PROPIEDAD INTELECTUAL
Parte II
Aspectos contables y fiscales
Agosto, 2013
Las marcas más valiosas de 2011….
López Terrones, (2011, Octubre 14). Las marcas más valiosas del 2011, disponible en:
http://www.mipatente.com/las-marcas-mas-valiosas-del-2011
Algunas ?
¿ Qué es una cosa y un bien?
¿Como se clasifican los bienes?
¿Un bien intangible en que clasificación se encuentra?
¿Cómo identificar a un activo?
¿Qué es un activo intangible?
¿Cómo se contabiliza un activo intangible?
¿Qué tratamiento fiscal tienen los activos intangibles?
Importancia
Soporte
documental
Registro
contable
Soporte
legal y fiscal
Razón de
negocios
Pago
Operación
Dictamen
fiscal
Concepto de cosa y bien
Cosa: es todo lo que existe
• Corporal o incorporal
apropia el hombre
Definición
Bien: “Todo aquello que es susceptible de
apropiación en beneficio de una persona” (Ibarrola,
1977, p. 71)
Los bienes forman el activo de un patrimonio
Clasificación principal
• Bienes corporales e incorporales
Clasificación
• Bienes muebles e inmuebles
Clasificación
Bienes corporales e incorporales-
Corporales. Son los que tienen un ser real y pueden percibirse por los sentidos
Incorporales. Son los que no pueden percibirse con los sentidos, como los
derechos reales o personales.
Bienes muebles e inmueblesBienes muebles. Según el Art. 753 CCF indica que son los que pueden
trasladarse de un lugar a otro, ya sea por sí mismos o por efecto de una fuerza
exterior. En el primer caso tenemos a los animales y en el segundo caso
tenemos a los instrumentos de trabajo.
a) Por su naturaleza (las embarcaciones – Art 2º Fracc. I Ley de Aviación
Civil)
b) Por anticipación (destinados a ser separados de un inmueble)
Clasificación
c) Incorporales (como los derechos)
• Todas las acciones personales que tengan por objeto una obligación
de dar, hacer o no hacer tanto sobre muebles como sobre inmuebles
se clasifican como muebles
• El Art. 758 CCF indica que los derechos de autor son un bien
mueble incorporal
Bienes inmuebles. Son los que tienen una situación fija, es decir, no pueden
trasladarse de un lugar a otro.
a) Por su naturaleza (como el suelo)
b) Por su destino (explotación agrícola, industrial, comercial o civil)
c) Por su objeto
Un Activo?
•Beneficios económicos futuros  Es la característica principal de
un activo ya que intervienen el proceso productivo y forma parte de
las actividades operativas de la entidad
• Es un recurso controlado por la entidad  los beneficios
económicos futuros
Identificar
• Identificado  es decir cuando se pueden determinar los beneficios
económicos que generará. (venderlo, rentarlo, intercambiarlo,
licenciarlo etc.)
• Cuantificado en términos monetarios  un activo debe
cuantificarse en términos monetarios confiablemente.
• Derivado de operaciones ocurridas en el pasado  ya que una
operación del pasado afecto económicamente la entidad.
Tipos de Activo
 efectivo y equivalentes
 derechos a recibir efectivo o equivalentes
 derechos a recibir bienes o servicios
Tipos
 bienes disponibles para la venta para su transformación y
posterior venta
 bienes destinados al uso o para construcción y posterior uso
 aquellos que representan una participación en el capital
contable o patrimonio de otras entidades
Identificar el activo…
Pueden ser un activo?
Elementos de un activo
Marca
Aviso
adquirida comercial Patente
Generará beneficios económicos futuros?
x
x
x
Se podrá identificar? (vender, rentar,
intercambiar, licenciar)
x
x
x
Se pueden cuantificar en términos monetarios?
x
x
x
Los beneficios económicos futuros serán
controlados por la entidad?
x
x
x
Derivará de una operación del pasado?
x
x
x
Activo Intangible NIF C-8
Carece de
sustancia física
Beneficios
económicos
futuros
esperados
Debe ser
identificable
Activo
Intangible
Se debe tener
control sobre
dichos beneficios
futuros
Si no se cumple con estos elementos – la erogación es un gasto conforme se
devenga.
Fuente: Elaboración propia con información de las NIF 2010
Tres posibilidades…
Desarrollo
Interno
• Es cuando la empresa de manera
interna desarrolla un intangible.
(Fase de investigación y desarrollo)
Transmisión
de dominio
• Cundo una persona transmite el
dominio de un intangible. (Cesión
de derechos)
Uso o goce
• Es cuando un persona otorga el uso
o goce temporal del intangible
Fuente: Elaboración propia con información de las NIF 2010
Diagrama – NIF C-8
Esta
incluido
dentro del
alcance de
la NIF?
Si
Se incurrió
en un
costo para
su
obtención
?
