Impuesto a la Renta
Base Jurisdiccional
Prof. Felipe Iannacone Silva
2010
Base jurisdiccional del Impuesto:
•
No basta que la ley defina qué renta grava ni que
atribuya o defina a los sujetos con capacidad jurídica
tributaria, sino que tiene que definir un elemento de
ellos por el que pueda exigir ser aplicada.
•
La ley establecerá:
“Criterios de sujeción” o “factor de conexión” o
“criterios de vinculación entre los sujetos de la
relación jurídica tributaria” es decir un criterio de
vinculación entre el Estado y el derecho que se
atribuye a cobrar tributo sobre determinado
hecho imponible.
CRITERIOS DE VINCULACIÓN
SUBJETIVOS
PERSONA
NATURAL




NACIONALIDAD
CIUDADANÍA
RESIDENCIA
DOMICILIO
OBJETIVOS
PERSONA
JURIDICA
LUGAR CONSTITUCIÓN
SEDE DE DIRECCIÓN
SEDE DE CONTROL
UBICACIÓN DE
LA FUENTE
CRITERIOS RECOGIDOS EN EL PERÚ
Según el domicilio del
contribuyente
Sujetos Domiciliados en el Perú,
excepto Establecimientos Permanentes
en el Perú de Sujetos No Domiciliados
en el Perú – EPSND
Ubicación de la fuente
de la renta
Tributan por rentas de
fuente mundial (Rentas
de Fuente Peruana RFP
+ Rentas de Fuente
Extranjera RFE)
Sujetos No Domiciliados en el
Perú
Tributan por RFE
EPSND
Tributan por RFP
REGLAS DE FUENTE
PERUANA
Criterios objetivos
CRITERIOS OBJETIVOS
DE VINCULACIÓN
A PARTIR 1.1.2004
UBICACIÓN
DE LA FUENTE
UBICACIÓN
FÍSICA DE BIENES,
CAPITALES
O ACTIVIDADES
CRITERIO DEL
PAGADOR
LUGAR DEL USO O
APROVECHAMIENTO
DEL MERCADO
Base jurisdiccional del Impuesto:
El criterio del domicilio
como factor de conexión es
distinto al concepto de
domicilio fiscal.
Base jurisdiccional del Impuesto:
El criterio del domicilio es un atributo de
las personas naturales, sin embargo por
técnica legislativa también se hace
extensivo a las personas jurídicas (pj).
Ejm. son domiciliadas:
-Las pj constituidas en el país (Perù).
-Los EP (Perú)
-Las pj con sede de dirección en determinado
país.
Base jurisdiccional del Impuesto:
Criterio del domicilio
Grava rentas de fuente mundial
(En Perú excepción con los EP)
Los no domiciliados tributan en función al
criterio de “territorialidad” de la fuente de
renta o en general por “rentas de fuente
peruana”.
Problemas de doble o múltiple
imposición
País 3
Un sujeto
residente en
este país.
Que dicta una
conferencia en
el País 1
País 1
País 2
Servicios de
fuente de
país 1:
“prestados
físicamente”
Servicios pagados
desde país 2 son
de fuente de país 2
Fuente
Fuente
Fuente Residencia
Empresa paga desde el país 2
Base jurisdiccional del Impuesto:
Artículo 6 LIR:
“Están sujetas al impuesto la totalidad
de las rentas gravadas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones
de
esta
Ley,
se
consideren domiciliados en el país, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las
personas naturales, el lugar de
constitución de las jurídicas, ni la
ubicación de la fuente productora”
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Perú:
Artículo 7° LIR
Las personas naturales de
nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el
país, de acuerdo con las
normas
de
derecho
común
Artículo 33 del Código
Civil:
“El
domicilio
se
constituye
por
la
residencia habitual de la
persona en un lugar”
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Perú:
Artículo 7° LIR
Las personas naturales extranjeras
que hayan residido o permanecido en
el país más de 183 días calendario
durante un periodo cualquiera de 12
meses.
(Hasta el año 2006 se requería dos años).
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Perú:
Artículo 7° LIR
Las personas que desempeñan en el
extranjero funciones de representación
o cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Público
Nacional.
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Perú – PN
Artículo 7° LIR
CONDICIÓN
DE DOMICILIADO
1. Personas naturales de nacionalidad peruana
que tengan domicilio en el Perú
2.
Personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en Perú más de
183 días calendario en un período
cualquiera de 12 meses
PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE
DOMICILIADO
• Adquieren residencia en otro país (se acredita
con visa o con contrato de trabajo) y salen del
Perú.
• En su defecto, si permanecen ausentes del país
durante más de 183 días en forma continuada
en un período cualquiera de 12 meses
Los peruanos que hubieren perdido la condición de
domiciliados la recobrarán en cuanto retornen al
país, a menos que permanezcan transitoriamente en
Perú 183 días o menos dentro de un período
cualquiera de 12 meses
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Perú – PN
Artículo 7° LIR
CONDICIÓN
DE DOMICILIADO
PÉRDIDA DE LA CONDICIÓN DE
DOMICILIADO
que desempeñan en el
extranjero funciones de representación o
cargos oficiales y que hayan sido
designadas por el Sector Público
Nacional.
No aplicable
3. Personas
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Perú - PN
•
Calificación de sujeto domiciliado:
Las personas naturales serán consideradas
domiciliadas o no según fuere su condición al
principio de cada ejercicio gravable, excepto los
que adquieran residencia en otro país cumpliendo
requisitos legales. Los cambios que se produzcan en
el ejercicio producen efectos a partir del ejercicio
siguiente, salvo en el supuesto de la P.N. que
acredita su residencia en otro país y sale del Perú.
