IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORÍA
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
1. RENTA BRUTA:
Son rentas de 3era Categoría (Art. 28 L.I.R.) las derivadas de las siguientes
actividades:
a.- Derivadas del comercio, industria o minería, así como servicios comerciales,
industriales o de índole similar.
b.- Derivadas de agentes mediadores de comercio.
c.- Los que obtengan los notarios
d.- Ingresos por operaciones habituales
e.- Demás rentas de personas jurídicas.
f.- Rentas obtenidas por el ejercicio de profesión, arte, ciencia u oficio a través
de asociación o sociedad civil.
g.- Cualquier renta no incluida en las demás categorías.
h.- Presunción de alquileres de bienes muebles (6% valor adquisición ajustado)
i.- Las rentas obtenidas por Instituciones Educativas Particulares
j.- Actividades de 4ta. Categoría se complementa con explotaciones comerciales o
viceversa
Base Legal: Art. 28 del T.U.O.
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
1. RENTA BRUTA:
1.1. Renta Bruta de Tercera Categoría en enajenación de bienes:
Ventas Brutas (ingreso bruto total)
( - ) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y similares
Ventas Netas (ingreso neto total)
( - ) Costo Computable (costo de adquisición /costo de producción)
RENTA BRUTA
 FIORELLA SAMHAN
Base Legal: Art. 20 del T.U.O.
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
1. RENTA BRUTA:
1.2. CRITERIO DE IMPUTACIÓN.
- Criterio de lo Devengado; los ingresos son computables en el ejercicio en que se
adquiere el derecho a recibirlos, sean cobrados o no.
(Caso de venta a plazos)
- Los gastos son deducibles en el ejercicio en que surge la obligación de pagarlos y
se determina su monto, sean pagados o no.
(Caso de gastos por adelantado)
 FIORELLA SAMHAN
Base Legal: Art. 20 del T.U.O.
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
1. RENTA BRUTA:
1.3. REGLAS DE VALORACIÓN
- Para efectos del Impuesto a la Renta los ingresos por operaciones gravadas se
encuentran sujetos a una regla de valoración (Valor de Mercado).
El valor asignado a los bienes en los casos de transferencias de propiedad a
cualquier título; así como por la prestación de servicios , en general, y por cualquier
transacción será el “valor de mercado”. (Art. 32).
Si el valor asignado difiere del valor de mercado la SUNAT procederá a ajustarlo.
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
1. RENTA BRUTA:
1.3. REGLAS DE VALORACIÓN
a. Existencias
El que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas con terceros.
b. Valores
Si se cotizan el Bolsa, será el del mercado bursátil. Si no se cotizan será el valor
patrimonial.
c. Activo Fijo
Si son bienes con operaciones frecuentes en el mercado será dicho valor; en caso
contrario será el valor de tasación.
d. Precios de Transferencia
Reglas que permiten determinar el valor de mercado para las transacciones:
- Entre partes vinculadas
- Con paraísos fiscales
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
1.4. CASO DE ENAJENACIÓN DE BIENES.
INGRESO BRUTO DE ENAJENACIÓN
( DEVOLUCIONES, DESCUENTOS, BONIFICACIONES)
INGRESO NETO DE ENAJENACIÓN
(COSTO COMPUTABLE)
RENTA BRUTA
 FIORELLA SAMHAN
RENTA BRUTA
1.5. COSTO COMPUTABLE
Es el costo atribuible al bien para fines del
cálculo de la Renta Bruta.
a.- Costo de adquisición
La contraprestación pagada por el bien adquirido. Se
incluyen las mejoras permanentes y los gastos
incurridos en su compra: seguros, instalación, etc.
Se excluyen los intereses.
 FIORELLA SAMHAN
RENTA BRUTA
1.5. COSTO COMPUTABLE
b.- Costo de producción
Definición contable:
a. Costos directos
- Materia Prima directa
- Mano de Obra directa
b. Costos indirectos
- Gastos de fabricación variables
- Gastos de fabricación fijos
- Gastos de fabricación semivariables
c.- Valor de ingreso al patrimonio
El valor de mercado según el Art. 32 de la L.I.R..