No
No es materia de esta
NIF
Si
Se incurrió en un costo
relacionado con un
posible activo
intangible
A
Fuente: Elaboración propia con información de las NIF 2010
No
Activo
gratuito
No se
capitaliza solo
se revela
Diagrama – NIF C-8
A
Es identificable
Existen beneficios
económicos futuros
Se cumple
con su
definición
?
Se tiene control sobre
los beneficios
económicos futuros
No
No
Si
Segeneró
internamente
?
B
Fuente: Elaboración propia con información de las NIF 2010
Si
Es un costo
relacionado
con la fase de
investigación
?
Si
No
C
D
Diagrama – NIF C-8
C
B
D
No
Es un costo
relacionado con
la fase de
desarrollo
Se obtuvo a través de:
* Adquisición
individual
* Adquisición de un
negocio
Si
Es un
activo
intangible
con vida
indefinida
?
Si
No
Se capitaliza como activo
intangible y no se amortiza
pero se sujeta a pruebas
de deterioro
Se capitaliza como
activo intangible y
se amortiza
durante su vida útil
estimada
Cumple con
los
requisitos
del párrafo
56?
No
No es un activo
intangible
Se reconoce en
resultados
conforme se
devenga
Presentación - BG
Algunos intangibles
Igual en el ámbito fiscal…
Desarrollo
Interno
• Es cuando la empresa de manera
interna desarrolla un intangible.
(Fase de investigación y desarrollo)
Ingreso
Transmisión
de dominio
• Cundo una persona transmite el
dominio de un intangible. (Cesión
de derechos)
o
Deducción
Uso o goce
• Es cuando un persona otorga el uso
o goce temporal del intangible
Aspectos fiscales
Artículo 12 LFDA.- Autor es la persona física que ha creado una obra literaria o
artística.
Patente: es una concesión otorgada por el Estado a un inventor, por la que este
adquiere el derecho civil durante un tiempo limitado (normalmente 20 años) de
excluir a otros de explotar (hacer, usar o vender) lo que se proclama en dicha
patente. (UDLAP, 2011, p.5)
Concepto de regalías (Art 15-B CFF)Son los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes,
certificados invención o mejora, marcas de fábrica, nombres comerciales,
derechos de autor sobre obras literarias, artísticas o científicas, incluidas la
películas cinematográficas y grabaciones para radio o televisión, así como
dibujos o modelos, planos, fórmulas, o procedimientos y equipos industriales,
comerciales o científicos, así como las cantidades pagadas por transferencia de
tecnología o informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o
científicas, u otro derecho de propiedad similar.
Ingreso
Persona Moral
ISR• Art. 17 LISR
• Art. 18 LISR
IVA (servicio)• Art. 14 LIVA
• Art. 15 LIVA
(exenciones)
IETU• Art. 2 LIETU
• Art. 3º LIETU
Persona Física
Art 5-D LIVA- Para los
efectos de esta Ley
son bienes tangibles
los que se pueden
tocar, pesar o medir; e
intangibles los que no
tienen al menos una
de
estas
características.
ISR (actividad
empresarial• Art. 120 LISR
• Art. 121 LISR
IVA (servicio)• Art. 14 LIVA
• Art. 15 LIVA
(exenciones)
IETU• Art. 2 LIETU
• Art. 3º LIETU
Deducción - ISR
Persona Moral
Amortización
Inversión
Art.38 LISR
Gastos diferidos
Art.38 3er párrafo LISR
Gasto
Deducción
autorizada
Art. 29 Fracc. III y IV
% máximo
15% Art. 39 LISR
Gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o
derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o
aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un
periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral.
Deducción – IVA e IETU
Art. 5 LIVA (Acreditamiento)• Conceptos estrictamente indispensables (deducibles para LISR)
• Que el IVA haya sido trasladado expresamente y por separado
• Impuesto trasladado y efectivamente pagado
• Retención y entero del impuesto (en su caso)
Art. 3 LIETU (Regalías)Para los efectos de Ley se entiende:
I. Por enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas
como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
No se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta fracción el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas
residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías. No
obstante lo dispuesto anteriormente, los pagos de cualquier clase por el
otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o
científicos, se consideran como ingresos afectos al pago del impuesto
empresarial a tasa única que esta Ley establece, cualquiera que sea el nombre
con el que se les designe.
Deducción - ISR
Persona Física
Amortización
Inversión
Art.38 LISR
Gastos diferidos
Art.38 3er párrafo LISR
% máximo
15% Art. 39 LISR
Gasto
Deducción
autorizada
Art. 123 Fracc. III y IV
Economía de opción
Los intangibles como economía de opción en la
micro y mediana empresa
Responsabilidad legal:
El objetivo de este documento es proporcionar información general sobre uno o varios temas en
particular que, en ningún caso, constituyen un análisis exhaustivo o tema en particular. La información de
este documento no debe considerarse como un servicio de consultoría o una asesoría contable, legal,
sobre impuestos, inversiones o de cualquier otro tema. Antes de tomar una decisión o realizar alguna
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