Módulo II:
Régimen Fiscal de
las Personas
Morales
Temario
Generalidades:
Elementos de los impuestos
Sujeto
Objeto
Base
Tasa
Tarifa
Cuota
Establecimiento permanente
Fuente de Riqueza
Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
Definiciones ISR
Temario
Ingresos Acumulables:
Objeto del ISR
Tipos de ingreso
Momento de acumulación
Conceptos que NO son ingresos para el ISR
Ingresos gravados, no acumulables
Determinación de la ganancia por la
enajenación de bienes
Ejemplos
Sujetos del Derecho
Sujetos de Derecho
Sujetos:
Personas Físicas.- Individuo natural.
Personas Morales.- Las del derecho común,
social, agrario y público. Al efecto no se precisa
tratamiento de la A en P.
-Sociedades Mercantiles
-Sociedades Civiles
Persona Moral
Art. 25 CCF
Son personas morales:
I. La Nación, los Estados y los Municipios;
II. Las demás corporaciones de carácter público
reconocidas por la ley;
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las
demás a que se refiere la fracción XVI del artículo 123
de la Constitución Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se
propongan fines políticos, científicos, artísticos, de
recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren
desconocidas por la ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza
privada, en los términos del artículo 2736.
Persona Moral
Art. 25 CCF
Las personas morales pueden ejercitar todos los
derechos que sean necesarios para realizar el objeto
de su institución.
Las personas morales obran y se obligan por medio
de los órganos que las representan sea por
disposición de la ley o conforme a las disposiciones
relativas de sus escrituras constitutivas y de sus
estatutos.
Las personas morales se regirán por las leyes
correspondientes, por su escritura constitutiva y por
sus estatutos.
Hechos y Actos Jurídicos
Establecimiento de Tributos
 Contribuir con los Gastos
Públicos
Es obligación
de los
mexicanos
Art. 31 fracción IV
CPEUM
 De la Federación, del
Estado y Municipio en
que residan
 Proporcional y
Equitativamente
 Dispongan las Leyes
Establecimiento de Tributos
Federación
Contribuciones
que pueden
establecer
Estados
Municipios
Toda clase o tipo de
contribuciones
Todas, excepto las
contribuciones exclusivas
de la Federación y las
que tienen prohibidas.
No establecen
impuestos, solo cobran
los que establecen en su
favor las legislaturas de
sus Estados
Fuentes Derecho Tributario
 Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos (Art. 31 fracc. IV, 71, 72, 73 fracc. VII, X
y XXIX, 115 fracc III y IV y 124)
F
o
r
m
a
l
e
s
Tratados Internacionales (Art. 1 CCF y 133
Directas
CPEUM)
Leyes Ordinarias (Art. 31 fracc. IV CPEUM)
Decretos Ley (Art. 29 y 73 fracc. XVI CPEUM)
Decretos Delegados (Art. 131 pfo. 2ª CPUEM)
Reglamentos (Art. 89 fracc. I CPEUM)
Indirectas
Jurisprudencia (Art. 94, 107 fracc. XIII
CPEUM)
El objeto del impuesto
Lo que se pretende gravar y lo que se grava
EL OBJETO
DEL
IMPUESTO
El que señala los hechos,
actos,
actividades
o
circunstancias,
que
reflejan
una
manifestación de riqueza
y que a su realización
surge la obligación de
pagar, es el llamado
hecho. generador del
crédito fiscal.
I.S.R. 1. Obtención de ingresos
I.ETU Ingresos Flujo Efectivo
1. Enajenación de bienes
2. Prestación de servicios
independientes
I.V.A. 3. Otorgamiento de uso o
goce temporal de bienes
4. Importación de bienes
Material o
económico
La manifestación de la
riqueza que se pretende
gravar.
Capital
Renta
Gasto o consumo
Relación Tributaria
Hecho generador del Crédito fiscal síntesis
Elementos
estructurales
Hecho
generador del
crédito fiscal
o
hecho
impunible, es
la realización
real o fáctica
del
hecho,
situación
estructurales
o
circunstancias
descritas en
la norma que
hacen surgir
la obligación
de pagar un
tributo
1.Identifica al
tributo.
2.Es constitutivo
de la obligación
tributaria de
pago.
3.Legitima y
fundamenta a la
Administración
pública, para
exigir el pago.
4.Refleja
capacidad
económica, que
puede o no
coincidir con la
fuente de riqueza
que se pretende
gravar.
1. Elemento
Objetivo
2. Elemento
Personal
Relación tributaria
Los elementos del hecho generador del crédito fiscal
Primer
Elemento
Supuesto
jurídico de
aplicación
Segundo
Elemento
Más
imputación a un
sujeto de la
Realización del
Primer elemento
Igual
Hecho
generador del
Crédito fiscal
hecho
Imponible
Hecho generador y base del
impuesto
Hechos con contenido
económico
Hecho generador del crédito
fiscal son hechos, actos o
situaciones gravadas
I.S.R. Obtención de Ingresos
I.E.T.U. Ingresos Flujo Efectivo
I.V.A.
Enajenación de bienes
Prestación de servicios
Otorgamiento de uso o
goce de bienes
Importación de bienes
Sin referencia a contenido
económico o cuantificación
en pesos
B
A
S
E
Valor del
Hecho
Generador
del Crédito
Fiscal
establecid
o en Ley
1. Igual al valor
del hecho
generador del
crédito fiscal
(IVA).
2. Igual al valor
del hecho
generador del
crédito fiscal,
meno
deducciones
(ISR).
Relación Tributaria
El hecho generador del crédito fiscal
El elemento objetivo en el Impuesto al valor agregado. (Arts. 14 CFF,
1º. pfo. 1o. frac. 1 y 8 LIVA).
La enajenación, es toda transmisión de la propiedad y -- los faltantes
de bienes en los inventarios de las empresas.