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
2. RENTA NETA:
2.1 Gastos:
Gastos preoperativos y por expansión de las
actividades de la empresa
Principales
Deducciones
No sujetas a límite
Las depreciaciones, mermas y desmedros de
los bienes
Las remuneraciones, gretificaciones y
bonificaciones al personal.
Gastos por premios con el fin de promocionar
los bienes y servicios en el mercado
Base Legal: Art. 37 del T.U.O.
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
2. RENTA NETA:
2.1 Gastos:
Gastos de representación
Principales
Deducciones
Sujetas a límite
Gastos por servicios
recreativos al personal
Hasta 0.5% de ingresos
netos. Límite 40 UIT
Viáticos por gastos de viaje
Al interior del país: 2(27%
RMV)
(alojamiento y alimentación)
Al exterior del país
Alquiler y mantenimiento de
inmuebles destinados,
conjuntamente, para vivienda
y actividad comercial
Base Legal: Art. 37 del T.U.O. y Art. 21 del
Rgto.
Hasta 0.5% de ingresos
netos. Límite 40 UIT
Hasta 30% del alquiler
Hasta 50% del
mantenimiento
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
2. RENTA NETA:
2.1 Gastos:
Los gastos personales.
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad.
Sumas invertidas para mejoras permanentes.
Deducciones
No admitidas
Comisiones mercantiles originadas por la compra o venta
de mercancía.
La amortización de llaves, marcas, patentes, secretos
industriales y similares.
Las multas, recargos, intereses moratorios y sanciones
impuestas por el sector público.
El pago del I.R, IGV, ISC, IPM.
Los gastos en países donde existe una baja o
nula imposición (paraísos fiscales)
Base Legal: Art. 44 del T.U.O. y Art. 25
del Rgto.
 FIORELLA SAMHAN
Renta Neta de Tercera Categoría. Base Legal:
Art. 37º y 44° LIR.
RENTA
BRUTA
(-)
Principio de Causalidad
Criterio de Devengado
Requisitos formales
Gastos deducibles
• Con límite
• Sin límite
Gastos no deducibles
GASTOS NECESARIOS
(-)
GASTOS VÍNCULADOS CON LA
GENERACIÓN DE GANANCIA DE
CAPITAL
=
Renta Neta de
Fuente Empresarial
 FIORELLA SAMHAN
13
¿Son deducibles las adquisiciones de bienes,
servicios y otros?
¿es causal?
*
no
No es deducible
*
no
No es deducible
no
No es deducible
no
Se reduce a
Valor de
Mercado
sí
sí
¿es fehaciente?
REGLAS GENERALES
*
sí
sí
¿se usó Medios de Pago?
¿se adquirió a valor de mercado?
¿es gasto o costo?
*
no
sí
¿se ha devengado?
Costo
vía
depreciación
*
no
Ver excepciones
sí
SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES
PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS
 FIORELLA SAMHAN
14
Gastos
01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta
– Gastos deducibles sujetos a Límite
– Gastos deducibles No Sujetos a Límite
01.2 Gastos No deducibles para la determinación de la Renta Neta
 FIORELLA SAMHAN
15
Principio de Causalidad. Base Legal: Primer y
último párrafo art. 37º LIR.
Generación de
rentas gravadas
Gasto
Relación
Causa – Efecto
con:
Se cumplirá con el principio de
causalidad, aún cuando no se logre
la generación de la renta.
Mantenimiento
De la fuente
Generación
de ganancias
de capital
Deducción del gasto: siempre que no esté expresamente prohibido
 FIORELLA SAMHAN
16
Principio de Causalidad. Base Legal: Primer y
último párrafo del Art. 37º y Art. 44° inciso j) LIR
Que sea necesario para producir y/o mantener
su fuente generadora de renta.
Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible
Que no se encuentre expresamente prohibido por la
ley.
Que se encuentre debidamente acreditado (con
comprobantes de pago u otros documentos
autorizados).
Que el gasto cumpla con el criterio de
PROPORCIONALIDAD (Cuantitativa) y
RAZONABILIDAD (Cualitativa).En adición a ello se
exige la normalidad y generalidad.
 FIORELLA SAMHAN
17
GASTOS DEDUCIBLES
1. Gastos que implican desembolsos:
Requieren sustentación en comprobantes
de pago emitidos conforme a ley.
