 DERECHO TRIBUTARIO II
 IMPUESTO A LA RENTA
 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES
•
FIORELLA SAMHAN
¿QUÉ ES UN TRIBUTO?
(Art.1° Código Tributario)
 Obligación que tenemos la
personas (Deudor)
 De realizar una prestación
pecuniaria (Pago)
 A favor del Estado (Acreedor)
 Establecido por ley (Principio
de Legalidad)
 Exigible coactivamente ante su
eventual incumplimiento
(Procedimiento Coactivo)
 FIORELLA SAMHAN
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
CÓDIGO TRIBUTARIO
GOB. CENTRAL
- Impuesto a la Renta *
- IGV *
- ISC *
- Aport. ESSALUD *
- Aport. ONP *
- D° Arancelarios
- Tasas de Prestación
de Servicios Públicos
TRIBUTOS
GOB. LOCALES
-
Imp. Predial
Imp. A la Alcabala
Imp. A los Juegos
Imp. Al Patrimonio
Vehicular
OTROS FINES
- Contribución
al SENATI
- Contribución
al SENCICO
* Tributos administrados por SUNAT
 FIORELLA SAMHAN
ELEMENTOS DEL IMPUESTO A LA
RENTA
BASE LEGAL
Art. 1-5A LIR
Elemento subjetivo o
personal
ELEMENTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Elemento temporal:
Elemento objetivo o
material
Aspecto espacial o base
jurisdiccional
Renta de Fuente Peruana,
Renta de Fuentes
Extranjera,
Art. 6-13 LIR
Domiciliados, y No
Domiciliados
Tasa
6.25%, 15%, 21%, 30%,
4.1%, 4.99%, 1%, 10%
LEY DEL IR
Rentas
gravadas
(Teorías )
Art. 52A-56
LIR
 FIORELLA SAMHAN
IMPUESTO A LA RENTA
PERSONAS NATURALES
MATERIA IMPONIBLE
• La renta es la expresión de la capacidad
contributiva de un sujeto
RENTA
RIQUEZA
PATRIMONIO
CONSUMO
 FIORELLA SAMHAN
Mapa Conceptual
RENTA
Ganancias o beneficios generados
por actividades económicas
Renta Gravada
Sistemas de Imposición de Renta:
Cedular o analítico
 Global o sintético
 Mixto
Renta Producto
Flujo de Riqueza
Incremento más
consumo patrimonial
Tomando en consideración:
a) CRITERIOS DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS:
 Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
b) CRITERIOS DE VINCULACIÓN
 Condición de domicilio (domiciliado o
no domiciliado)
 FIORELLA SAMHAN
Concepto de Renta
¿QUÉ ES RENTA?
Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce
satisfacciones o enriquecimientos.
Este concepto debe trasladarse a definiciones legales
susceptibles de ser aplicadas por la Administración.
 FIORELLA SAMHAN
Concepto de Renta
¿Qué es renta?
Es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:
a) Beneficio
b) Enriquecimiento
Para quiénes lo perciben
 FIORELLA SAMHAN
CONCEPTO ECONÓMICO DE RENTA
Abarca el enriquecimiento después de realizar consumos.
Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes
y servicios que una persona tiene a su disposición. Su valor
constituye una renta.
También las ganancias de capital, los aumentos del valor
de un bien de capital.
Imposición dirigida a los enriquecimientos producidos
únicamente por el aumento del valor de estos bienes, no por el
hecho de producir rentas o ingresos.
Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el hecho
de haber disfrutado el bien.
 FIORELLA SAMHAN
Características generales
del Impuesto a la Renta Ideal
1.
2.
3.
Global o Sintético: Debe gravar la totalidad de rentas
obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia
o destino.
Personal: Debe tener en cuenta la situación personal del
sujeto.
Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con
mayor carga a medida que sea mayor la renta.
Ventajas
•
No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre
el que la ley lo hace recaer.
• Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva
horizontal y vertical.
•
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor
incidencia
 FIORELLA SAMHAN
Características generales
del Impuesto a la Renta Ideal
En el Perú hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el país, tendía a ser global y
progresivo (salvo régimen de rentas de tercera categoría y el régimen
de dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal.
En el Perú desde el 2009
En el caso de los sujetos domiciliados en el país, es cedular con tasa
proporcional (únicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa
progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de
personas naturales domiciliadas).
En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el país,
no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)
 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA
1. Cedular, Analítico o Inglés
2. Global, Sintético o Germánico
3. Mixto
 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Cedular, Analítico o Inglés:
Se estructuran en base a establecer un gravamen en relación a cada
fuente de renta. Se tiene un gravamen para las rentas cuya fuente es
el trabajo, otra para las que provienen del capital y otra aplicable a la
conjunción de ambos factores.
Ejemplo: Sistema que entro en vigencia en Perú a partir del
2009
Considerar:
Se denomina cédula a cada fuente gravada: por ejemplo las
rentas del trabajo.
No hay compensación entre los resultados positivos de una
cédula y los negativos de otra.