Valuación del hecho generador del crédito fiscal
(Arts. lo. frac. IV pfo. 2o. y 12 pfo. lo., LIVA) El impuesto se calcula
aplicando a los valores que señala la Ley.... El impuesto al valor
agregado en ningún caso -- se considera formando parte de dichos
valores. Para calcular el impuesto tratándose de enajenación se
considerará como valor el precio pactado, así como las cantidades que
además se carguen o cobren..... A falta de precio pactado se estará al
valor que los bienes tengan en el mercado o en su defecto al de
avaluó.
Relación Tributaria
Contenido de la obligación de las Normas fiscales
Normas Aplicables a la
obligación de pago, en
cuanto a su vigencia,
para determinar su monto
Normas Aplicables a
las obligaciones
formales o deberes
jurídicos en cuanto a
su vigencia
Los vigentes en el momento
de la realización del hecho
generador del crédito fiscal.
Las vigentes en el momento
del cumplimiento de la
obligación
Relación Tributaria
Desarrollo de la obligación de pago
Momentos
de su
Desarrollo
1. Realización del hecho generador del crédito fiscal.
2. Presentación de la declaración.
3. Comprobación del hecho generador del crédito fiscal.
A. Numero de hechos generadores realizados
B. Valuación de los hechos generadores realizados
C. Determinación de la capacidad contributiva (base)
4. Aplicación de la Tarifa.
5. Emisión de la resolución.
6. Notificación de la resolución.
7. Transcurso de cierto tiempo
(45 días hábiles).
A. Para extinguir el crédito
B. Para impugnarlo
C. Para iniciar el procedimiento administrativo de
ejecución.
Relación Tributaria
1.- Obligación Principal, Material
o Sustantiva. Debe estar
contenida en una ley tanto
formal como material y
constituye un dar
Contenido
(obligación
Tributaria)
2.- Obligaciones accesorias,
formales o de
Procedimientos, Deberes
Jurídicos o que no tienen
como consecuencia pago.
Nacen de la “ley”, para su
comprobación o
cumplimiento es necesario
un acto previo
(requerimiento), emitido en
ejercicio de un derecho
potestativo y constituye:
a)
Un hacer o no hacer
b)
De tolerar
Normas Aplicables
Contenido
Momentos de
su Desarrollo
Objeto
Sujeto
Base
Cuota o Tarifa
Período de Imposición
Exenciones
Infracciones*
Sanciones
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Enunciación
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Vigencia
Normas
Aplicables
Realización del hecho generador del
crédito fiscal
Presentación de la declaración
Comprobación del hecho generador del
crédito fiscal
Aplicación de la tarifa
Emisión de la resolución
Notificación de la resolución
Transcurso de cierto tiempo (45 días
hábiles)
En el momento de la
realización del hecho
generador del crédito
fiscal.
A.
Su magnitud
B. Valuación del elemento
económico (base)
A.
B.
C.
Expedir comprobantes
Inscripción en el Registro Federal del Contribuyente
Presentación de avisos y declaraciones
Llevar contabilidad
Etc, etc,
No oponerse al desarrollo de las visitas domiciliarias
No transportar mercancías sin la documentación
respectiva
No introducir mercancía al territorio nacional por
lugares distintos a los autorizados
9. Etc., etc.,,
Para extinguir el
crédito
Para impugnarlo
Para iniciar el
procedimiento
administrativo de
ejecución.
Impuestos a la Renta
Son aquellos que gravan los ingresos
obtenidos en un lapso de tiempo y
determinan la capacidad contributiva en
función del incremento patrimonial, en dos
momentos:
ingresos periódicos y no
periódicos.
Nacimiento y Extinción
Nacimiento
Concepción
A
d
Muerte j
u
d
Sucesión i
c
a
c
i
ó
n
Herederos
Obligaciones de la Realización de Hechos
Generadores del Crédito Fiscal
 Obligación de Pago
Material
 Múltiples Obligaciones de
Hacer o No Hacer
Formal

Obligaciones de Tolerar
Desarrollo de la Obligación
Material
Contribuyente
Sujeto Pasivo
Autoridad
Sujeto Activo
1.
Realización del Hecho generador del Crédito
Fiscal
2. Presentación de la Declaración
(Autodeterminación)
Procedimientos de Revisión o Comprobación
1. Comprobación del hecho generador del
Crédito Fiscal
a) Número de hechos generadores realizados
b) Valuación de los hechos generadores
realizados
c) Determinación de la capacidad contributiva
(base)
4. Aplicación de tasa o tarifa
5. Emisión y Notificación de la Resolución
6. Transcurso de 45 días hábiles para:
- Extinguir el crédito
- Impugnarlo
- Iniciar Procedimiento Administrativo de
Ejecución
Impuesto
Sobre la
Renta
Nueva Ley ISR 2014
Nueva Ley ISR 2014
Nueva Ley ISR 2014
Aspectos Fiscales Relevantes
Reforma 2014
Personas Morales
INGRESOS
ENAJENACIONES A PLAZO
2013.- OPCIÓN INGRESOS AL COBRO
- Público en general
- + 35% después sexto mes
- Más de 12 meses el plazo
2014.- Se acumula la totalidad del ingreso devengado.
Lo cobrado a partir del 2014 y devengado antes de ese año,
se acumulará el 50% en el ejercicio que se cobra y el
50% restante en el siguiente (DT).
MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE
TRANSMISIÓN DE INTERESES
DEVENGADOS
INTERESES DEVENGADOS
POR RESIDENTES EN MÉXICO
O RESIDENTES EN EXTRANJERO CON EP
Se transmite y serán acumulables
RESIDENTES
EXTRANJERO
cuando se reciban esos derechos,
salvo que EP haya pagado ISR
conforme a título V.
RESIDENTES
EXTRANJERO
C/EP
ACCIONES, DIVIDENDOS,
CUFIN Y CUCA
ENAJENACIÓN DE ACCIONES
Optativo en lugar de ser obligatorio
procedimiento costo fiscal de acciones
cuando periodo de tenencia sea menor a
doce meses.