-
Algunos tienen límites y requisitos establecidos
en el art. 27º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta y el Art. 21º de su Reglamento.
-
Requisitos detallados posteriormente
 FIORELLA SAMHAN
GASTOS DEDUCIBLES
* Gastos que no implican desembolsos
a. Depreciación :
Es la desvalorización que sufren los bienes por razón de su uso durante su
vida útil. La depreciación debe estar contabilizada.
b. Amortizaciones
Referido a los bienes intangibles. Sólo se permite amortizar lo invertido en la
compra de intangibles de duración limitada.
c. Mermas y Desmedros
Mermas: Pérdida física en el volumen, peso o cantidad ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Requieren
acreditarla con informe técnico.
Desmedro: Pérdida de orden cualitativo o irrecuperable de las existencias
haciéndolas inutilizables para su destino. Requieren destrucción ante Not.
Público y SUNAT.
 FIORELLA SAMHAN
GASTOS DEDUCIBLES
* Gastos que no implican desembolsos
d. Provisiones y castigos
Provisión: Implica el reconocimiento de un gasto
que aún no se ha realizado, afectando los
resultados del ejercicio.
La Regla es que sólo se deducen las
provisiones autorizadas por la propia ley.
- Provisión para beneficios sociales.
- Provisión por cobranza dudosa.
e. Pérdidas Extraordinarias
 FIORELLA SAMHAN
Gastos
01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta
– Gastos deducibles sujetos a Límite
– Gastos deducibles No Sujetos a Límite
01.2 Gastos No deducibles para la determinación de la Renta Neta
 FIORELLA SAMHAN
21
Depreciación de activos fijos. Base Legal:
Art. 37° Inc. f), 38° y 40° LIR y Art. 11°
Inc. b) y Art. 22° del RLIR
Desgaste o agotamiento en bienes destinados a actividades Productoras de
rentas gravadas de tercera categoría.


Cómputo anual.
No admite afectar en un ejercicio gravable depreciaciones de ejercicios
anteriores.

Depreciación proporcional cuando los bienes del activo fijo
parcialmente a la producción de rentas.
 Edificios y construcciones: método línea recta de 3 % anual.
afecten
 FIORELLA SAMHAN
22
Depreciación. Base Legal: Art. 39° y 40°
LIR y Art. 22° Inc. b) RLIR
Tipo de bien
Depreciación anual %
Ganado de trabajo y
reproducción; redes de pesca
25
Vehíc. transp. terrestre (excepto
ferrocarriles); hornos en general
20
Mq. y Eq. Utilizados por activid.
minera, petrolera y de construc.
Excepto Mueb. Enser. y Eq. Ofic.
20
Eq. Procesamiento datos
25
Maq. Y Eq. Adquirido a partir del
01-01-91
10
Otros bienes del Activo Fijo
10
 FIORELLA SAMHAN
23
Cargas financieras. Base Legal: Art. 37° inc. a LIR y Art.
21° inc. a) del RLIR)
Originados por la constitución, renovación y cancelación de deudas
destinadas a generar rentas gravadas
Deudas
Intereses
Fraccionamiento
Partes vinculadas
- Sólo es deducible el exceso de los
ingresos por intereses exonerados
- Según Código Tributario
- Son deducibles los intereses si el
Endeudamiento no excede de 3
veces el Patrimonio Neto al
cierre del Ejercicio anterior.
- El exceso no es deducible
 FIORELLA SAMHAN
24
Cargas de Personal. Base Legal: Art. 37° Inc. m, n, ñ y z
LIR y Art. 19°-A Inc. b) y Art. 21° Inc. l) RLIR
Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares
- Se pruebe que trabajan en el
-
negocio.
No excedan valor mercado.
El exceso será dividendo del
titular o socio.
- No
Remuneraciones
Directores
de S.A.
Personas con
Discapacidad
-
exceda
6%
Utilidad
comercial del ejercicio antes del
Impuesto a la Renta.
El exceso será renta gravada del
director.
- Deducción adicional:
Porcentaje fijado por D.S.
N°102-2004-EF. Procedimiento
según R.S. 296-2004/SUNAT.
