ILICITOS TRIBUTARIOS
ILICITO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO –
INFRACCIONES
FIORELLA SAMHAN
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ILICITO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO –
INFRACCION TRIBUTARIA
DIFERENCIA ENTRE “INFRACCIÓN” Y “DELITO”
TRIBUTARIO
CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
DETERMINACION DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
EXENCIÓN DE RESPONSABILIDAD
ACREDITACIÓN DE LA INFRACCIÓN
CONCURSO DE INFRACCIONES
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El alumno al término de la clase:
Comprenderá el concepto de infracción
tributaria
Identificará en qué casos se exime de
responsabilidad al contribuyente infractor
Analizará el concurso de infracciones
tributarias
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CONCEPTO: INFRACIÓN TRIBUTARIA
Código Tributario
Art 164
Toda acción u omisión que importe
la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.
Son infracciones tributarias las acciones u omisiones de los
contribuyentes que deriven del incumplimiento de deberes
contenidos en la normatividad tributaria.
VERBO RECTOR
CUMPLIR
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ELEMENTOS DE LA INFRACIÓN TRIBUTARIA
1. ACCIÓN U OMISIÓN.
ACCIÓN
TÍPICA
•
consiste en el incumplimiento de la obligación
tributaria (“relación-obligación”)
•
Sujetos: Las personas naturales o jurídicas que
realicen acciones o incurran en omisiones tipificadas
como infracciones en la norma tributaria
2. TIPICIDAD: La acción u omisión en que consiste la
infracción debe estar tipificada expresamente en una
norma legal.
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ELEMENTOS DE LA INFRACIÓN TRIBUTARIA
3. ANTIJURICIDAD: Implica el choque de la conducta
prevista con el ordenamiento jurídico establecido.
4. CULPABILIDAD: Tiene existencia más no relevancia en
el campo de los “Ilícitos Administrativos”.
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DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA
(ART.165 C.T)
Determinación Objetiva
Conducta tipificada por la ley
Imputación
Dolo
¿Hechos?
Determinación
Subjetiva
Determinación
Objetiva
Delito
Infracción
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TIPOS DE SANCIONES
Sanciones
Patrimoniales
Multa
Comiso de
bienes
MULTA SUSTITORIA
Art. 180º C.T.
Limitativas de Derechos
Internamiento
Temporal de
Vehículos
Cierre
temporal
Suspensión de
Licencias
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CLASES DE INFRACIÓN TRIBUTARIA
INFRACCIÓN SUSTANCIAL:
Consiste en el no pago de los tributos dentro
de los términos legales, lo que no se
sanciona por constituir sólo una DEUDA.
Es de carácter objetivo.
En el Perú comporta responsabilidad
solamente ECONÓMICA por los intereses que
genera el no pago de la DEUDA.
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CLASES DE INFRACIÓN TRIBUTARIA
INFRACCIÓN FORMAL
Referida al incumplimiento de las obligaciones
formales (hacer, no hacer y/o consentir)
Impuestas al contribuyente, responsable o
terceros.
Tendientes a la determinación de la obligación
tributaria o a la verificación y fiscalización del
cumplimiento de ésta.
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ILICITO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
EXENCION DE RESPONSABILIDAD
(A)
1) Duda razonable en la Interpretación de la
norma (Art. 170, inc. 1 CT)
CAUSALES
ESTABLECIDAS EN
EL CODIGO
TRIBUTARIO
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Producto de la interpretación equivocada
de la norma no se paga la deuda tributaria
Existe norma aclaratoria
2) Duplicidad de criterio (Art. 170, inc. 2 C.T.)
Existencia de dos pareceres tributarios diferentes,
uno anterior y el otro reciente, si el contribuyente
se inclina por el anterior que le es más favorable,
no puede ser sancionado como infractor, por cuanto
esa era la opinión del Tribunal Fiscal y aunque ya
no sea seguida impide sancionar su seguimiento
como infracción
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ILICITO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
EXENCION DE RESPONSABILIDAD
CAUSALES
ESTABLECIDAS
EN LA
JURISPRUDENCIA
(B)
1. HECHO FORTUITO O FUERZA MAYOR
RTF 11454 de 26-04-1976
Se dejo sin efecto la sanción por no llevar la
contabilidad en razón de haberse incendiado el local de
la empresa destruyéndose su documentación
2. HECHO IMPUTABLE A LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
RTF 2478 07-02-1967
Se levanto la multa por no exhibir libros en razón de
que al tiempo de exigirlos estos se hallaban en poder de
la administración
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ILICITO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
EXENCION DE RESPONSABILIDAD
CAUSALES
ESTABLECIDAS
EN LA
JURISPRUDENCIA
(B)
3. ERROR DE HECHO O DE DERECHO
“Se verificó que la acción realizada por la infractora ha
creado un peligro jurídicamente desaprobado . La
verificación de que la información falsa fue entregada
a un órgano funcional, origina un peligro jurídicamente
reprochable por el hecho de impedir o dificultar la
labor encargada legalmente a la administración
pública”.
