1
¿Qué ventajas impositivas pueden
obtenerse de la valuación de inventarios
agropecuarios?
2
IMPUESTO A LAS GANANCIAS. VALUACIÓN
DE HACIENDA
ESTABLECIMIENTOS DE CRÍA.
SON AQUELLOS QUE VENDEN ANIMALES DE
PROPIA PRODUCCIÓN.
Valuación: Costo estimativo por revaluación anual.
ESTABLECIMIENTOS DE INVERNADA.
Compran los animales producidos por terceros,
para engordarlos y luego venderlos.
Valuación: Precio de plaza menos gastos de venta
3
ESTABLECIMIENTOS DE CRÍA. COSTO
ESTIMATIVO POR REVALUACIÓN ANUAL


SE DETERMINA LA CATEGORÍA MÁS VENDIDA EN LOS ÚLTIMOS
TRES MESES ANTERIORES AL CIERRE DE EJERCICIO.
ESTAS VENTAS DEBEN SER SUPERIORES AL 10% DE LAS
VENTAS DE TODO EL EJERCICIO PARA DICHA CATEGORÍA.
(REPRESENTATIVIDAD.)

SE OBTIENE EL PRECIO PROMEDIO PONDERADO, Y EL 60%
DEL MISMO CONSTITUYE EL “VALOR BASE”.

LUEGO SE OBTIENEN LOS VALORES DE CADA CATEGORÍA
APLICANDO LOS ÍNDICES DE LA LEY 23.079
4
TEMAS A CONSIDERAR EN VALUACIÓN DE
HACIENDA

PLANILLA DE MOVIMIENTO DE HACIENDA

MORTANDAD. VER FALLO “BAZZE AMIN” TFN Sala C 17/10/77.

VALUACIÓN VIENTRES (COSTO F IJO).

VALUACIÓN FUERA DE LA ZONA CENTRAL GANADERA.

VALUACIÓN DE ESTABLECIMIENTOS TAMBEROS.
5
PLANILLAS DE MOVIMIENTO DE
HACIENDA


INCREMENTOS EN LA CANTIDAD:
 COMPRAS
 PARICIONES
 CAMBIOS DE CATEGORÍA
DISMINUCIONES:
 VENTAS
 MORTANDAD
 CONSUMOS
 ROBOS
 CAMBIOS DE CATEGORÍA
6
ESTABLECIMIENTOS DE CRÍA.
OTROS ASPECTOS
Mejor estrategia en establecimientos ganaderos:
Fecha de cierre, ventas y compras de hacienda.

Las hembras adquiridas para renovar el plantel deben
valuarse también a costo fijo (DATJ 19/81)

Críticas al sistema de cría: ¿Es representativo?

Emergencia agropecuaria. Venta forzosa de
hacienda y otras normas.
7
VALUACIÓN REPRODUCTORES




SON REPRODUCTORES LOS TOROS Y TAMBIÉN LAS HEMBRAS,
DE PEDIGREE O PURAS POR CRUZA.
LOS REPRODUCTORES ADQUIRIDOS SE VALÚAN
NORMALMENTE AMORTIZANDO EL VALOR DE COMPRA, MÁS
GASTOS DE COMPRA.
LOS PORCENTAJES DE AMORTIZACIÓN NO ESTÁN FIJADOS NI
LEGAL NI REGLAMENTARIAMENTE. POR CONVENCIÓN, EN
GENERAL SE AMORTIZAN EN 5 EJERCICIOS.
LOS REPRODUCTORES DE PROPIA PRODUCCIÓN DEBEN
VALUARSE AL COSTO PROBABLE DEL SEMOVIENTE ¿?
8
VALUACIÓN DE PRODUCTOS
AGRÍCOLAS EN GANANCIAS


Con cotización conocida: Al precio de
plaza menos los gastos de venta a la
fecha de cierre del ejercicio.
Sin cotización conocida: Al precio de
venta fijado por el contribuyente menos
gastos de venta a la fecha de cierre.
9
Gastos de venta que se pueden
detraer








Gastos de Acondicionamiento
Flete Corto o Acarreo
Gastos Generales o Paritaria
Secada
Zarandeo
Flete Largo
Comisión
Ingresos Brutos
10
Valuación de Sementeras

Valor de origen de las inversiones
respectivas (hoy no se admite la
actualización), o valor probable de
realización, si el mismo fuese
inferior a los importes originales.
11
¿Qué debemos activar como
Sementeras?