 FIORELLA SAMHAN
25
Cargas de Personal. Base Legal:Art.
37° Inc. n) y ñ) LIR.
Modificatoria D. Leg. Nº 979 vigente a partir del 01.01.2008
Remuneraciones

Se pruebe que trabajan en el negocio.

No excedan valor mercado. Aplicable a:
- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen como
vinculados con el empleador en razón de:
> Control
> Administración
> Capital
Así como sus familiares
Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares

El exceso será dividendo del titular o
socio.
 FIORELLA SAMHAN
26
Gastos de Representación y Directores. Base Legal:
Inciso m y q del Art. 37º de la LIR e inciso l, m del Art.21º del RLIR.
Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones
correspondan a los directores de sociedades anónimas, en las
parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta.
Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la
parte que, en conjunto, no exceda del medio por cierto (0.5%)
de los ingresos bruto, con un límite máximo de cuarenta (40)
UIT (S/. 148,000.00).
 FIORELLA SAMHAN
27
Viáticos por gastos de viaje realizados en el
interior del país. Base Legal: Decreto Supremo
Nº 028-2009-EF
Los gastos deben estar sustentados necesariamente con
comprobantes de pago.
LÍMITES:
Concepto
Del
01.12.10 al
31.01.11
Del 01.02.11 al A partir del
14.08.11
15.08.11
Remuneración
Mínima Vital (RMV)
580
600
675
Límite diario a
deducir (2*27% de la
RMV)
313.2
324
364.5
 FIORELLA SAMHAN
28
Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior.
Base Legal: cuarto párrafo del Art. 37 de la LIR
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los
correspondientes documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del país respectivo, o con
la DD.JJ del beneficiaro de los viáticos la cual no podrá exceder del
30% del doble del monto que el Gobierno Central concede a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
 FIORELLA SAMHAN
29
Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior del
país. Base Legal: Cuarto párrafo del Art. 37 de la LIR.
GASTOS DE VIAJE
POR CONCEPTO DE
VIATICOS
ALOJAMIENTO
SOLO CON
DOCUMENTOS
SEÑALADOS EN ART.
51-A DE LA LIR
ALIMENTACIÓN
MOVILIDAD
CON DOCUMENTOS SEÑALADOS
EN ART.51-A DE LA LIR O CON
DECLARACIÓN JURADA
 FIORELLA SAMHAN
30
Cargas de Personal. Base Legal: Art. 37° Inc. ll)
y a1) LIR)
Cargas de
Personal
 Gastos recreativos.
Límites:
Gastos en
Salud de hijos
 0.50% ingresos netos
 40 UIT
 Menores 18 años
 Mayores 18 años
 Incapacitados
 Que sean necesarios para sus funciones
 No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Gastos de
movilidad de
trabajadores
 Podrán ser sustentados con Comprobante; o
Planilla de movilidad, en cuyo caso éstos
gastos no podrán exceder del 4% de la RMV
diariamente por cada trabajador
 No se aceptara los gastos de aquellos a
quienes la empresa les asigna movilidad.
 FIORELLA SAMHAN
31
Gastos sustentados mediante boleta de
venta y/o ticket. Base Legal: Inciso a1)
del Art. 37° de la LIR
Límite: seis por ciento (6%) del importe total de los
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir costo
o gasto para efectos tributarios que se encuentren anotados
en el Registro de Compras, el límite no podrá ser superior a
200 UIT (emitidas sólo por contribuyentes que pertenezcan
al NRUS).
 FIORELLA SAMHAN
32
Gastos
01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta
– Gastos deducibles sujetos a Límite
– Gastos deducibles No Sujetos a Límite
01.2 Gastos No deducibles para la determinación de la Renta Neta
 FIORELLA SAMHAN
33
Cargas de Personal . Base Legal: Art. 37° Inc. l, ll y v LIR,
Art. 21° Inc. i),j) y q) del RLIR y Décimo Cuarta Disposición
Transitoria y Final D. S. Nº 179-2004-EF)
Servicios de
Salud,
Culturales y
Educativos
Cargas de
Personal
Perceptor
Rentas de
segunda, cuarta
o quinta categoría
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones
• Salud
• Culturales
• Educativos
• Enfermedad
• Salud de cónyuge
• Salud de concubino (a)
• Pagados antes de presentar la
DDJJ anual; o
• Hayan efectuado y pagado la
retención.
