ILICITOS TRIBUTARIOS
ILICITO PENAL TRIBUTARIO

FIORELLA SAMHAN
ILICITO PENAL TRIBUTARIO
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
• ANÁLISIS DEL TIPO BASE.
• MODALIDADES
• TIPO ATENUADO
• TIPO AGRAVADO
DELITO CONTABLE TRIBUTARIO
DELITO DE ELABORACION Y COMERCIALIZACIÓN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS

FIORELLA SAMHAN
LEY PENAL TRIBUTARIA (D. LEG. N° 813)
Aquí se tipifica la “Defraudación Tributaria” y el
“Delito Contable”
DELITO DE DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
•Tipo Base o Básico
– Art. 1 de la LPT
•Modalidades
– Art. 2 de la LPT
•Modalidad Atenuada
– Art. 3 de la LPT
•Tipo Agravado
– Art. 4 de la LPT
•Delito Contable
– Art. 5 de la LPT

FIORELLA SAMHAN
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT
ELEMENTO
SUBJETIVO DEL
TIPO
“EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO,
VALIÉNDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO,
ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE
PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY
SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR
DE 8 AÑOS”
TIPO SUBJETIVO
DOLO
COMPORTAMIENTO:
TIPO OBJETIVO
INCUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
TOTAL O PARCIAL POR
MEDIO DEL “ENGAÑO”

FIORELLA SAMHAN
TIPO BASE – Art. 1 de la LPT
COMPORTAMIENTO:
 Engaño u otro medio
fraudulento
RESULTADO MATERIAL:
 Determinación falsa que
anule o diminuya la
obligación tributaria de
pago.
DOLO:
Conocimiento de estar
realizando engaño en
la determinación de
la obligación
tributaria.
ÁNIMO DE LUCRO:
Obtención de un
beneficio patrimonial

FIORELLA SAMHAN
Casos de Fraude en la Determinación de la
Obligación tributaria de Pago

Ocultar ingresos gravados

Utilizar indebidamente crédito fiscal (IGV)

Deducir indebidamente gastos

¿No presentar la Declaración Tributaria?

¿No inscribirse en los registros de la SUNAT?

FIORELLA SAMHAN
EJEMPLO
Presentar Facturas por
Importes falsos
Con el fin de reducir
Monto a pagar por
el deudor tributario

FIORELLA SAMHAN
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
MODALIDADES – Art. 2 de la LPT
a)
Ocultar
Total
o
Parcialmente
a)
No entregar
el monto
- Bienes
- Ingresos Rentas
o consignar pasivos total
o parcialmente falsos
- para anular
el tributo a
o
pagar
reducir
al acreedor tributario
retenciones o
percepciones
De tributos que se
hubieren efectuado

FIORELLA SAMHAN
Dentro del plazo
Rigen leyes y
reglamentos
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
MODALIDADES – Art. 2 de la LPT
A través del Decreto Legislativo Nº 1114 del 2012, se ha dispuesto
incluir dentro de este tipo al que confeccione, obtenga, venda
o facilite a cualquier título, comprobantes de pago, guías de
remisión, notas de crédito o notas de débito, con el objeto de
cometer o posibilitar la comisión de los delitos tipificados en la
Ley Penal Tributaria.
EJEMPLO
Si se comercializan
PEDRO
sin ser declarados
tiene un
Se reduciría
almacén
el monto del
clandestino de
Tributo a pagar
productos

FIORELLA SAMHAN
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
ATENUADO
?
TIPO BASE
5 UIT
¿CUAL ES EL MONTO MÍNIMO PARA QUE SE
CONSIDERADEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (TIPO
ATENUADO)?
DEROGADO POR DECRETO LEGISLATIVO Nº 1114 DEL
 FIORELLA SAMHAN
2012 – AHORA REFIERE CONDUCTAS
TIPO ATENUADO – Art. 3 de la LPT
1.
2.
Corresponde la pena en la modalidad atenuada también al
que a sabiendas proporciona información falsa con ocasión
de la inscripción o modificación de datos en el RUC, y así
obtenga autorización de impresión de Comprobantes de
Pago, Guías de remisión, Notas de Crédito o Notas de
Débito.
De igual forma al que estando inscrito o no ante la
Administración almacena bienes para su distribución,
comercialización, transferencia u otra forma de
distribución, cuyo valor no supere las 50 UIT, en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo,
dentro del plazo fijado por las leyes, con el objeto de dejar
de pagar en todo o en parte los tributos establecidos.
EN ESTOS CASOS SERÀ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2
NI MAYOR DE 5 AÑOS.

