CURSO COMPLEMENTARIO DE ADUANAS
Y ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
- NO EMPRESARIAL -
ESTRUCTURA IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES (SISTEMA CEDULAR)
¿Cómo se
categorizan
las rentas?
De Trabajo
(activas)
Rentas de 4ta.
Trabajo independiente
Rentas de 5ta.
Trabajo dependiente
Renta de Fuente
Extranjera
Impuesto a la
Renta - PN
Incremento Patrimonial
No Justificado
Presunción
Arrendamiento de bienes
Cesión en uso bienes
(…)
Del capital
(pasivas)
Rentas de 1ra.
Dividendos, intereses,
Regalías (…)
Rentas de 2da.
Enajenación de inmuebles
Enajenación de valores …
IMPUESTO A LA RENTA: CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES Y SIMILARES
Atribuidas en partes
iguales (50/50)
Rentas Comunes
de Bienes Sociales
Persona
Natural
Sucesión
Indivisa
Uno de los cónyuges
declara 100% rentas
comunes (opción)
Sociedad
Conyugal
Rentas Propias
Son declaradas
independientemente
por cada cónyuge
+
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Premisa
El señor Oscar Sánchez con RUC 12345678911, de profesión abogado, y su esposa
Liliana Paredes, con DNI 09277459 de profesión odontóloga, han optado, con
ocasión del pago a cuenta del mes de enero del 2011, por declarar y pagar el IR
como Sociedad Conyugal por las rentas generadas por bienes comunes, atribuyendo
la representación de dicha sociedad al esposo, quien presentará la declaración jurada.
A continuación se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el Ejercicio
gravable 2011 por cada categoría de renta, la determinación de las rentas brutas y netas
correspondientes, así como la liquidación del IR.
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
ARRENDAMIENTO - SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
La Sociedad Conyugal es propietaria de los siguientes predios:
Predio
Predio San
Miguel
Uso
Casa Habitación
(alquilada todo el
ejercicio 2011)
Predio Trujillo Casa Habitación
Cesión gratuita
Todo el 2011
Predio Surco Casa Habitación
Ocupada por Sociedad
Conyugal y parte por
Oficina de cónyuge
abogado (**)
Autoavalúo
S/. 300,000
S/. 120,000
S/. 180,000
Mejoras incorporadas
Alquiler
mensual
US $ 300.00 S/. 5,000 (*)
(enerodiciembre)
Renta Ficta
No Genera
Renta
*Mejora es renta en el ejercicio que se devuelve inmueble siempre que no se reembolse
su valor. (Teoría del Incremento Patrimonial).
** No genera renta alguna incluso oficina de esposo abogado
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
PREDIO SAN MIGUEL
El Sr. Sánchez (arrendador) a efectuado los siguientes pagos a cuenta:
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Alquiler en US
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
3,600
Tipo de cambio (1)
2.855
2.846
2.840
2.847
2.843
2.825
2.822
2.796
2.765
2.765
2.765
2.765
Alquiler en S/.
856.5
853.8
852
854.1
852.9
847.5
846.6
838.8
829.5
829.5
829.5
829.5
10,120.20
P/Cuenta (5%) (2)
43
43
43
43
43
42
42
42
41
41
41
41
505
(1) T/C Promedio ponderado compra SBS, del último día de cada mes (devengo)
(2) Tasa efectiva 5% (Monto de alquiler-20% del alquiler x 6.25%)
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Renta Bruta Anual – Predio de San Miguel
a.
Renta Devengada
Alquiler
10,120
Mejoras Incorporadas
5,000
Total Renta Devengada
15,120
a.
Se toma el mayor
Renta Presunta
Valor de Autoavaluo x 6%
300,000 x 6%
18,000
Total Renta Presunta
18,000 + 5,000
Renta Bruta Anual
23,000
Pagos a Cuenta efectuados
505 ( Lo aplicamos en la liquidación)
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Determinación de la Renta Ficta (Predio Trujillo)
Renta Ficta Anual (1)
S/.
Casa Trujillo
Valor de autoavalúo x 6%
120,000
7,200
Total Renta Bruta Anual
7,200
(1) En este caso al ser una Renta Ficta, no existe la obligación de efectuar pagos
Mensuales. Los ingresos se pagan y declaran anualmente.
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
SUBARRENDAMIENTO CASA DE PUEBLO LIBRE – Renta Bruta Anual
La sociedad conyugal alquiló un inmueble en Pueblo Libre por el que pago todo el año
2011, la suma mensual de 800 soles al Sr. López (Propietario). Dicho inmueble fue
subarrendado por todo el año 2,011 a la Sra. Nereyda Bustamante por la suma de
1,000 soles MENSUALES . Se han efectuado pagos a cuenta mensuales por 120 soles.
Ingresos devengados por
subarrendamiento
1,000 x 12
12,000
(-) Monto de alquiler que debe pagar
propietario
800 x 12
(9,600)
Renta Bruta Anual
2,400
Pagos a cuenta mensuales efectuados (1)
120
(1) Tasa efectiva 5%
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Resumen de Pagos a Cuenta Primera Categoría
Predio San Miguel
505
Renta Ficta
No aplica
Subarrendamiento Pueblo Libre
120
Total
625
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Resumen de Renta bruta Anual - Predios
Predio San Miguel
23,000
Predio Trujillo (Renta Ficta)
7,200
Predio Pueblo Libre
(subarrendado)
2,400
Total
32,600
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Liquidación del Impuesto de Primera Categoría
Concepto
S/.