 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. Global, Sintético o Germánico:
Un impuesto de este tipo supone establecer el gravamen del
Impuesto sobre la totalidad de las rentas.
El impuesto atiende la totalidad de la capacidad contributiva del
sujeto, abarca la globalidad de sus ingresos.
Considerar:
No interesa el origen o fuente de la renta.
Se realiza una síntesis final de las rentas y se suman en su
totalidad.


 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
3. Mixto:
Sistema que contiene elementos cedulares y globales en
proporciones variadas.
Es posible que un sistema sin perder su globalidad, obligue
agrupar distintas rentas en “categorías” para simplificar el
cálculo, sin que implique tratamiento diferencial de la renta
en función de su origen.
 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el Perú hasta el 2008:
SISTEMA MIXTO
Sujetos domiciliados:
RFP de 1ª, 2ª, 4ª, y 5ª
Categorías + RFE no
empresarial
RFP de 3ª Categoría +
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
utilidades

Impuesto global con
tasa progresiva


Impuesto cedular
Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas por
actividad
Impuestos cedulares

Impuesto cedular
 FIORELLA SAMHAN
Mapa conceptual hasta el 2008
RENTA DE PERSONAS NATURALES
OBLIGAC. SUSTANCIALES
DEVENGADO
CONTRIBUYENTES
PERCIBIDO
PRIMERA
• PERSONAS NATURALES
• SOCIEDADES CONYUGALES
• SUCESIÓN INDIVISA
CATEGORÍAS
SEGUNDA
CUARTA
QUINTA
RENTA BRUTA
RENTA BRUTA
RENTA BRUTA
RENTA BRUTA
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
DEDUCCIONES
RENTA NETA 1C
RENTA NETA 2C
RENTA NETA 4C
RENTA NETA 5C
(+)
(+)
(+)
(+)
RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
 FIORELLA SAMHAN
OBLIGACIONES FORMALES
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN
Renta Neta Global (Art. 35 LIR)
RENTA BRUTA
(R.B.)
DEDUCCIONES
RENTA NETA
(R.N.)
Primera Categoría
(-) 20% de la R.B.
R.N. de
1era.
Segunda categoría
(-) 10% de la R.B.
R.N. de
2da.
Cuarta
Categoría
(-) 20% de
R.B.
Quinta
Categoría
Hasta 24 UIT
(-) 7 UIT R.N. de
4ta. y 5ta.
Renta Neta
Global o Renta
Neta
de Fuente
Peruana
(No incluye
3C, ni
dividendos, ni
cualquier
forma de
distribución
de utilidades)
+ Incrementos
Patrimoniales
 FIORELLA SAMHAN
SISTEMAS DE IMPOSICIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el Perú desde el 2009:
SISTEMA CEDULAR
Sujetos domiciliados:
RFP de 1ª, y 2ª
Categorías
RFP de 4ª, y 5ª
Categorías + RFE no
empresarial
RFP de 3ª Categoría +
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
utilidades




Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas
por actividad

Impuesto cedular
Impuesto cedular con
tasa progresiva
Impuesto cedular
Impuesto cedular
Impuestos cedulares
 FIORELLA SAMHAN
Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)
Regímenes
Rentas del
capital
Renta Bruta
(RB)
Primera
Categoría
Deducciones
Renta Neta (RN)
IR
- 20% RB
RN del Capital
6.25% RN
O
5% RB
(Tasa ef.)
Renta
Neta del
Trabajo
15% Hasta
27 UIT;
21% Entre
37 y 54
UIT; y 30%
Exceso
54UIT
Segunda
Categoría
Rentas del
trabajo
Cuarta
Categoría
Quinta
Categoría
- 20% RB
Hasta 24 UIT
Renta Neta
Fuente
Extranjera
NE
Dividendos
Dividendos
-7 UIT
Renta
Neta
Fuente
Ext.
NE
RB=RN
Renta Neta
del Trabajo
+
Renta Neta
de Fuente
Extranjera
4.1% RN
TEORIAS QUE DEFINEN EL CONCEPTO
DE RENTA
 Teoría de la renta
producto o Teoría de la
fuente
 Teoría del flujo de
riqueza
 Teoría de consumo más
incremento patrimonial
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO
Elementos del concepto de “RentaProducto”:
•
•
•
•
•
•
Debe ser un Producto.
Debe provenir de una fuente productora durable.
La renta debe ser periódica.
La renta debe ser puesta en explotación.
Realización y separación de la renta
La renta debe ser neta.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO
FUENTES CLÁSICAS:
CAPITAL
TRABAJO
EMPRESA
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
1.- TEORÍA RENTA PRODUCTO
Art. 1. Inc. a) de la Ley del Impuesto a la Renta
“ El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos”.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
Total de flujo de riqueza que desde los terceros
fluye hacia el contribuyente.
Comprende la teoría Renta Producto, más los
siguientes ingresos:
a.- Las ganancias de capital realizadas.
b.- Los ingresos por actividades accidentales.
c.- Los ingresos eventuales.
d.- Los ingresos a título gratuito.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
a)
El Impuesto a la Renta grava:
Ganancias de Capital (Art. 1.Inc.b)
Son ingresos que provienen de la enajenación
de bienes de capital; es decir aquellos que no
están destinados a ser comercializados en el
ámbito de un negocio o empresa.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
a. Ganancias
de Capital
(Art. 1.Inc.
b)
• Ganancias
de Capital
(Art.
I)
1.Inc.b.)
Caso de bienes inmuebles:
- Gravados siempre que la adquisición y
enajenación se produzca a partir del 01.01.2004
(Renta de 2da. Categoría)
- No están gravados los ingresos provenientes de
la enajenación de la casa habitación.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
2.- TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
a. Ganancias de Capital (Art. 1.Inc. b)
II)
Caso de bienes muebles:
- Los ingresos provenientes de su enajenación no
constituyen ganancia de capital
- Sólo están gravados los ingresos provenientes de
la enajenación de acciones y otros valores
mobiliarios.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS
CONSUMO
Comprende a las anteriores teorías (Renta-producto
y Flujo de Riqueza), además de:
a) Variación patrimonial: cambios del valor
b) Los consumos: rentas imputadas, rentas de goce
o disfrute (rentas psíquicas)
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS
CONSUMO
•
•
•
•
•
•
Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe
una persona a lo largo de un período, cualquiera sea su
origen o duración.
Renta = consumo + cambios en el valor del patrimonio, en un
periodo.
Renta = (Patrimonio ejercicio 2 – Patrimonio ejercicio 1) +
consumos del ejercicio
Considerar:
Variaciones patrimoniales
Consumos de bienes y servicios
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS
CONSUMO
El Impuesto a la Renta grava:
Rentas imputadas (Art. 1.Inc.d)
Rentas imputadas (Art. 1. Inc.d)
“Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por esta Ley”.
- Renta Ficta de predios (Art. 23.d)
- Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23.b) por
cesión gratuita o a precio no determinado.
 FIORELLA SAMHAN
IMP. A LA RENTA PERSONAS NATURALES
CONCEPTO DE RENTA
3.- TEORÍA VARIACIÓN PATRIMONIAL MÁS
CONSUMO
Rentas presuntas (Art. 23.a y b, Art. 26)
- Renta presunta de predios arrendados (Art. 23.a);
- Renta presunta de bienes muebles cedidos (Art.
23.b)
- Intereses presuntos. (Art. 26)
 FIORELLA SAMHAN
Teorías en la Imposición sobre la Renta:
Cuadro sinóptico
Renta Producto:
Flujo de Riqueza:
Consumo más
Incremento patrimonial:
- Renta Producto:
- Ganancias de capital realizadas
- Ingresos por actividades accidentales
- Ingresos de naturaleza eventual