FIORELLA SAMHAN
Supuestos no contemplados

Cómputo de los doce meses en caso de
tributos de periodicidad mensual




Año calendario
Consecutivos
Intercalados
Referencia al monto dejado de pagar por
concepto de tributos, cuando el artículo 2º
esta referido a pagos a cuenta, retenciones o
percepciones.

FIORELLA SAMHAN
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO AGRAVADO – Art. 4 de la LPT
La Defraudación Tributaria será reprimida con PPL no
menor de 8 ni mayo de 12 años cuando:
exoneraciones
,
inafectaciones,
reintegros,
saldos a favor, crédito fiscal,
compensaciones, devoluciones,
beneficio tributarios, simulando
la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
La lesión del bien jurídico
se representa a través de
la concesión indebida de
prerrogativas económicas
B) Simular o provocar estados de
Aquí se castigan actos
fraudulentos tendentes
a impedir el futuro
incumplimiento de la
obligación tributaria
A).Obtenga
insolvencia
patrimonial
que
imposibiliten el cobro de tributos
una
vez
iniciado
el
procedimiento de verificación
y/o fiscalización.

FIORELLA SAMHAN
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA
TIPO AGRAVADO – Art. 4 de la LPT
La Defraudación Tributaria será reprimida con PPL no
menor de 8 ni mayo de 12 años cuando:
Cuando utilicen a una o mas
personas naturales o jurídicas para
ocultar la identidad del verdadero
deudor tributario y cuando el monto
del tributo o los tributos dejados de
pagar superen las 100 UIT, en un
periodo de 12 meses o un ejercicio
gravable, serán reprimidos con pena
privativa de libertad, no menor de 8
ni mayor de 12 años y con 730 a
1460 días multa, también cuando
formen parte de una organización
delictiva.
Modificacion incorporada
por el Decreto Legislativo
Nº 1114 del 2012*

FIORELLA SAMHAN
TIPO AUTONOMO AGRAVADO – Art. 4 inc. a)
de la LPT
COMPORTAMIENTO:
 Simular hechos
RESULTADO:
 Obtención indebida de
exoneraciones,
inafectaciones,
reintegros, saldos a favor,
crédito fiscal,
compensaciones,
devoluciones, beneficios
o incentivos tributarios.
DOLO:
Conocimiento de la
simulación
destinada a
obtener
beneficios o
derechos fiscales

FIORELLA SAMHAN
TIPO AUTONOMO AGRAVADO Y
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO



La obtención de derechos o beneficios debe ser
concedida por la Administración Tributaria a
través de un acto administrativo.
Supone la verificación previa de la
Administración Tributaria.
La simulación se efectuará dentro de la
verificación que practique la Administración
Tributaria.

FIORELLA SAMHAN
TIPO AUTONOMO AGRAVADO Y
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO


Supuestos de aplicación:
 Derechos o beneficios que deban se
solicitados a la Administración Tributaria
 Emisión de acto administrativo declarando
procedente o negando la solicitud
Sólo se podrá cometer el presente tipo penal
dentro del procedimiento establecido para la
obtención del derecho o beneficio solicitado.

FIORELLA SAMHAN
CASOS DE FRAUDE PARA IMPEDIR LA
COBRANZA DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Venta de bienes

Condonación de obligaciones

Pagos adelantados a acreedores

Supuestos pagos efectuados

Asunción de supuestas obligaciones

FIORELLA SAMHAN
TIPO AUTONOMO AGRAVADO – Art. 4 inc. b)
de la LPT
DOLO:
COMPORTAMIENTO:
 Simular o provocar estados Conocimiento de estar
de insolvencia patrimonial simulando o
provocando un
RESULTADO:
estado de insolvencia
 Se haga imposible la
para impedir el cobro
cobranza
del Acreedor
CONDICIÓN DE PUNIBILIDAD:
Tributario
 Actos posteriores al inicio
del procedimiento de
fiscalización

FIORELLA SAMHAN
DELITO CONTABLE
Art. 5 de la LPT
•SERÁ REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE
5 AÑOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES:
incumpla totalmente dicha obligación.
deja de anotar operaciones.
 realiza anotaciones falsas.
 destruya u oculta los libros o registros contables.