DIVIDENDOS Y CUFIN
Sociedad
Mexicana
Persona
Física
Residente
Extranjero
$ DIVIDENDOS
SOCIEDAD MEXICANA
- Dividendos no provenientes de CUFIN
ISR piramidado.
- CUFIN
- CUFINRE
2014
Persona
Física
Residente
Extranjero
$ DIVIDENDOS
SOCIEDAD
MEXICANA
- Retención extranjero / tratado
- Retención 10%
- CUFIN trasitorio, se determina 2001 al 2013
- Se confirma la existencia del saldo de la CUCA al 31 de diciembre 2013.
OPERACIONES
INTERNACIONALES
TRATADOS INTERNACIONALES
AMERICA
ANTILLAS NEERLANDESAS
ARGENTINA
BAHAMAS
BARBADOS
BELICE
BERMUDA
BRASIL
CANADÁ
CHILE
COLOMBIA
COSTA RICA
ECUADOR
ESTADOS UNIDOS
ISLAS CAIMAN
PANAMÁ
URUGUAY
EUROPA
ASIA
AFRICA
OCEANIA
ISLANDÍA
BAHREIN
SUDÁFRICA
AUSTRALIA
ALEMANIA
CHINA
ISLAS COOK
LETONIA
COREA
NUEVA ZELANDA
AUSTRIA
HONG KONG
SAMOA
BÉLGICA
INDIA
DINAMARCA
INDONESIA
ESPAÑA
ISRAEL
FINLANDIA
JAPÓN
HUNGRÍA
KUWAIT
FRANCIA
QATAR
GRECIA
SINGAPUR
IRLANDA
ISLA DEL HOMBRE
ITALIA
ISLAS GUERNSEY
ISLAS JERSEY
LITUANIA
LUXEMBURGO
NORUEGA
PAÍSES BAJOS
POLONIA
PORTUGAL
REINO UNIDO
REPÚBLICA CHECA
REPÚBLICA ESLOVACA
RUMANIA
RUSIA
SUECIA
SUIZA
UCRANIA
OPERACIONES INTERNACIONALES
MX
EXT
REFIPRES
$
MX
No deducible
Exento tasa ISR mayor al 75%,
es decir, 22.5% (30% x .75%)
SOCIEDAD
 Salvo cuando se demuestre que el precio o el
monto sea igual al que hubieren pactado partes no
relacionadas en operaciones comparables,
excepto por:
REGALÍAS, ASISTENCIA TÉCNICA E INTERESES
EXT
CONTROLADA O
QUE LA
CONTROLE EL
PAGADOR
MX
SOCIEDAD
1. La entidad sea transparente.
No deducibles 2. El pago realizado se considere inexistente.
3. La entidad extranjera no lo considere gravable.
INFORMACIÓN ADICIONAL A SOLICITAR A
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Residentes
EXT
Extranjero
Declaración informativa 32 HCFF
Dictamen fiscal opcional
MX
Sociedad
Mexicana
INFORMACIÓN ADICIONAL A SOLICITAR A
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
EXT
Residente
Extranjero
$
MX
SAT
Residente
en México
Podrá solicitar:
*Acredite constancia
de doble tributación
manifestando bajo
protesta de decir verdad
que los ingresos están
gravados en su país de residencia
con la documentación comprobatoria
y la requerida.
SALARIOS, PTU E IMSS
SALARIOS
 Previsión social exenta limitada al 47% del 53%, de no
haber reducido sus prestaciones sociales del año
respecto al ejercicio previo.
NO
DEDUCIBLE DEDUCIBLE
SALARIO:
10,000.00
PRESTACIONES EXENTAS:
2,000.00
TOTAL PERCEPCIÓN DEL TRABAJADOR: 12,000.00
9,400.00
10,600.00
PTU
 Su base será la misma utilidad fiscal por lo que se
elimina el cálculo existente para el 2013.
 Se disminuirán las prestaciones exentas del ISR,
aunque hayan sido parcialmente deducibles.
 Los que hubiesen tomado deducción inmediata
podrán tomar deducción de porcentajes establecidos
en 2013.
APORTACIONES IMSS
 No serán deducibles:
 Cuotas pagadas de los trabajadores por los
patrones.
DEDUCCIONES
DONATIVOS
 7%, persiste limitante utilidad fiscal.
 Ahora 4% para los otorgados a
Federación, Entidades Federativas,
Municipios y Organismos
Descentralizados.
DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
 Se elimina la deducción inmediata.
 Se reduce la tasa de 100% a la tasa que
corresponda a las inversiones para maquinaria
y equipo para conversión a consumo de gas
natural y la que se usa para prevenir y controlar
la contaminación ambiental.
 Se limita la deducción de automóviles a
$130,000
pesos
y
tratándose
de
arrendamiento a $200.00 diarios por unidad.
CONSUMOS EN RESTAURANTES
 Se disminuye la deducción del 12.5% al 8.5%
del pago realizado.
 Debe efectuarse con tarjeta de crédito, débito o
servicios, o monederos electrónicos autorizados
por el SAT.
ISR-2014 DONATIVOS ESPECIE DE PERSONAS
MORALES
 Se regula la mecánica para donación de bienes en especie otorgados por
Personas Morales, citándose lo siguiente:
 Contribuyentes ofrecerán antes de su destrucción inventarios correspondan a
bienes básicos para la subsistencia humana en materia de alimentación,
vestido, vivienda y salud.
 No limita a otros bienes distintos a los citados no puedan ser donados, en
perfecto estado o usados, incluye los considerados activos fijos o inventarios
que sean por deterioro, o que hubieran perdido su valor.
Para tal efecto deberán cumplir con requisitos de Ley.
 No se podrá ofrecer donación de aquellos bienes que en términos de otro
ordenamiento jurídico prohíba expresamente su venta, suministro, uso o
establezca otro destino a los mismos.
PREOPERATIVOS - MINERÍA
 Solo se podrán deducir
conforme a los porcentajes de
ley.
MÉTODO DE VALUACIÓN DE
INVENTARIOS
 Se elimina el UEPS.