• Vinculo laboral o cese; y
• Pagados antes de presentar la
DDJJ anual
 FIORELLA SAMHAN
34
Servicios de Terceros. Base Legal: Art. 37° Inc. b) e),
51°-A y Art.76° LIR y Art. 39° Último párrafo RLIR
Tributos
Gastos de
Cobranza
Gastos o Costos
a Favor de No
Domiciliados
- Impuestos
- Contribuciones
- Tasas
Son deducibles los tributos
que recaen sobre bienes o
actividades productoras de
rentas gravadas.
Pregunta:
¿Es deducible el ITF?
Que afecten Rentas
Gravadas
Regalías, retribuciones
por servicios,
asistencia técnica,
cesión en uso ú otros
Deben abonar la
retención en el mes
en que se produzca
el registro contable.
 FIORELLA SAMHAN
35
Provisiones del Ejercicio. Base Legal:
Art. 37° Inc. f) LIR y Art. 21° Inc. c) RLIR
Existencias
Mermas
Desmedros
Perdida cuantitativa
Perdida cualitativa
De profesional
Independiente,
Competente y Colegiado
I
N
F
O
R
M
E
Destrucción ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 días antes
 FIORELLA SAMHAN
36
Mermas y desmedros. Base Legal:
Inc. f) Art.37° LIR

Merma: pérdida física en volumen, cantidad de las
existencias, se acreditará la merma mediante un informe
técnico (emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado).

Desmedro: pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de
existencias inutilizables. La destrucción se hará ante Notario
Público o Juez de Paz a falta de aquel, previamente se
comunicará a SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles
antes de la destrucción.
 FIORELLA SAMHAN
37
Provisiones del Ejercicio.
Base Legal:
Art. 37° Inc. i) LIR y Art. 21 inc. f) del RLIR
Provisión por
Deuda
Incobrable
Deuda se encuentre vencida y se demuestre:
• Dificultades financieras del deudor; o,
• Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
• Protesto de documentos; o,
• Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
• Hayan transcurrido más de 12 meses de vencido el
crédito.
Además, que figure discriminado en libro Inventario y
Balances
No se reconoce
como deuda
Incobrable
•Deudas entre partes vinculadas.
•Deudas del sistema financiero
afianzada con derechos reales.
•Deudas con renovación o
prorroga expresa.
 FIORELLA SAMHAN
38
Provisiones del Ejercicio. Base Legal: Art. 37° Inc. i) LIR y
Art. 21° Inc. g) del RLIR
Castigo por Deudas Incobrables
• Deuda haya sido provisionada; y
• Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza,
salvo que sea inútil ejercerlas o la deuda sea menor a
3 UIT; o,
• Deuda de domiciliados, condonada en vía de transacción,
se deberá emitir una Nota de Abono a favor del deudor,
quien lo considerara como ingreso gravable; o,
•Crédito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores
Controlada en cuenta “Acciones recibidas con ocasión de
un Proceso de reestructuración”.
 FIORELLA SAMHAN
39
Provisiones del Ejercicio.
Base Legal: Art. 37° Inc. c) y u) LIR
Persona natural
Primas de
Seguro
Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada
30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina
Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante
Gastos de
Premios
(dinero o
especie)
• Ofrecidos en general a los consumidores
reales.
• Sorteo ante Notario Publico.
• Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N° 006-2000-IN
 FIORELLA SAMHAN
40
Cargas excepcionales.
Base Legal: Art. 37° Inc. d)
LIR
Perdidas Extraordinarias
Caso Fortuito
Fuerza mayor
Hechos naturales
Hechos del hombre
• Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y
• Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
• Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
 FIORELLA SAMHAN
41
Gastos
Renta Neta de Tercera Categoría
01.1 Gastos deducibles para determinar la Renta Neta
– Gastos deducibles sujetos a Límite
– Gastos deducibles No Sujetos a Límite
01.2 Gastos No deducibles para la determinación de la Renta Neta
 FIORELLA SAMHAN
42
Gastos no deducibles. Base Legal:
Art. 44 de LIR
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Gastos personales, familiares.