Art. 80 DR): Gastos relativos a semillas, mano de obra directa y
gastos directos que conforman los trabajos culturales de los
productos que a la fecha de cierre del ejercicio no se
encuentren cosechados o recolectados.
Dictamen DATJ 58/81: El valor invertido en las sementeras no
puede imputarse como gasto hasta que éstas no sean
destruidas o desaparezcan (hecho fortuito o cosecha).
La prescindencia de considerar costos indirectos, redunda en
una simplificación del cálculo. Puede asimilarse a un producto
semielaborado.
Los costos de implantación son activables, mientras que los de
mantenimiento representan gastos del ejercicio.
12
SEMENTERAS. TEMAS DE DISCUSIÓN




ACTIVACIÓN DE CIERTOS GASTOS
(ARRENDAMIENTOS, SEGUROS AGRÍCOLAS.
VALUACIÓN EN EL CASO DE APARCERÍAS.
VALUACIÓN DE LOS PRODUCTOS RECIBIDOS EN
CANJE.
LA APLICACIÓN DE VALORES DE LAS REVISTAS
ESPECIALIZADAS.
13
ARRENDAMIENTO.





Se trata de un contrato conmutativo.
Hay otros contratos que son asimilables al
arrendamiento, como el pastoreo.
En el IVA les corresponde la exención.
En ganancias están gravados y corresponde
la aplicación del régimen de retención (RG
830/00)
Ojo. Arrendamiento que se cobra en especie.
¿Montos fijos o porcentaje de lo cosechado?
14
PRESUNCIONES
Se pueden clasificar en:
 Legales.
 “Homini”
A su vez las legales pueden ser:
 Relativas (admiten prueba en contrario.)
 Absolutas (presunciones y ficciones.)
15
PRESUNCIONES DE LA LEY
11.683. Art. 18
Admiten prueba en contrario, entre otras:
• Diferencias físicas de inventarios.
• Incrementos patrimoniales no justificados.
• Remuneraciones abonas al personal
dependencia no declarado.
• Precios de inmuebles escriturados
notoriamente inferiores a los precios de plaza
• Nueva presunción sobre imágenes satelitales.
16
IMÁGENES SATELITALES
Ley 25.795. Incorpora el inciso c’) al Art. 18 de la
ley 11683.
Nueva presunción que podrá establecer la AFIP:
Se presume que las diferencias entre la producción
(existencias iniciales y finales) considerada por el
contribuyente a los fines tributarios y la información
obtenida por el relevamiento satelital, representan
diferencias de materia imponible en los impuestos:
- A las Ganancias
- VALOR AGREGADO
- Bienes Personales y GMP
17
DIFERENCIAS EN LA MATERIA IMPONIBLE
IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
Ganancias netas determinadas por un monto equivalente a las
diferencias de producción en concepto de incremento
patrimonial, más un 10% de renta dispuesta o consumida.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
Montos de ventas gravadas omitidas determinadas por las suma de
los conceptos anteriormente mencionados. No genera crédito
fiscal.
BIENES PERSONALES Y GMP:
Las diferencias de materia imponible corresponden al último
ejercicio fiscal cerrado inmediato anterior.
18
¿Que cambia la ley 26.044 (B.O.
06/07/05) “Plan antievasión II”?.