 Persiste el PEPS, promedio
identificado y detallista.
PÉRDIDAS
PÉRDIDAS FISCALES
Mantiene régimen aplicable.
DT- Monto pendiente se podrá
seguir amortizando según
corresponda.
COORDINADOS Y
SECTOR PRIMARIO
ISR-2014- RÉGIMEN FISCAL DE LOS
COORDINADOS
 Se elimina el régimen simplificado.
 El régimen será aplicable a las PM que administren y operen
activos fijos o activos fijos y terrenos relacionados directamente
con autotransporte terrestre de carga y de pasajeros.
 También será aplicable a las actividades complementarias a las
anteriores y para quienes tengan activos fijos o activos fijos o
terrenos relacionadas con las mismas.
ISR-2014- RÉGIMEN DE ACTIVIDADES AGRICOLAS,
GANADERAS,
SÍLVICOLAS Y PESQUERAS
 Al eliminarse el régimen simplificado, se establece un régimen especial para
el sector primario.
 Se incorporan las sociedades cooperativas de producción que se dediquen
exclusivamente a dichas actividades; sin embargo, cuando sus socios sean
solamente Personas Físicas, podrán determinar su ISR conforme al
estímulo fiscal.
 Podrán tributar las Personas Físicas que realicen actividades vinculadas al
sector primario, en copropiedad y que decidan tributar como Persona Moral,
siendo ésta la que cumplirá las obligaciones por cuenta de los otros.
 No formarán parte quienes tributen en el régimen de integración fiscal.
OBLIGACIONES FISCALES
ELIMINACIÓN DE OBLIGACIONES
 Declaración informativa de retenciones
de impuestos por pago de retenciones.
 Informativa por retenciones pagos al
extranjero y por donativos.
 Informativa de clientes y proveedores.
 Conservar copia de comprobante fiscal.
ELIMINACIÓN DE OBLIGACIONES
 Informativa por inversiones con
deducción inmediata.
 Informar a asamblea general ordinaria
el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales.
 Declaración informativa de retenciones
a personas físicas con actividades
empresariales y profesionales.
ESTÍMULOS FISCALES
SIBRAS
 Se elimina el estímulo fiscal para el 2014.
 Quienes hubieran aplicado el estímulo antes de dicho año
podrá seguir aplicando el diferimiento de la ganancia por los
bienes aportados a dicha sociedad hasta el 31 de diciembre del
2016, ya que si para esa fecha no se han dado los supuestos
de la ley vigente los accionistas acumularán la totalidad de la
ganancia por los bienes citados que no se hubieran acumulado
previamente.
 Se detona también la ganancia cuando se enajenen las
acciones de la SIBRA o los inmuebles aportados.
FIBRAS
Se limitan los ingresos que no
provengan de rentas a un 5% de los
ingresos totales.
ESTÍMULO POR LA ADQUISICIÓN DE
TERRENOS
 Para poder llevar a cabo construcciones y enajenarlas para
desarrollos inmobiliarios, se limita a tres años a que el
contribuyente enajene el terreno, contados a partir del que fue
adquirido para gozar de dicho beneficio, ya que de otro modo
el costo de dicha adquisición lo considerarán como ingreso
acumulable, a través de DT se establece la disposición para
los adquiridos antes del 2014.
EJERCICIO DE
AÑO:
ADQUISIÓN
ACUMULACIÓN
EN CASO DE NO
DE TERRENO
HABER ENAJENADO
1
2
3
4
PRODUCCIÓN CINEMATOGRÁFICA
Se incluye dentro del estímulo a la actividad
de distribución de películas.
Se incrementan los montos del monto del
estímulo a distribuir entre sus aspirantes.
PRIMER EMPLEO
Se elimina el estímulo citado, pero
para quienes hubieran establecido
puestos de nueva creación tendrán el
beneficio hasta por 36 meses.
ESTÍMULO PARA LA CONTRATACIÓN
DE ADULTOS MAYORES
Quienes contraten a personas con 65 o más
años se les concederá una deducción del 25%
del salario efectivamente pagado, que sirva de
base para determinar las retenciones del ISR.
PERSONAS MORALES NO
LUCRATIVAS
ISR-2014 NO LUCRATIVAS SIMPLIFICACIÓN EN
OBLIGACIONES FISCALES
 Se eliminan las obligaciones para presentar informativas
anuales en el mes de febrero de pagos:
Sujetos a retención ISR
A extranjeros
De donativos otorgados
Se establece que las declaraciones informativas
correspondientes al año 2013 se deberán presentar a
más tardar en febrero del 2014.
ISR-2014 NO LUCRATIVAS COMPROBANTES EMITIDOS
 Se elimina la obligación de conservar copia de los
comprobantes emitidos por:
Enajenación de bienes,
Prestación de servicios o,
Por el otorgamiento de uso o goce temporal de
bienes.

ISR-2014- TRATAMIENTO FISCAL PARA
INSTITUCIONES EDUCATIVAS
 Las Asociaciones Civiles y Sociedades Civiles
dedicadas a la enseñanza, cuando no persigan
fines asistenciales, solo podrán mantenerse
como donatarias si tienen autorización o
reconocimiento o hayan sido creadas por
decreto presidencial, de otro modo tributarán
en título II.
ISR-2014- ASISTENCIALES, SC, AC DONATARIAS
 Promoción de la participación de la población para mejorar
condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad y
de seguridad ciudadana.
 Apoyo en la defensa y promoción de derechos humanos.
 Cívicas para promover la participación ciudadana en asuntos
de interés público.
 Equidad de género.
ISR-2014- ASISTENCIALES, SC, AC DONATARIAS
 Aprovechamiento de recursos naturales, la preservación y
restauración equilibrio ecológico, así como promoción en el
desarrollo sustentable de zonas urbanas y rurales.
 Promoción y fomento educativo, cultural, artístico, científico y
ecológico.
 Participación en acciones de protección civil.
 Servicios de apoyo a la creación y fortalecimiento de OSC en
términos de la Ley de Fomento respectivo.