Impuesto a la Renta asumido que corresponda a terceros.
Multas, intereses moratorios, sanciones.
Gastos ajenos al giro del negocio
Donaciones, salvo a asociaciones o fundaciones con determinados
fines.
Impuesto a la Renta
Inversiones en la compra de bienes, salvo valor menor a 1/4 de UIT.
Amortización de intangibles, salvo activos intangibles de duración
limitada.
Gastos cuya documentación no cumpla con requisitos y características
del Reg. CCPP (ej. Emitidos por contribuyentes No Habidos)
Gastos en o a través de paraísos fiscales.
Gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un
crédito originado entre partes vinculadas y su valor de transferencia a
terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor *
La pérdida de capital respecto a las rentas de segunda categoria.*
 FIORELLA SAMHAN
43
Gastos personales y provisiones contables.
Base Legal: Art. 44°Inc. a) y f) LIR.
Gastos
Personales del
Contribuyente
Provisiones
Contables
No se acepta los gastos de sustento del
contribuyente y sus familiares.
(Ejemplos: gastos de alimentación,
vehículos, educación, viajes, etc.).
No se aceptan las asignaciones por
constitución de reservas o provisiones
no admitidas por ley.
 FIORELLA SAMHAN
44
Gastos sin sustento.
Base Legal: Art. 44° Inc. J) LIR y Art.
25° Inc. b) del RLIR
 Deben
estar
sustentados
con
documentos emitidos en arreglo al RCP
RS N° 007-99/SUNAT.
Gastos sin
Sustento en
Comprobantes
De Pago
 No
son
deducibles
aquellos
comprobantes que de acuerdo al RCP no
pueden ser utilizados para sustentar
costo o gasto.
 No son deducibles los comprobantes
emitidos por contribuyentes No Habidos,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
hayan levantado tal condición.
 FIORELLA SAMHAN
 Excepción: se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37° de la
Ley del I.R. se permite la sustentación del gasto con otros
documentos.
45
Gastos de ejercicios anteriores.
Base Legal: Art. 57° LIR.
Sólo se aceptará si:
Gastos de
ejercicios
anteriores
 No se conociera el
gasto oportunamente
 No implique beneficio
fiscal
 Provisionado y
pagado en el ejercicio
Principios
contables:
• Devengado
• Correlación
 FIORELLA SAMHAN
46
Multas, Sanciones y Tributos.
Base Legal: Art. 44° Inc. c) y k) de LIR
Multas y
Sanciones
Tributos
 Código Tributario
 Sector Público
Nacional
No se considera:
 Intereses por
fraccionamiento tributario
No son deducibles el IGV,
IPM e ISC que grave el
retiro de bienes.
 FIORELLA SAMHAN
47
Intangibles de duración ilimitada y reevaluaciones. Base
Legal: Art. 44° Inc. g) y l) LIR y Art. 25° Inc. a) del RLIR
- Duración Limitada: aquellos cuya vida
útil está estimada por ley o naturaleza.
Intangibles de
Duración
ilimitada
-Duración ilimitada: marcas, patentes,
Procedimientos de fabricación, juanillos.
- En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.
Reevaluaciones
Voluntarias
Reorganización de empresas o no.
Excepción: Art. 104° num.1 Ley I.R.:
 Monto revaluado es renta gravable.
 FIORELLA SAMHAN
48
Donaciones y liberalidades y mejoras
permanentes. Base Legal: Art. 44° Inc. d) y e)
LIR.
Donaciones
y
liberalidades
Tampoco son deducibles todo
acto de liberalidad
[excepto lo dispuesto por el Art.
37° Inc. x) ]
Bienes o
mejoras
permanentes
Mejoras permanentes:
• Alargan vida útil
• Mejoran la calidad de la
producción
• Reducen los costos
Formarán
parte del
costo del
activo
 FIORELLA SAMHAN
49
Impuesto a la Renta y comisiones en el exterior. Base
Legal: (Art. 44° Inc. b) y h) y Art. 47° de LIR)
Impuesto
a la Renta
-El Impuesto a la Renta grava el Resultado
obtenido.
