HERENCIAS, LEGADOS Y
TESTAMENTOS
II PARTE FISCAL
C.P. y M.I. PATRICIA DEL ANGEL RIVAS
INGRESO POR HERENCIA
POR ADQUISICIÓN
Art. 109. “No se pagará el impuesto sobre la renta
por la obtención de los siguientes ingresos:
XVIII.Los que se reciban por herencia o legado”.
INGRESO POR HERENCIA
POR ENAJENACIÓN
Art. 146 últ. Pfo.
No se considerarán ingresos por enajenación,
los que deriven de la transmisión de
propiedad de bienes por causa de muerte,
donación o fusión de sociedades ni los que
deriven de la enajenación de bonos, de valores
y de otros títulos de crédito, siempre que el
ingreso por la enajenación se considere interés
en los términos del art. 9 de esta Ley.
VALOR DE ADQUISICIÓN POR
HERENCIA O LEGADO…
Art. 152 “Tratándose de bienes adquiridos por
herencia, legado o donación, se considerará como
costo de adquisición o como costo promedio por
acción, según corresponda, el que haya pagado el
autor de la sucesión o el donante, y como fecha de
adquisición, la que hubiere correspondido a estos
últimos. Cuando a su vez el autor de la sucesión o el
donante hubieran adquirido dichos bienes a título
gratuito, se aplicará la misma regla….
NO ES ENAJENACIÓN PARA IVA
Art. 8 2º. Pfo.
“No se considerará enajenación, la transmisión
de propiedad que se realice por causa de
muerte, así como la donación, salvo que ésta la
realicen empresas para las cuales el donativo
no sea deducible para los fines del impuesto
sobre la renta”
MUERTE
Es un
momento
SUCESIÓN
ADJUDICACIÓN
Es un proceso
Es un
momento
REPRESENTANTE DE LA
SUCESIÓN
Art. 108 ult. Pfo. LISR
El representante legal de la sucesión pagará en cada
año de calendario el impuesto por cuenta de los
herederos o legatarios, considerando el ingreso en
forma conjunta, hasta que se haya dado por finalizada
la liquidación de la sucesión.
El pago efectuado en esta forma se considerará como
definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten
por acumular los ingresos respectivos que les
correspondan en cuyo caso podrán acreditar la parte
proporcional de impuesto pagado
REPRESENTANTE DE LA
SUCESIÓN
Art. 18 Fracc. IV últ. Pfo. LIETU
“En el caso de que los ingresos deriven de
actos o actividades que realice una
sucesión, el representante legal de la misma
pagará el impuesto que esta Ley establece
presentando declaraciones de pagos
provisionales y del ejercicio que correspondan,
por cuenta de los herederos o legatarios”.
DECLARACIÓN DEL ULTIMO
EJERCICIO
Art. 239 RISR. “En caso de fallecimiento de personas
obligadas a presentar declaraciones en los términos
del art. 175, se procederá como sigue:
I. Dentro de los 90 días siguientes a la fecha en que se
discierna el cargo al albacea, éste deberá presentar la
declaración por los ingresos a que se refiere el Título
IV de la Ley, que hubiera percibido el autor de la
sucesión desde 1º. De enero del año de su
fallecimiento y hasta el momento de su muerte, a
efecto de cubrir el impuesto correspondiente.
INGRESOS DEVENGADOS NO
COBRADOS
II. Los ingresos del Título IV de la Ley, devengados
hasta el momento de la muerte del autor de la
sucesión que no hubiesen sido efectivamente
percibidos en vida, se sujetarán a las siguientes
reglas:
a) Los de los capítulos I y III, así como los de prestación
de servicios profesionales del cap. II, estarán
exceptuados del pago del impuesto para los herederos
o legatarios por considerarse comprendidos en los del
109 fracc. XVIII
INGRESOS DEVENGADOS NO
COBRADOS
b) Tratándose de los ingresos a que se refieren los
capítulos IV a IX de dicho Título, así como los
derivados de la realización de actividades
empresariales, podrán considerarse como ingresos
percibidos por el autor de la sucesión y declararse,
excepto los señalados en el capítulo VII, en los
términos de la fracción que antecede, o bien cuando
los herederos o legatarios opten por acumularlos a sus
demás ingresos conforme a los dispuesto por el art.
124 de este reglamento.
IMPUESTOS DE
SUCESIONES
Art. 124 RISR.
Para los efectos del último párrafo del art. 108 de Ley,
será el representante quien efectúe los pagos
provisionales del impuesto y presente la declaración
anual correspondiente considerando los ingresos y
deducciones en forma conjunta, sin perjuicio de lo
dispuesto en el último pfo. Del artículo 198 de este
Reglamento.