 Promoción y defensa de los derechos de los consumidores.
ISR-2014- NO LUCRATIVAS – ASOCIACIONES
DEPORTIVAS
 Serán no lucrativas, reconocidas por la Comisión
Nacional del Deporte, siempre y cuando sean
miembros de éste, en términos de la Ley de Cultura
Física y Deporte.
ISR-2014- SE REGULAN LAS ACTIVIDADES PARA
CUANDO LAS DONATARIAS REALICEN LAS
NECESARIAS PARA INFLUIR EN LA LEGISLACIÓN
 Deberán proporcionar al SAT información sobre:
 Materia objeto del estudio.
 Legislación a promover.
 Legisladores con que se realice la promoción.
 Sector social, industrial o ramo de la actividad económica que se
pretenda beneficiar.
 Materiales, datos o información que aporten a Órganos Legislativos.
 Conclusiones.
 Cualquier otra que solicite el SAT.
Ingresos
Ingresos Acumulables
Art. 16 LISR
Personas Morales
Residentes en el País
Efectivo
Bienes
Servicio
Crédito
Inclusive de
Establecimientos
en el Extranjero
Cualquier
otro
Momento de Acumulación
Art. 17 LISR
I.
Enajenación o prestación de servicios
a) Se expida el comprobante
b) Se envíe o entregue materialmente el bien
o cuando se preste el servicio
c) Se cobre o sea exigible el precio total o
parcialmente
Momento de Acumulación
Art. 17 LISR
Ingresos Acumulables al Cobro
Por la prestación de servicios personales
independientes que obtengan las A.C. o S.C.
Servicio de suministro de agua para uso doméstico o de
recolección de basura doméstica
II.
Uso o goce temporal de bienes
a) Cuando se cobren total o parcialmente.
b) Cuando sea exigible la contraprestación.
c) Se expida el comprobante de pago.
Momento de Acumulación
Art. 17 LISR
III. Arrendamiento financiero
1a. Opción Acumular total de precio pactado
2a. Opción Acumular parte exigible en el
ejercicio
Enajenación a plazos
Única Opción 2014
Acumular precio pactado
IV. Deudas no cubiertas
Ingresos por Pago a cuenta
Recibidos
Pago a Cuenta
Cuando se reciba un pago a cuenta (anticipo), se debía acumular el
100% de la contraprestación pactada aún y cuando no hubiere sido
cobrada en su totalidad.
Ejemplo:
Vendedor:
Cía “X”, S.A.
Actividad:
Compra venta de automóviles
Cliente:
Juan Pérez
Operación que se
celebra
Se recibe anticipo de $50,000 más IVA a
cuenta de una camioneta 2014 con valor de
$ 375,000 más IVA el 2 de enero de 2014
Actividad:
Compra venta de automóviles
Fecha de entrega del bien:
10 de febrero de 2014
Cobro del importe restante del valor de la
operación
2 de marzo de 2014
¿Cuándo se debe acumular el ingreso para efectos del
Impuesto Sobre la Renta y qué importe?
SOLUCIÓN
Se debe acumular los $ 375,000.00 el 2 de enero de 2014 aún cuando
solamente se haya recibido un anticipo de $ 50,000.00 en los términos
del artículo 17 fracción I inciso c) de la LISR
Facilidad de Acumulación
I.3.4.20. RM2014
Acumulación
Se permite acumular el saldo que del Registro de anticipos se
tenga al cierre del ejercicio
Pagos Provisionales
Se prevé que la acumulación sea también para pagos
provisionales
Siempre que:
a) No se haya expedido comprobante,
b) Enviado o entregado materialmente el bien o se haya
prestado el servicio
Situaciones jurídicas de hecho establecidas en la
fracción I del artículo 18 de la LISR, para considerarse
como ingresos acumulables
Registro de Anticipos
I.3.4.20. RM2014
Monto de los cobros totales o parciales efectuados en el ejercicio
Más
Anticipos, que se reciban durante el mismo ejercicio
Menos
Montos por los cuales se expida el comprobante
Menos
Valor de los bienes entregados materialmente
Menos
Valor de la contraprestación pactada, al momento de prestar los
servicios.
Igual
Saldo de la cuenta de anticipos al cierre del ejercicio
Ejercicios “Inmediatos” Siguientes
I.3.4.20. RM2014
Ingresos Acumulables
del Ejercicio
Menos
Saldo del “Registro de Anticipos” que
se hubiera acumulado en el Ejercicio
Inmediato Anterior
Acumulación de
Inventarios
Inventario Base
Inventario al 31-12 2004 UEPS
16,000,000
(-) Valor de las Mercancias de Lento Movimiento
1,200,000
(-) Valor de las Mercancias Obsoletas
1,000,000
(=) Inventario Base al 31-12-2004 (UEPS)
13,800,000
Datos Adicionales
Saldo de Inventarios por Deducir Actualizado (1986)
2,600,000
Pérdidas Fiscales Pendientes de Disminuir al 31-12-2004 3,000,000
Sistema de Valuación del Inventario
UEPS
Inventario Acumulable
(DT05 3°, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)
13,800,000
Inventario Base al 31-12-2004 (UEPS)
(-)
Saldo de Inventarios por Deducir Actualizado
(1986)
2,600,000
(-)
Perdidas Fiscales Actualizadas Pendientes de
Disminuir al 31-12-2004
3,000,000
197,400
Diferencia de Inventarios de Bienes Importados
(-)
Directamente
Inventario de Bienes Importados que hubiere
existido al 31 de Diciembre de 2004
VS.
Inventario de Bienes Importados que hubiere
existido al 31 de Diciembre de 2003
(=) Inventario Acumulable
1,509,000
1,311,600
8,002,600
Inventario Acumulable por Ejercicio
(DT05 3°, Fr. V, RM05 3.4.32, 3.4.33.)
Ejercicio
IPRI
Inventario
Acumulable
% Acum.