4. CUALQUIER OTRA CIRCUNSTANCIA DE
IMPOSIBILIDAD MATERIAL
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ILICITO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
ACREDITACION DE LA INFRACCION
RTF Nº 791-3-98. 18-08-98
“Que la infracción sólo resulta acreditable cuando la violación
de la norma tributaria o el incumplimiento de la obligación
tributaria formal, que acarrea el origen de la infracción,
se evidencia en un acto administrativo, en el cual puede verificarse
su comisión”
¿Cuál es el acto Administrativo en donde se
acredita la infracción?
- Requerimiento.
- Acta Probatoria.
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ILICITO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
ACREDITACION DE LA INFRACCION
- Requisitos del requerimiento / acta probatoria.
Materiales
- Descripción de los hechos
- No ambigüedad del acta
- No suscripción por menor de edad
Requisitos
- Indicación de fecha de cierre
Formales
- Firma del contribuyente
- Constancia de negativa de firma
- No contener borrones ni tachaduras
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CONCURSO DE INFRACCIONES
(concurso ideal)
Por un
mismo hecho u acto
Se incurre
en mas de una
infracción
Se aplicará la
sanción más
grave
El Código Tributario (Art. 171°) regula el concurso
ideal (por ser infracciones diferentes), más no
considera el concurso real, en el cual se producen
diversas acciones y se incurre en diversas infracciones.
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CONCURSO DE INFRACCIONES
(Ejemplo)
Llevar los libros sin observar las
formas o condiciones
175º (2)
Infracción 1
Infracción 2
0.3 % de los IN
0.6% de los IN
177º (1 )
No exhibir los libros,
registros u otros documentos
que ésta solicite
Se aplica
sanción
más grave
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Art. 171º C.T.
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JURISPRUDENCIA
RTF N 275-3-2000
CONCURSO IDEAL
QUIEN OMITE COMUNICAR A LA SUNAT LA INSTALACIÓN
DE UN ESTABLECIMIENTO INCURRE EN DOS INFRACCIONES:
LA PREVISTA EN EL ART.173 NUMERAL 5 CORRESPONDIENTE
A NO COMUNICAR A LA ADMINISTRACIÓN LOS DATOS PARA
INSCRIPCION O ACTUALIZACIÓN DE REGISTROS Y EN EL
ART 176 REFERIDO A NO PRESENTAR COMUNICACIONES
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CUESTIONARIO
1. ¿Qué entiende usted por infracción tributaria?
2. ¿Cómo se determina el ilícito administrativo tributario?
3. RTF 411 DE 05-06-1994
“No procede la sanción por no presentar el registro de ventas
cuando se ha extraviado en un accidente de transito
habiéndose sentado la denuncia policial”.
a. ¿Está usted de acuerdo con la resolución del tribunal fiscal?.
a.
¿Por qué no procede la sanción?( tomando en cuenta que las
infracciones se determinan objetivamente, es decir basta con el
incumplimiento de la obligación)
b.
Según lo aprendido en la presente sesión. Diga usted, ¿cuál es el
fundamento para que en el caso citado se exima de
responsabilidad al contribuyente?.
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CUESTIONARIO
RTF 012-2-97 (03.01.97)
Determinación objetiva de la infracción
No se discute la comisión de la infracción, por haber entregado un
comprobante de pago que no corresponde al Régimen del deudor o
al tipo de operación realizada, sin embargo la recurrente señala
que el Acta Probatoria tendrá carácter de prueba plena siempre
que el fedatario haya actuado de buena fe. Sobre el particular el
Tribunal Fiscal establece que la infracción será determinada en
forma objetiva, por lo que no es atendible el argumento esgrimido
por la recurrente referido a la mala fe del fedatario
Tomando en cuenta lo aprendido en la presente clase:
¿ Considera razonable la determinación del Tribunal Fiscal
en el caso anteriormente citado?
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BIBLIOGRAFIA
ESTUDIO JURÍDICO “CABALLERO BUSTAMANTE” (2005)
INFRACCIONES Y SANCIONES en el Código Tributario: Teoría y
Práctica – ESTUDIO JURIDICO CABALLERO BUSTAMANTE –
Lima, Perú.
ESTUDIO JURÍDICO “CABALLERO BUSTAMANTE” (2004).
IANNACONE SILVA, FELIPE (2001) Comentarios al Código
Tributario, Lima, Grijley
QUERALT, Juan Martín; Lozano, Carmelo y otros. Curso de
Derecho Financiero y Tributario, Madrid. Editorial Tecnos
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ILICITO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO –
INFRACCIONES
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Ilicito Tributario Administrativo