- Ingresos a titulo gratuito
- Uso de bienes adquiridos en periodos
anteriores.
- Consumo de bienes y servicios de
propia producción.
- Variaciones patrimoniales
 FIORELLA SAMHAN
Teorías en la Imposición sobre la
Renta: Gráfico
CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
FLUJO DE RIQUEZA
RENTA PRODUCTO
 FIORELLA SAMHAN
SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
 DEFINICIÓN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1º, 2º y 3º)
define las ganancias y beneficios que
constituyen RENTA
-
-
Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la
aplicación de ambos factores (provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan
de una actividad habitual
Otros ingresos
 FIORELLA SAMHAN
SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
 TEORÍAS DE RENTA APLICABLES A
LA LEGISLACIÓN PERUANA:
La legislación peruana recoge la Teoría de la Renta Producto
ya que indica que debe provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos (Art. 1º inc. a de
la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teoría del Flujo de Riqueza
(Art. 1º inc. a), art. 2º inc. a) y b) así como el art. 3º) y la
Teoría del Incremento Patrimonial mas consumo (art. 2º inc.
c)
 FIORELLA SAMHAN
Rentas por Explotación
de
una
Fuente
BASE LEGAL: Inc. a) de
primer
y
segundo
párrafo Art. 1 LIR
Capital
Trabajo
Aplicación conjunta de ambos
factores
FUENTE
Regalías
Enajenación de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles
 FIORELLA SAMHAN
Resultados de la venta, cambio o
disposición habitual de bienes
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
 CONCEPTOS
 INAFECTACIÓN:
 SUJETOS
 INGRESOS
 EXONERACIÓN
 FIORELLA SAMHAN
INFECTACIONES
EXONERACIONES
Y
EXONERACIÓN
Ámbito de aplicación del impuesto
HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA
INAFECTACIÓN
 FIORELLA SAMHAN
INFECTACIONES
EXONERACIONES
Y
INAFECTACIÓN
Situación jurídica por la
que
determinados
sujetos u operaciones se
encuentran fuera de la
hipótesis de incidencia
tributaria
EXONERACIÓN
Situación jurídica por la
que se libera de la
obligación de pagar el
tributo, pese a que se
realiza
el
hecho
generador
de
la
obligación tributaria
 FIORELLA SAMHAN
INAFECTACIONES (Art. 18 LIR)
DE SUJETOS
(SUBJETIVA)
DE INGRESOS
(OBJETIVA)
- Sector público nacional
- Fundaciones
- Entidades de auxilio mutuo
- Comunidades campesinas y nativas.
- Indemnizaciones laborales
- Indemnizaciones por causa de muerte
o incapacidad
- CTS, rentas vitalicias y pensiones que se
originen en el trabajo personal
- Subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
 FIORELLA SAMHAN
EXONERACIONES (Art. 19 LIR)
• Las exoneraciones se confieren expresamente y se encuentran
taxativamente señaladas en la LIR
• Son de carácter temporal
• Actualmente las exoneraciones contempladas rigen hasta el
31.12.2013
• Eximen del cumplimiento de la obligación sustancial: pago
• Debe cumplirse con las obligaciones formales
 FIORELLA SAMHAN
SEGÚN LA LEGISLACIÓN PERUANA
 CRITERIOS DE VINCULACIÓN
APLICABLES:
 CRITERIOS SUBJETIVOS
 CRITERIOS OBJETIVOS
 FIORELLA SAMHAN
BASE JURISDICCIONAL
DOMICILIO
RESIDENCIA
PERSONA
NATURAL
NACIONALIDAD
CIUDADANIA
SUBJETIVO
LUGAR DE
CONSTITUCIÓN
CRITERIOS DE
VINCULACIÓN
PERSONA
JURÍDICA
SEDE DE
DIRECCIÓN EFECTIVA
OBJETIVO
UBICACIÓN
TERRITORIAL
DE LA FUENTE
 FIORELLA SAMHAN
CRITERIOS PARA DETERMINAR
EL DOMICILIO
 DOMICILIADO:
•
•
•
•
•
Peruanos con domicilio en el país.
Extranjeros que permanezcan en el país mas de 183 días
calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses.
Funcionarios públicos en el extranjero siempre que sean
designados por el Sector Público Nacional y hayan sido
domiciliados antes de asumir el cargo.
Las personas jurídicas constituidas en el país.
Sucesiones Indivisas, se extiende la condición del causante.
 FIORELLA SAMHAN
CRITERIOS PARA DETERMINAR
EL DOMICILIO
 NO DOMICILIADO:
•
•
•
•
Personas naturales que permanezcan fuera del país 183 días o
más en forma continua.
Personas naturales que salen del país con contrato de trabajo
mayor a un año o visa de residente en otro país. (pierden
automáticamente la condición de domiciliado).
Las personas naturales no domiciliadas podrán ser consideradas
domiciliadas si permanecen 6 meses y estén inscritos en el RUC.
La condición de domiciliado o no se considera al 01 de enero de
cada año.
 FIORELLA SAMHAN
 DERECHO TRIBUTARIO II
 IMPUESTO A LA RENTA
 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES
•
FIORELLA SAMHAN
Descargar

Diapositiva 1