Inventario
Inventario
Acum en C/
Ejercicio
3.7977
2005
8,002,600
15.00
1,200,390
2006
8,002,600
14.00
1,120,364
2007
8,002,600
13.00
1,040,338
2008
8,002,600
12.00
960,312
2009
8,002,600
11.11
889,089
2010
8,002,600
10.00
800,260
2011
8,002,600
9.00
720,234
2012
8,002,600
8.00
640,208
2013
8,002,600
7.89
631,405
2014
8,002,600
0.00
0
2015
8,002,600
0.00
0
2016
8,002,600
0.00
0
100%
8,002,600
CFF 55
La Presuntiva ….
Las autoridades fiscales podrán determinar
presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes
cuando:
…..
III. Se dé alguna de las siguientes irregularidades:
…..
c) Omisión o alteración en el registro de existencias que
deban figurar en los inventarios, o registren dichas
existencias a precios distintos de los de costo, siempre
que en ambos casos, el importe exceda del 3% del
costo de los inventarios.
IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuación de
inventarios o no lleven el procedimiento de control de
los mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
La Presuntiva ….
CFF 59
… ”las autoridades fiscales presumirán, salvo prueba en
contrario:
….
VIII. Que los inventarios de materias primas productos
semiterminados y terminados, los activos fijos, gastos y
cargos diferidos que obren en poder del contribuyente,
así como los terrenos donde desarrolle su actividad son
de su propiedad.”
Dichos bienes se valuarán a sus precios de mercado
y en su defecto al de avalúo.
Enajenación de Terrenos y Títulos Valor
Art. 19 LISR
Para determinar la ganancia en la enajenación de:
Terrenos.
Títulos valor que representen la propiedad de bienes pieza de
oro o de plata (moneda) onza troy.
Podrán ajustar el costo como sigue:
INPC mes inmediato anterior a la enajenación
Monto
X
original
INPC mes de adquisición
En fusión o escisión de sociedades se considerará M.O.I. el valor de
adquisición y fecha de adquisición la de la sociedad fusionada o
escindida.
Ejemplo en Enajenación
de Terrenos
Art. 19 LISR
1 "X", S.A. Adquirió un terreno en agosto de
1986
2 Valor de adquisición
$
3 Fecha de enajenación
Enero 2006
4 Valor de enajenación
180,000.00
3,000.00
Solución
Factor de actualización
INPC Dic 2005
INPC Ago 1986
=
116.3010
2.3580
=
49.3219
Ejemplo en Enajenación
de Terrenos
Art. 19 LISR
2. Determinación del
actualizado:
valor de adquisición
3,000.00
X
49.3219
3. Determinación de ganancia o pérdida.
Valor de enajenación
150,000.00
Menos:
Monto
original
de
inversión actualizado
la
147,965.70
Ganancia por Enajenación de
Terreno
2,034.30
=
147,965.70
Ingresos no Acumulables
Art. 16 LISR
a) Ingresos por dividendos o utilidades Personas
Morales residentes en México, no obstante se
incluyen en el Cálculo de la PTU del ejercicio
b) Actualización de Contribuciones Fiscales
No son Ingresos …
Art. 16 LISR
Aumentos de capital.
Pago pérdidas por sus accionistas.
Primas obtenidas por colocación de acciones que
emita la sociedad.
Valuación por método de participación
Reevaluación de Activos y Capital
Otros Ingresos Acumulables
Art. 18 LISR
Ingresos determinados presuntivamente por la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público.
Los que provengan de contribuciones, instalaciones o
mejoras permanentes en inmuebles, que de conformidad con
los contratos por los que otorgó su uso o goce queden a
beneficio del propietario.
Ganancia en la enajenación de activos fijos, terrenos,
títulos valor, acciones, partes sociales, así como ganancia
que se derive de fusión o escisión de sociedades y
proveniente de reducción de capital o liquidación de
sociedades mercantiles residentes en el extranjero en la que
sea socio. (1)
(1) Cuando no se cumplan los requisitos para la escisión o fusión
Otros Ingresos Acumulables
Art. 18 LISR
 Recuperación de créditos deducidos por incobrables.
 Recuperación
por
seguros,
tratándose de pérdida de bienes.
responsabilidades,
 Indemnización por seguro de hombre clave.
 Gastos por comprobar y viáticos
 Intereses devengados a favor en el ejercicio, sin ajuste
alguno. En el caso de intereses moratorios a partir del
cuarto mes los efectivamente cobrados.
 El ajuste anual por inflación acumulable.
Recomendaciones para el Cierre
Ingresos Acumulables
1. Verificar que los depósitos bancarios corresponden a
ingresos acumulables, según facturas expedidas o que se
tiene comprobación del por qué no se acumulan
(préstamos, aumentos de capital, etc.)
2. Definir que el momento de acumulación en enajenación es
cuando se entregue el bien, se expida la factura o se reciba
el pago parcial o total. En su caso, si se cuenta con el
“Registro de Anticipos”
3. Verificar que en las facturas expedidas se anota el RFC del
cliente y separa el IVA. Si se trata de público en general no
se separa el IVA, y no se anota el RFC del cliente en la
factura.
Recomendaciones para el Cierre
Ingresos Acumulables
4. Si se tienen otros ingresos, como enajenación de activo fijo,
acciones, etc., acumular únicamente la ganancia.
•
No acumular dividendos de Personas Morales residentes en
México.
•
Si la empresa efectuó ventas al costo, verificar que se tengan
pruebas que demuestren que se hizo al precio de mercado o
circunstancia para vender a ese precio, ya que las autoridades
fiscales pueden determinar presuntivamente el precio, cuando
se realizan operaciones a menos del precio del mercado.
•
Si la empresa tiene operaciones con partes relacionadas, los
registros contables deben separar las operaciones.
