pasivos identificables de la asociada, se
contabilizará de la forma siguiente:
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
a) La plusvalía relacionada con una asociada se incluirá
en el importe en libros de la inversión. No se permitirá la
amortización de esa plusvalía.
b) Cualquier exceso de la participación del inversor en el
valor razonable neto de los activos y pasivos
identificables de la asociada sobre el costo de la
inversión se incluirá como ingreso para la determinación
de la participación del inversor en el resultado de la
asociada en el periodo en el que se adquiera la
inversión.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Al aplicar el método de la participación, se utilizarán los
estados financieros disponibles más recientes de la
asociada. Cuando el final del periodo sobre el que se
informa del inversor y de la asociada sean diferentes, la
asociada elaborará, para su empleo por parte del inversor,
estados financieros referidos a las mismas fechas que los
de éste, a menos que resulte impracticable hacerlo.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Los estados financieros del inversor se elaborarán
aplicando políticas contables uniformes para transacciones
y otros eventos que, siendo similares, se hayan producido
en circunstancias parecidas.
Si una asociada aplica políticas contables diferentes que
las adoptadas por el inversor, para transacciones y otros
eventos similares que se hayan producido en
circunstancias similares, se realizarán los ajustes
oportunos, en los estados financieros de la asociada que el
inversor utilice para aplicar el método de la participación, a
fin de conseguir que las políticas contables de la asociada
se correspondan con las empleadas por el inversor.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Pérdidas por deterioro del valor
Una vez que se haya aplicado el método de la
participación, y se hayan reconocido las pérdidas de la
asociada de acuerdo con lo establecido en el párrafo 29, el
inversor aplicará los requerimientos de la NIC 39 para
determinar si es necesario reconocer pérdidas por deterioro
adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la
asociada.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Información a revelar
 Valor razonable de las inversiones en asociadas, para
las que existan precios de cotización públicos;
 Información financiera resumida de las asociadas;
 Las razones por las que se ha obviado la presunción de
que no se tiene influencia significativa si el inversor
posee, directa o indirectamente a través de otras
subsidiarias, menos del 20% del poder de voto real o
potencial en la participada, cuando el inversor haya
llegado a la conclusión de que ejerce dicha influencia;
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
 Las razones por las que se ha obviado la presunción de
que se tiene influencia significativa si el inversor posee,
directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, el
20% o más del poder de voto real o potencial en la
participada, cuando el inversor haya llegado a la
conclusión de que no ejerce dicha influencia;
 El final del periodo sobre el que se informa en los
estados financieros de una asociada, si éstos se han
utilizado para aplicar el método de la participación, y se
refieren a una fecha o un periodo que es diferente a los
del inversor, así como las razones para utilizar esa fecha
o ese periodo diferentes.
51
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
La naturaleza y alcance de cualesquiera restricciones
significativas sobre la capacidad que tienen las asociadas
de transferir fondos al inversor;
La porción de pérdidas de la asociada no reconocidas,
distinguiendo las que son del periodo y las acumuladas,
en el caso de que el inversor haya dejado de reconocer
la parte que le corresponde en las pérdidas de la
asociada;
El hecho de que una asociada no se ha contabilizado
aplicando el método de la participación, (Excepciones párrafo 13); y
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Información financiera resumida, ya sea individualmente
o por grupos, sobre las asociadas que no se han
contabilizado utilizando el método de la participación.
 El inversor revelará, de acuerdo con lo establecido en la
NIC 37:
 Su parte de los pasivos contingentes de una asociada
en los que haya incurrido conjuntamente con otros
inversores; y
 Aquellos pasivos contingentes que hayan surgido
porque el inversor sea responsable subsidiario en
relación con una parte o la totalidad de los pasivos de
una asociada.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Ejercicio del MPP
(Método de Participación Patrimonial)
Supongamos que una sociedad del grupo ha adquirido el
25% de la empresa “E” cuyo capital es de 200.000 u.m. y
que el costo de dicha participación adquirida ha sido
precisamente 50.000 u.m. Si al cabo de un año la sociedad
“E” obtiene 40.000 u.m de utilidad (y no ha repartido
dividendos), al aplicar el procedimiento del MPP, la
inversión figurará en el balance consolidado por 60.000
u.m. (50.000 + 25% de 40.000) y en la cuenta de
resultados figurará un resultado ingreso de 10.000 u.m.
(25% de 40.000).