Las diferencias en materia imponible se
imputarán al mismo ejercicio fiscal en el cual
se verifiquen las diferencias de producción.
Con la anterior norma se imputaban al último
ejercicio cerrado anterior (era absurdo.)
En el Iva las diferencias se consideran montos
de ventas omitidas (antes “monto de ventas
gravadas omitidas”.)
19
OBJECIONES AL MÉTODO





El contribuyente ignora el momento en que
se realiza el procedimiento.
El Sistema Lansat no tiene buena definición.
Las fotografías no permiten saber la historia
del contribuyente.
Los rindes de los cultivos pueden ser
afectados por diversos factores: climáticos,
enfermedades, plagas, etc.
En ocasiones no se puede cosechar en el
momento oportuno.
20
MÁS OBJECIONES


El actual satélite proporciona imágenes por
las que se confunden cultivos entre sí, e
incluso zonas anegadas con cultivos.
Debiera obtenerse una serie de imágenes,
dado en el lapso en que se obtuvo una
determinada imagen y la del cultivo, pueden
haber acontecido diversos eventos, que
modifiquen sustancialmente la apreciación.
21
S/LA COMISIÓN DE ENLACE AFIP- FACPCE



Posible falta de exactitud del procedimiento en
función de condiciones de obtención de
imágenes.
Posibles errores humanos en la interpretación
de las imágenes.
Permanentes variaciones que por su
naturaleza sufre la producción primaria.
Recomendación: Que la reglamentación
contemple plazos breves entre la toma de
imágenes y la notificación a los responsables
22
CRÍTICAS DE LA DOCTRINA (1)



En todo caso se trata de un dato aproximado y no
puede resultar un hecho inferente en el proceso
presuncional. (Simensen de Bielke)
No se está ante un hecho cierto y preciso, y la
conclusión que pretende derivarse no guarda la
necesaria conexión que exige este medio probatorio
(Bertazza y Díaz Ortiz.)
El contribuyente no tiene acceso ni control sobre la
toma de la imagen ni sobre la traducción de la misma
(Litvak, Daneri y Laspina.)
23
CRÍTICAS DE LA DOCTRINA (2)


Mediante el satélite se puede estimar la
cantidad de hectáreas y el cultivo. Pero para
los rindes debe acudirse a otra fuente de
información. Pasa a ser una presunción de
presunción (Stafforte y Brunotti)
La información del INTA no se obtiene sobre
datos reales, sino a través de “informantes
calificados que estiman rendimientos.
Estamos en presencia de una doble
presunción (Gorosito.)
24
“Antídotos” contra la presunción






Obtener fotos aéreas que puedan ser
certificadas en cuanto a la fecha y lugar.
Informes del Servicio Meteorológico Nacional
sobre eventos climáticos.
Pago de seguro de granizo.
Informes de ingenieros agrónomos sobre la
evolución de los cultivos.
Multinotas explicativas.
Contratar un satélite propio !!
25
El aplicativo de imágenes satelitales.
Datos requeridos (1)






Datos del asesor contable
Almacenaje propio
Balanza
Partidas explotadas o de su propiedad
Acopiado en depósito de terceros
Ventas realizadas en el período
26
El aplicativo de imágenes satelitales.
Datos requeridos (2)





Servicios de terceros contratados
Seguros contratados
Resultados de la cosecha
Comentarios
Chequear lo informado
27
Algunos supuestos no contemplados en el
aplicativo

Arrendamiento parcial de un campo (algunas parcelas)
identificado con una sola partida inmobiliaria.

Arrendamiento de un campo que está identificado con varias
partidas: ¿la información debe presentarse por partida?

Siembra de campo a porcentaje con socios que aportan
distintos insumos. ¿ Cómo se informa en esos casos?


La información a preparar se refiere a un período acotado en el
requerimiento (ej. 1/5/2005 al 30/11/2005) y a una campaña
2005-2006. Puede haber una mezcla de campañas.
La presunción aplicada a los silos-bolsa.
28
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Valuación de inventarios agropecuarios