Total Renta Bruta de Primera
Categoría
(-) Deducción 20% de Renta Bruta
32,600
Renta Neta de Primera Categoría
26,080
Pérdidas de ejercicios anteriores
0
Impuesto Calculado (6.25% x Renta
Neta)
Crédito con derecho a devolución
Pagos a cuenta
Saldo por regularizar a favor del
Fisco
6,520
1630
625
1,005
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Ganancias de Capital
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
En el mes de marzo de 2011, la sociedad conyugal ha comprado acciones de Minera
Oruro SAC, por un monto total de S/. 50,000. Cuando el precio de mercado subió
en julio del 2011, vendió las acciones en rueda de bolsa a un precio de
S/. 83,000, obteniendo una ganancia de S/. 33,000.
Asimismo, en junio 2011 compró acciones de la empresa Ave Fénix SAC por un monto
de S/. 20,000 cuando el precio de mercado bajó, decidió vender las acciones en
Rueda de Bolsa por S/. 18,000 generando una pérdida de S/. 2,000.
CAVALI es agente retenedor desde el 01/11/11
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
El Sr. Oscar Sánchez cobró en el mes de febrero del 2011 regalías por los derechos
de autor, de su libro “Tributo & Dogma” por un monto de S/. 30,000.
Ediciones Grijley, Lima-Perú.
Dicha renta no paga impuesto, porque las regalías por
derecho de autor por
concepto de libros editados e impresos en territorio
nacional se encuentran
exoneradas del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto
en el artículo 3° de la
ley 29165, Ley que modifica la Ley 28086,
Ley de democratización del Libro y
de Fomento de la Cultura.
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Determinación de la Renta Neta Imponible y Liquidación del Impuesto Anual de
2da. Categoría
Renta Bruta total de ganancias de
capital por enajenación de acciones
Deducción de 5 UIT (X 3,600)
Renta Bruta
Deducción de 20% sobre Renta Bruta
Total Renta Neta
Pérdida de capital por enajenación de
acciones
Total Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta (6.25% sobre RNI)
Pagos a cuenta directos
Retenciones
Saldo a favor del fisco
33,000
(18,000)
15,000
(3,000)
12,000
(2,000)
10,000
625
0
0
625
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
RENTAS DE TRABAJO
+
RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Renta Neta de Cuarta categoría
Ingresos según Libro de Ingresos y Gastos
58, 500
(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio (criterio
de lo Percibido)
Total Renta Bruta
(3,900)
(-) Deducciones 20% de Renta bruta (Trabajo
Independiente)
(+) Ingresos como director de empresas (dietas)
(10,920)
Renta Neta de Cuarta Categoría
47,680
54,600
4,000
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Determinación de la renta Bruta de Quinta Categoría
Concepto
Monto Bruto S/.
Remuneración de enero a
diciembre
84,000
Gratificaciones julio y
diciembre
14,000
Bonificación por metas
2,500
CTS
(7,000)
Gratificación extraordinaria
2,000
Monto Retenido S/.
INAFECTACIÓN LEGAL
Otros ingresos considerados 4,500
como de 5ta. Categoría
Renta Bruta de 5ta.
Categoría
107,000
12,270 (acumulado de
todas los conceptos afectos)
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Determinación de la Renta de Cuarta y de Quinta (Renta Neta de Trabajo)
Concepto
S/.
Renta Neta de Cuarta Categoría
47,680
Renta de 5ta. Categoría
107,000
Total de Rentas de Cuarta y de Quinta
Categoría
(-) Deducción 7UIT (7 x 3,600)
154,680
Renta Neta de Cuarta y de Quinta Categoría
129,480
(25,200)
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Renta de Fuente Extranjera
Concepto
S/
El 2 de julio del 2011, el contribuyente percibió la
suma de $ 600 dólares por su participación como
expositor en un evento realizado en Bostwana (Tipo
de cambio 2.825). No existe retención en Bostwana.
¿y si existiera retención en la fuente?
1,695
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Determinación del Monto de Donaciones
En el 2011 el Señor Oscar Sánchez ha efectuado las donaciones que se señalan a
continuación:
•Hogar Clínica San Juan de Dios ……………………………………..6,000 (Registro de entidades perceptoras)
•Club “11 amigos”……………………………………………………………3,500
Deducción por donación: no puede exceder 10% de la Renta Neta de Trabajo + Renta Neta
De Fuente Extranjera. 129,480 + 1695 = 131, 175 (10%)= 13,117.8
Por lo tanto se asume los 6,000 como deducción.
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Determinación de la Renta Neta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera
Renta Neta de Trabajo
129,480
Deducciones
(-) ITF (según constancia de retenciones bancaria)
(28)
(-) Donación Clínica San Juan de Dios
(6,000)
(-) Pérdida de ejercicios anteriores
0
+ Renta Neta de Fuente Extranjera
1695
Total de Renta Imponible de Trabajo y Fuente
Extranjera
125,147
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Cálculo del Impuesto a la Renta Neta de Trabajo y Fuente Extranjera
Tramos
Renta Neta
Global Anual
Tasa
Parcial
Acumulado
Hasta 27 UIT
97,200
15%
14,580
14,580
Por el exceso de 27,947
27 UIT hasta 54
UIT
21%
5,868
20,440
Por el exceso de 0
54 UIT
30%
0
20,440
Impuesto Calculado
20,440
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Liquidación del Impuesto a la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera
Impuesto Calculado
20,440
Créditos Sin Derecho a Devolución
Por Rentas de Fuente Extranjera
0
Créditos con Derecho a Devolución
Pagos Directos de 4ta.
Retenciones 4ta.
Retenciones 5ta.
(2,310)
(3,550)
(12,270)
Saldo por Regularizar
2,310
IMPUESTO A LA RENTA - PERSONAS NATURALES
Otros Ingresos
Ingresos Exonerados
Intereses por depósito a plazos en Banco de
Crédito
Ingreso Inafecto
Compensación por Tiempo de Servicios
500
7,000
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