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Ejercicio No. 2
La empresa A adquirido el 40% de la sociedad B por
220,000 u.m., el capital de B a fecha de constitución 1 de
enero de 2000 ascendía a 550,000 u.m., esto permitió que
A sobre B ejerza influencia significativa, al 31 de diciembre
de 2008 el patrimonio de B era el siguiente:
Capital acciones ordinarias
550,000 u.m.
Reservas
180,000 u.m.
Utilidades acumuladas
650,000 u.m.
Total
1,380,000 u.m.
55
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
La siguiente información fue tomada de los estados
financieros de B a diciembre 31 de 2009
ESTADO DE RESULTADOS
UTILIDAD DESPUÉS DE IMPUESTOS
228.000,00
OTROS EXTRAORDINARIOS
(12.000,00)
UTILIDAD NETA DEL PERIODO
216.000,00
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
UTILIDAD ACUMULADA A DIC./31/2008
650.000,00
UTILIDAD PERIODO
216.000,00
DIVIDENDOS NETOS PAGADOS
(80.000,00)
786.000,00
En noviembre de 2009 A vendió inventarios a B, por valor
de 50,000 u.m. y A obtuvo una utilidad de 10,000 u.m.,
sobre la transacción dicho inventario no ha sido vendido
por B a diciembre 31.
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NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Solución
La aplicación del MPP se reflejaría en el valor en libros de
la inversión de A en B de la siguiente forma:
COSTO ORIGINAL
220.000,00
UTILIDADES POS COMPRA CONTABILIZADA
AL PRINCIPIO AÑO (650000+180000*40%)
332.000,00
VR LIBROS 1/1/2008
552.000,00
PORCIÓN ATRIBUIBLE UTILIDAD NETA
PERIODO (216000*40%)
DIVIDENDOS RECIBIDOS (80,000*40)
86.400,00
(32.000,00)
54.400,00
606.400,00
PORCIÓN ATRIBUIBLE UTILIDAD NETA
UTILIDAD NETA (216000*40%)
57
86.400,00
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Ejercicio No. 3
La sociedad Y del ejercicio anterior, ha transmitido a la
sociedad X dos parcelas iguales, por un importe total de
300.000 u.m. El valor conjunto de ambas unidades, según
figuraba en los libros de la vendedora, en el momento de la
operación era de 240.000 u.m. Del importe total establecido,
en la fecha de cierre del ejercicio quedan pendientes de
liquidación 200.000 u.m. A lo largo del ejercicio la empresa X
ha transmitido uno de los terrenos indicados a un comprador
externo, por un importe de 180.000 u.m.
Se pide determinar, aplicando el método de la participación,
las eliminaciones que practicar y su imputación.
58
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Solución
Sólo deberán eliminarse los beneficios procedentes de la
transmisión interna que todavía figuran como componentes
del valor de los bienes transmitidos. En este caso, serán los
correspondientes a la parcela que la sociedad X sigue
manteniendo en su Activo.
El margen total resultante de la transmisión interna de las
dos parcelas fue de 60.000 u.m., según se desprende de
comparar el importe de la operación con el valor en libros
previo a dicha operación.
59
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Tratándose de una transmisión conjunta de dos parcelas
iguales, podemos considerar que el margen interno
incorporado en cada una de ellas era de 30.000 u.m. Por lo
tanto, el margen activado, correspondiente a la parcela que
sigue en poder de X será de 30.000 u.m., y sobre él
deberán hacerse los cálculos pertinentes.
El resultado de tales cálculos y la imputación de las
eliminaciones será el que figura en el cuadro que sigue:
60
NIC 28
INVERSIONES EN ASOCIADAS
CONCEPTO
TERRENOS
MARGEN
30.000,00
COEFICIENTE
ELIMI. BCE
VALOR
0,25 TERRENOS
RESULTADOS
ELIMI. PYG
VALOR
7.500,00 RESULTADOS
7.500,00 PROCEDENTES
DE Y
La eliminación en balance supone una disminución de la partida de terrenos que figura
en el balance de X al mismo tiempo que se reduce su resultado.
Justificación:
La NIC 28 establece que “las pérdidas y ganancias procedentes de las transacciones…
“ascendentes” entre el inversor y la asociada, se reconocerán en los estados financieros de éste
sólo en la medida que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada no
relacionados con el inversor” (punto 22). Esto equivale a decir que deberán eliminarse los
resultados de la participada derivados de estas operaciones, que corresponden a la participación
del inversor.
En cuanto a los saldos pendientes entre ambas sociedades, derivados de las mismas, en
la norma no se hace ninguna referencia.
61
500,00
GRACIAS
POR SU ATENCION
62