Resumen Ingresos Acumulables
Art. 16 LISR
+
+
+
+
+
+
+
+
+
=
+
Ingresos Acumulables propios de la Actividad
Intereses devengados a favor (Propios Actividad)
Intereses devengados a favor (Sistema Financiero)
Ganancia por enajenación de Acciones
Ganancia por enajenación de Activos Fijos
Ajuste Anual por Inflación Acumulable
Dividendos de PM Residentes en el Extranjero
Cuentas incobrables previamente deducidas
Anticipo de Clientes
Otros Ingresos Acumulables
Ingresos Acumulables del Ejercicio
Acumulación de Inventarios
Ingresos Acumulables con Acumulación de
=
Inventarios
Deducciones
Autorizadas
Nueva Ley ISR 2014
Deducciones Autorizadas
Art. 25 LISR
Las devoluciones que se reciban o los descuentos o
bonificaciones que se hagan, aún cuando correspondan a
operaciones realizadas en ejercicios anteriores.
Costo de lo Vendido.
Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones,
siempre que no formen parte del Costo de lo Vendido.
Inversiones.
 Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito o fuerza
mayor o por enajenación bienes
Deducciones Autorizadas
Art. 25 LISR
 Cuotas pagadas por patrón al IMSS incluidas las previstas en
la Ley del Seguro de Desempleo.
 Intereses devengados, sin ajuste alguno. En el caso de intereses
moratorios a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los
efectivamente pagados.
 El ajuste anual por inflación deducible.
 Anticipos y rendimientos que paguen Cooperativas de
Producción y anticipos que entreguen A.C. o S.C. a sus
miembros.
 Creación o incremento de reservas para fondos de
pensiones o jubilaciones, el monto de deducción se limita
por el factor de 0.47 o 0.53 si no se modifico respecto del
año anterior.
Gastos estrictamente indispensables
Art. 28 I LISR
Es un concepto genérico.
Debe existir caso específico.
Debe atenderse circunstancias de cada contribuyente.
Debe
ser normal y propio de cada contribuyente, sin los
cuales se entorpece la actividad de empresa.
Debe haber proporción en la operación de la empresa.
No
deben estar considerados en forma específica como no
deducibles en el artículo 32 LISR.
Concepto efectivamente erogado
Cuando haya sido pagado en efectivo, traspaso de
cuenta en instituciones de crédito o casa de bolsa o en
otros bienes que no sean títulos de crédito.
Pago con cheque en la fecha en que haya sido cobrado
y siempre que entre fecha comprobante y cobro cheque
no hayan transcurrido más de 4 meses. (1)
Cuando el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de obligaciones.
Si transcurrieran más de 4 meses si son deducibles, si
ambas son del mismo ejercicio.
(1) Si se cobra el cheque en el ejercicio siguiente será deducible en el
ejercicio de cobro del cheque, siempre que no transcurran más de 4
meses entre la fecha del comprobante y fecha de cobro del cheque.
Devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre Compras
Art. 25 LISR
Son deducibles en el ejercicio que se efectúen o
que se reciban, en virtud de que ya se acumuló
el ingreso y la base de deducción es el Costo de
lo Vendido
Compras de Importación
Art. 28 XV LISR
Requisitos:
Que se compruebe que se cumplieron los
requisitos legales para su importación.
Se considera como monto de la adquisición el
declarado en aduana
Combustible de Vehículos Marítimos,
Aéreos y Terrestres
Art. 27 III LISR
Tratándose combustible para este tipo de bienes, el pago se
realice mediante cheque nominativo, tarjeta de crédito, débito o
monederos electrónicos, independientemente de su monto,
aún cuando las erogaciones no excedan de $ 2,000.00
Requisitos para la Deducción de
Sueldos
Art. 27 V LISR
Artículo 99 F-I, II, III y V LISR
1. Efectuar las retenciones al trabajador o entregar en su
caso el subsidio al empleo.
2.
Emitir comprobantes fiscales emitidos en
términos del Código Fiscal, en donde conste el
ISR retenido o el Subsidio al Empleo a favor del
trabajador, Recibos Electrónicos de Nómina
(Timbrado)
3.
Que se hayan pagado las aportaciones de seguridad
social.
Deducción de Intereses
Art. 27 VII LISR
Intereses por Capitales tomados en Préstamo
Requisitos para su deducción:
Que los préstamos se hayan invertido en los fines del
negocio.
Cuando se otorguen préstamos a terceros, a sus
trabajadores, o a sus funcionarios, o a sus socios o
accionistas:
Sólo deducir intereses devengados hasta por
monto tasa más baja pactada con sus
trabajadores, funcionarios, accionistas.
Deducción de Intereses
Art. 27 VII LISR
*Si no se estipulan intereses no procederá
deducción del monto proporcional de préstamos
*a tercero.
Estos requisitos no aplican para instituciones de
crédito u organizaciones auxiliares de crédito.
En el caso de capitales tomados en préstamo para
inversiones o gastos y estos no sean deducibles o lo
sean parcialmente, los intereses derivados de estos
préstamos sólo serán deducibles en la misma
proporción que la inversión o gastos lo sean.
En caso de intereses pagados a personas físicas, se
deduzcan hasta que se paguen en efectivo, en bienes
o servicios.
Deducciones de pagos efectivamente
erogados en el ejercicio
Art. 27 VIII LISR
Sólo serán deducibles si son efectivamente erogados en el
ejercicio los siguientes pagos:
A PERSONAS FÍSICAS (Título IV)
1. Sueldos (Capítulo I)
2. Actividades empresariales y servicios profesionales
(Capítulo II)
3. Arrendamiento inmuebles (Capítulo III)
4. Enajenación de bienes (Capítulo IV)
5. Adquisición de bienes (Capítulo V)
6. Otros ingresos (Capítulo IX)
Deducciones de pagos efectivamente
erogados en el ejercicio
Art. 27 VIII LISR
A PERSONAS MORALES
7. Del régimen Simplificado (Capítulo VII, Título II).
8. Del régimen de las Personas Morales con fines no
lucrativos ( Título III) Sociedades y Asociaciones
Civiles
PERSONAS FÍSICAS O MORALES Y OTROS
9. Donativos deducibles (Artículo 31-I)
10. Pagos por suministro de agua y recolección de
basura para uso doméstico.