OPCIÓN DE ACUMULAR Y
ACREDITAR…
Los herederos y legatarios podrán optar por
acumular a sus demás ingresos del ejercicio,
los que les correspondan de la sucesión,
igualmente podrán acreditar el impuesto pagado
por el representante de la misma, en igual
proporción que les corresponda de los ingresos
de la sucesión.
OPCIÓN RETROACTIVA EN LA
LIQUIDACIÓN
Efectuada la liquidación, el representante, los herederos
o legatarios, que no hubieran ejercido la opción a que
se refiere el pfo. anterior, podrán presentar declaración
complementaria por los cinco ejercicios anteriores a
aquél en que se efectuó la liquidación, en su caso,
acumularán a sus demás ingresos la parte
proporcional de los ingresos que les haya
correspondido de la sucesión por dichos ejercicios y
pudiendo acreditar la parte proporcional del impuesto
pagado en cada ejercicio por el representante de la
sucesión.
CONCEPTO DE INGRESOS
Los ingresos que se acumulen, provenientes de la
sucesión a que se refiere este artículos, se
considerarán que provienen por los conceptos
de los cuales los obtuvo la sucesión.
ENAJENACIÓN DE INMUEBLES POR
LA SUCESIÓN ART. 198 RISR
Tratándose de enajenación de inmuebles cuyo dominio
pertenezca proindiviso a varias personas físicas, cada
copropietario determinará la ganancia conforme al
capítulo IV del Título IV de la Ley: a cada proporción
de la ganancia resultante para cada copropietario se le
aplicará lo dispuesto por el art. 147 de la Ley.
Lo dispuesto será aplicable a la enajenación de
inmuebles que realice el representante de la sucesión
con consentimiento de los herederos o legatarios,
considerando la proporción que a cada uno
corresponda en su sucesión.
AVISOS AL RFC
Art. 25 RCFF
“Para los efectos del artículo 27 del CFF, las
personas físicas o morales presentarán, en su
caso los avisos siguientes:
XI Apertura de la sucesión;
XII Cancelación en el RFC por liquidación de la
sucesión (y art. 26 fracc. X)
XIII Cancelación en el RFC por defunción.
SUCESIÓN TESTAMENTARIA
RUTA CRÍTICA
I
I.1
I.2.
I.3.
CONCEPTO
FECHA
NOMBRAMIENTO DE ALBACEA
Llevar ante notario el testamento e iniciar los
trámites con el nombramiento de Albacea
Protocolizar aceptación del cargo de Albacea
El dinero que ya pagó Impuestos ya se puede
distribuír de acuerdo a lo establecido en el
testamento.
RESP.
II
II.1
II.2.
II.3
II.4.
CONCEPTO
APERTURA DE LA SUCESIÓN
Presentar ante el SAT el aviso de apertura de
establecimiento, solamente aplica en el caso de que
haya
obligación
de
presentar
declaraciones
periódicas (art. 25 XI y 25 VIII del RCFF)
Dentro de los 90 días sig. A la aceptación del cargo
de Albacea, se deberá presentar la declaración de
los ingresos que hubiere correspondido desde el 1º.
De Enero al 26 de Mayo de 2012
A partir del aviso, se presentarán declaraciones a
cargo de la “Sucesión testamentaria de la Sra.
Teresa
_________”
el
albacea
continuará
presentando las declaraciones entre tanto se lleve a
cabo la adjudicación de los bienes por notario
público
El Albacea como representante de la Sucesión
podrá continuar expidiendo comprobantes, entre
tanto se lleve a cabo la adjudicación de los bienes
por notario público.
El representante legal de la sucesión pagará en
cada año de calendario el impuesto por cuenta de
los herederos o legatarios considerando el ingreso
en forma conjunta, hasta que se haya dado por
finalizada la liquidación de la sucesión.
El pago
efectuado se considerará como definitivo, salvo que
los herederos tomen la opción de acumular cada
uno a sus demás ingresos en cuyo caso podrán
acreditar la parte proporcional del impuesto pagado.
(Art. 108 LISR
FECHA
RESP.
III
III.1.
III.2.
III.3
CONCEPTO
ADJUDICACIÓN DE BIENES, CANCELACIÓN
RFC
Una vez realizada la adjudicación de los bienes, se
escriturarán los inmuebles a nombre de los
herederos, en cuyo caso se podrán continuar
rentando, pero a nombre de los nuevos
arrendadores sin obligación para la sucesión
Con la escritura de Adjudicación Total de los bienes
se procederá a presentar el aviso de cancelación de
RFC por liquidación de la sucesión (art. 26 fracc X
RCFF)
Es necesario que en la escritura de Adjudicación
quede plasmado todo lo que se está adjudicando,
por tal motivo es muy importante el inventario de
bienes muebles e inmuebles, incluyendo dinero en
el país.
FECHA
RESP.
Muchas Gracias
Por su atención
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