-No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya
asumido y que corresponda a un tercero.
Excepción: Si grava intereses por operaciones de
crédito a beneficiarios del exterior.
Comisiones
mercantiles en
el exterior
Se repara el exceso del porcentaje que usualmente
se paga en dicho país.
 FIORELLA SAMHAN
50
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
RENTA NETA :
INGRESOS NETOS
(COSTO COMPUTADO)
RENTA BRUTA
(GASTOS)
(+) OTROS INGRESOS
RENTA NETA O UTILIDAD CONTABLE
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
RENTA NETA IMPONIBLE:
1. Adiciones:
Gastos personales.
Principales Adiciones
Multas e intereses moratorios previstos en el Código
Tributario y aplicados por el sector Público Nacional.
Retiro de mercaderías por el titular
Los excesos en los gastos deducibles con límite legal.
Por ejemplo: el exceso del límite de viáticos.
Base Legal: Art. 44 del T.U.O.
Gastos no sustentados con Comprobantes de Pago (no
fidedignos / no fehacientes)
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
RENTA NETA IMPONIBLE:
2. Pérdidas Arrastrables.“Las pérdidas del Impuesto a la Renta que registren
en un ejercicio gravable, se imputarán, año a año
hasta agotar su importe, a las Rentas Netas de
Tercera Categoría que se obtengan en los 4 (cuatro)
ejercicios inmediatos posteriores computados a
partir del ejercicio siguiente al de su generación. El
saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los
ejercicio siguientes”.
Base Legal: Art. 50 del T.U.O.
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
RENTA NETA O UTILIDAD CONTABLE
(+) ADICIONES
(-) DEDUCCIONES
(-) PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES
RENTA NETA IMPONIBLE O PERDIDA
IMPUESTO ( 30% )
(-) CREDITOS
SALDO POR REGULARIZAR O SALDO A FAVOR
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
SALDO POR REGULARIZAR
IMPUESTO RESULTANTE
(-)
Créditos (con /sin derecho a devolución)
SALDO POR REGULARIZAR
O SALDO A FAVOR
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
a. SALDO POR REGULARIZAR
a.1 Créditos:
a.1.1. Créditos con derecho a devolución
a. Pagos a cuenta
b. Saldo a favor de ejercicios anteriores
c. Saldo a favor del exportador
a.1.2. Créditos sin derecho a devolución
a. Impuesto a la Renta pagado en el exterior
b. Crédito por reinversión
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
1
2
Impuesto Calculado en el ejercicio anterior
Coeficiente
Coeficiente x ingresos netos del mes
Tiene Impuesto Calculado en el
ejercicio anterior
SISTEMA DE PAGOS
A CUENTA
=
Total ingresos netos del ejercicio anterior
No tiene Impuesto Calculado en
el ejercicio anterior
Sistema de coeficientes
Sistema del Porcentaje
2% x ingresos netos del mes
 FIORELLA SAMHAN
RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
(ESQUEMA GENERAL)
-
Ingresos
Brutos
Costo
computable
Gastos
=
(Costo de
adquisición o
producción)
RENTA BRUTA
(gastos para
producir y
mantener la
fuente)
+
Otros ingresos
=
RENTA
NETA
+
Adiciones
CÁLCULO DEL IMPUESTO
RENTA NETA
IMPONIBLE
(R.N.I)
x
% IMP
(30%)
Créditos (c/s
derecho a
devolución)
-
=
ADEUDO
Deducciones
Pérdidas
Arrastrables
=
CREDITOS – (TASA MEDIA)
Criterio de Imputación
Devengado
DONACIONES
X 100
: IMP
RNI+7 UIT
Art.88 inc. (d) T.U.O.
Art. 52 al 58 D.S. 122-94-EF
Rta.Fnt. Ext
Art.88 inc. (d) T.U.O.
Art. 58 Rglmto.
:
RENTA NETA IMPONIBLE o
PÉRDIDAS
=%
IMP X 100
RNI+7 UIT+(Perd. Ext.)
=%
IMPUESTO A LA RENTA
TERCERA CATEGORÍA
 FIORELLA SAMHAN
Descargar

Diapositiva 1