En este caso, la condición de domiciliado se perderá
al salir del Perú
Base jurisdiccional del Impuesto
Sujetos domiciliados en el Perú
CONDICIÓN DE DOMICILIADO
4.Personas jurídicas constituidas en el país.
5.Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de
personas no domiciliadas en el país. El domicilio solo alcanza a dicha
entidad en cuanto a su renta de fuente peruana.
6.Sucesiones, cuando el causante a la fecha de fallecimiento
tuviera la condición de domiciliado.
7.Empresas unipersonales (no son sujetos del IR salvo las no
domiciliadas), sociedades de hecho (hoy sociedades irregulares) y
contratos de colaboración empresarial a que se refiere el último párrafo
del artículo 14° de la LIR, constituidos o establecidos en el Perú.
Criterio de fuente
Rentas de fuente peruana
Base jurisdiccional del Impuesto:
criterio de la fuente
Último párrafo Artículo 6 LIR:
“En caso de contribuyentes no domiciliados en el
país,
de
sus
sucursales,
agencias
o
establecimientos permanentes, el impuesto recae
sólo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana”
-
Son rentas de fuente peruana aquellas definidas por la
LIR.
-
En todos los casos existe vinculación con el Perú,
determinado por un factor específico de conexión.
Base jurisdiccional del Impuesto:
criterio de la fuente
Tipo de renta
Por predios y derechos
sobre los mismos
Factores de conexión
específicos que determinan
que la renta sea RFP
.Ubicación física en el Perú
Por bienes Bs o derechos .Ubicación física en el Perú
Ds.
.Utilización económica en el Perú
Regalías
.Utilización económica de los Bs o
Ds en el Perú
.Pagador domiciliado en el Perú
Por capitales, intereses,
etc. por operaciones
financieras
.Capital colocado o utilizado
económicamente en el Perú
.Pagador domiciliado en el Perú
Base jurisdiccional del Impuesto:
criterio de la fuente
Tipo de renta
Factores de conexión específicos que
determinan que la renta sea RFP
Intereses por obligaciones
.Emisor constituido en el Perú
Dividendos y distribución
de utilidades
.Empresa o sociedad distribuidora
domiciliada en el Perú
Por enajenación, redención
y rescate de acciones,
participaciones y otros
valores mobiliarios
.Empresas o sociedades emisoras estén
constituidas o establecidas en el Perú
Por servicios digitales
prestados a través de
Internet
.Utilización económica, uso o consumo de
los servicios en el Perú
Por asistencia técnica
.Utilización económica en el Perú, salvo
CDIs.
Base jurisdiccional del Impuesto:
criterio de la fuente
Tipo de renta
Factores de conexión específicos
que determinan que la renta sea
RFP
Por la contratación de Instrumentos
Financieros Derivados IFD
.Beneficiario domiciliado en el Perú
Si el IFD es de cobertura, es
necesario que el subyacente esté
afectado a la generación de RFP.
Por el trabajo personal
.Realización de actividades en Perú
Dietas y otros de organismos adm.
.Pagador constituido en el Perú
Honorarios otorgados a funcionarios SPN
.Ejercicio de representación oficial del
Perú
Por actividades civiles, comerciales,
empresariales y otra
.Realización de actividades en Perú
¿Rentas vitalicias y pensiones por trabajo
personal?
INAFECTAS
Base jurisdiccional del Impuesto:
criterio de la fuente
Las rentas del exportador por
exportación de bienes producidos,
manufacturados o comprados en el
país (incluye a sucursales y cualquier
intermediario).
Base jurisdiccional: rentas internacionales
Contribuyente no domiciliado
Actividad
En país
En extranjero
Se presume de pleno derecho las rentas
netas gravables conforme al Artículo 48
de la LIR
Base jurisdiccional: rentas internacionales
Contribuyente domiciliado
Actividad
En país
En extranjero
Se presume de pleno derecho que la renta
obtenida es íntegramente de fuente
peruana, excepto con los EP
Base jurisdiccional: rentas internacionales
Contribuyente no domiciliado
Actividad
En país
En extranjero
En este supuesto sólo tributarán en Perú
las rentas que se obtengan en el país y
califiquen como de fuente peruana
Criterios de Conexión RFP – No Domiciliados
Cuadro Resumen
Renta/Factor
Ubicación
Predios
*
Bienes o
derechos
Ejecución
Emisor
*
*
Regalias
Capitales
colocado
Dividendos
Actividades
generales
Pagador
Utilización
Económica
*
*
*
*
*
*
Uso del
Mercado
Criterios de Conexión RFP – No Domiciliados
Cuadro Resumen
Renta/Factor
Trabajo
Ubicación
Ejecución
Emisor
Uso del
Mercado
*
*
*
*
Servicios
Digitales
Asistencia
Técnica
Intereses por
Obligaciones
Utilización
Económica
*
Pensiones
Acciones
Pagador
*
*
Criterios de Conexión RFP – No Domiciliados
Cuadro Resumen
Renta/Factor
Directivos de
Personas
Jurídicas
Cargos
Oficiales
Ubicación
Ejecución
Emisor
Pagador
*
*
Utilización
Económica
Uso del
Mercado
Seguimos con la determinación del Impuesto
Descargar

Impuesto a la Renta