FIORELLA SAMHAN
DELITO CONTABLE
Art. 5 de la LPT
* Incumpla totalmente en llevar libros y registros contables.
* No hubiera notado
* Realice anotaciones de
actos
operaciones
ingresos
-
en los libros y
registros
contables
cuentas
asientos
cantidades
nombres, y
datos falsos
en los libros y
registros
contables
* Destruya u oculte
Total
o
parcialmente
los libros y/o registros
contables
o los documentos
relaciones con la
tributación

FIORELLA SAMHAN
DELITO CONTABLE – Art. 5 de la LPT




COMPORTAMIENTOS
ALTERNATIVOS:
Incumplir totalmente la
obligación de llevar libros
y registros contables
No anotar o anotar
falsamente operaciones
Destruir u ocultar los libros
o registros contables
Sujeto Activo:
Obligado a llevar libros y
registros contables.
DOLO:
Conocimiento de
estar realizando
cada uno de los
comportamientos
prohibidos

FIORELLA SAMHAN
DELITO CONTABLE Y PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO



Supone la violación de normas tributarias respecto
de la llevanza de Libros y Registros Contables.
Se vincula a las obligaciones de permitir el
adecuado control de la Administración Tributaria.
Se requiere de actos con repercusión tributaria
que no lleguen a generar tributo impago.

FIORELLA SAMHAN
PENA PRIVATIVA DE LA LIBERTAD
Tipo Base o Básico – Art. 1°
de la LPT
No menor de cinco (05) años
ni mayor de ocho (08) años
Modalidades – Art. 2° de la
LPT
No menor de cinco (05) años
ni mayor de ocho (08) años
Modalidad Atenuada – Art. 3°
de la LPT
No menor de dos (02) años ni
mayor de cinco (05) años
Delito Agravado – Art. 4° de la
LPT
No menor de ocho (08) años
ni mayor de doce (12) años
Delito Contable – Art. 5° de la
LPT
No menor de dos (02) años ni
mayor de cinco (05) años
EN TODOS LOS CASOS DÍAS MULTA

FIORELLA SAMHAN
DELITO DE ELABORACION Y COMERCIALIZACION
CLANDESTINA DE PRODUCTOS
* Conductas prohibidas
ELABORACIÓN CLANDESTINA
Art 271° CÓDIGO PENAL:
1. Elaborar mercadería gravada cuya
producción sin autorización, esté
prohibida
PENALIDAD:
PPL NO MENOR DE 1 NI
MAYOR DE 4 AÑOS, SIN
PERJUICIO DEL COMISO
CUANDO PROCEDA
2. Habiendo cumplido los requisitos
establecidos, elabora con maquinarias,
equipos o instalaciones ignoradas por la
autoridad
3.
Ocultar la producción o existencia de estas
mercaderías

FIORELLA SAMHAN
DELITO DE ELABORACION Y COMERCIALIZACION
CLANDESTINA DE PRODUCTOS
* Conductas prohibidas
COMERCIO CLANDESTINO
Art 272 CÓDIGO PENAL:
1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a
autorización sin haber cumplido los requisitos que
exigen las leyes
Existen productos que deben ser
controlados en su producción y/o
comercialización
Ejemplo: insumos químicos, Armas, etc.

FIORELLA SAMHAN
DELITO DE ELABORACION Y COMERCIALIZACION
CLANDESTINA DE PRODUCTOS
* Conductas prohibidas
COMERCIO CLANDESTINO
2. Emplear, expender, o hacer circular mercaderías y
productos sin el timbre o precinto correspondiente,
cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del
tributo
Timbre
sello del Estado para indicar en
documentos o bienes los derechos que se
han pagado
Precinto ligadura sellada con la que se
ata una cosa para que no se abra sino por
quien deba hacerlo.

FIORELLA SAMHAN
DELITO DE ELABORACION Y COMERCIALIZACION
CLANDESTINA DE PRODUCTOS
* Conductas
prohibidas
COMERCIO CLANDESTINO
3.Utilizar mercaderías exoneradas
de tributos para fines distintos de
los previstos en la ley exonerativa
respectiva
PENALIDAD:
PPL NO MAYOR DE 1 AÑO
Y NO MENOR DE 2 DÍAS
Ejemplo:
Se importa leche exonerada de tributos por una finalidad social,
pero estos se destinan a la venta, obteniendo una ganancia al
no pagar los impuestos correspondientes

FIORELLA SAMHAN
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