Honorarios a Consejeros
Art. 27 IX LISR
Requisitos para su deducción:
1. Que el importe anual establecido para cada persona no
sea superior al sueldo anual devengado por el
funcionario de mayor jerarquía de la sociedad.
2. Que el importe total no sea superior al monto de los
sueldos y salarios.
3. Que no exceda del 10% del total de otras deducciones
del ejercicio.
EJEMPLO
D
1. Total de deducciones
A
2. Total honorarios
T
3. Total de sueldos y salarios
O
4. Sueldo director
750
S
5. Honorarios por consejero
500
1. Sueldo director
750
Honorarios por consejero
2. Total honorarios consejo
SOLUCIÓN
Total sueldos
$
50,000
4,000
10,000
500
4,000
10,000
Si cumple requisitos
3. Total otras deducciones
10%
Si cumple requisitos
46,000
4,600
Previsión Social
Art. 7 LISR
Son las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios
a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superación
física, social, económica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
Al efecto, el maestro Luis Carlos Ledesma en su libro de
“Administración de Planes Sobre la Previsión Social”, define
la previsión social como “Bienestar para el trabajador y su
familia”
Particularidades
Art. 27 XI LISR
Que las prestaciones se otorguen en forma general en beneficio
de todos los trabajadores
Cuando las prestaciones de previsión social excedan límites los
trabajadores pueden no considerar el excedente acumulable,
pero deben comunicarlo por escrito a su empleador y este no
podrá hacer deducible dicho excedente
Los beneficiarios podrán ser:



El cónyuge o la persona con quien viva en concubinato
Los ascendientes o descendientes, cuando dependan económicamente
del trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil
Los menores de edad que satisfaciendo el requisito de dependencia
económica vivan en el mismo domicilio del trabajador. En el caso de
prestaciones por fallecimiento no será necesaria la dependencia
económica.
Particularidades
Art. 93 Último y Penúltimo pfos.
Si los ingresos por salarios + previsión social > 7 SMG del área
geográfica del contribuyente elevados al año, no se pagará el
ISR hasta por 1 salario mínimo elevado al año de previsión
social; para tales efectos no se considera:









Jubilaciones
Pensiones
Haberes de retiro
Pensiones vitalicias
Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades
Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de
funeral
Seguros de gastos médicos
Seguros de vida
Fondos de ahorro
Generalidad
Art. 27 XI LISR
Sindicalizados
 Cuando las prestaciones se otorgue de acuerdo a
contratos colectivos o contratos ley, tratándose de
trabajadores sindicalizados.
 Persona moral con dos o más sindicatos; las
prestaciones deben ser iguales para todos los
trabajadores de cada sindicato de acuerdo con los
contratos colectivos de trabajo o contratos ley, aunque
sean diferentes entre las otorgadas en cada sindicato.
Generalidad
Art. 27 XI LISR
No Sindicalizados
 Que se otorguen las mismas prestaciones a todos los trabajadores
 Que las erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto,
excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio
aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o
menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas
las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador
sindicalizado
 A falta de trabajadores sindicalizados, que el monto de la previsión social
no exceda de 10 SM elevados al año, sin considerar las aportaciones de
seguridad social, fondos de ahorro y fondos de pensiones, las
erogaciones realizadas por gastos médicos y seguros de vida.
Las prestaciones pueden ser diferentes para cada sindicato
y para los no sindicalizados.
Prestaciones que suelen ser consignadas
de carácter análogo
1. Despensas.
2. Ayuda para transporte.
3. Ayuda para renta.
4. Dote matrimonial.
5. Ayuda por nacimiento.
6. Seguros de vida y gastos médicos.
7. Útiles escolares.
8. Implementos Deportivos.
Pérdida por Créditos Incobrables
Art. 27 XV LISR
Se consideren realizadas en el mes en que se consuma el plazo
de prescripción.
Notoria imposibilidad práctica de cobro, se considera:
a)
Créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no exceda
de 30,000 UDIS cuando en el plazo de un año, contado a partir de
que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro.
Cuando se tenga dos o más créditos con una misma Persona
Física o Moral se deberá sumar la totalidad de los créditos para
determinar si éstos no exceden del monto de 30,000 UDIS
Deberá notificar por escrito al deudor de la deducción del crédito
incobrable, y deberá presentar Declaración Informativa a más
tardar 15 de Febrero de cada año de los créditos incobrables que
se dedujeron.
Pérdida por Créditos Incobrables
Art. 27 XV LISR
b) En el caso de créditos mayores a 30,000 UDIS, se considera notoria
imposibilidad práctica de cobro, cuando el deudor haya demandado
ante Autoridad Judicial o Procedimiento Arbitral convenido, y
adicionalmente presente Declaración Informativa a más tardar 15
de Febrero.
•
Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o
concurso, en caso de quiebra debe existir sentencia que declare
concluida la quiebra por pago concursal o por falta de activos.
Costo en Actividades Comerciales
Art. 39 LISR
DE 2005 EN ADELANTE …
Costo de Ventas:
Adquisiciones de
mercancías
Menos
Devoluciones, descuentos
y bonificaciones, del
ejercicio
Más
Los gastos incurridos para
adquirir y dejar las
mercancías en condiciones
de ser enajenadas
DE 1987 A 2004
Compras y Gastos Netos:
Adquisiciones de
mercancías
Menos
Devoluciones,
descuentos y
bonificaciones sobre las
mismas efectuadas
inclusive en ejercicios
posteriores
Más
Los gastos netos de
descuentos,
bonificaciones o
devoluciones
Ejemplo Actividades Comerciales
Variable
2005
2004
10’000,000
10’000,000
Devoluciones S/Compras
500,000
500,000
Desc y Bonif. S/Compras
300,000
300,000
Adquisiciones
Menos
Resultado
9’200,000
9’200,000
Compras Netas
Más
Gastos Sobre Compras
400,000
400,000
Igual
Costo de Ventas
Adquisiciones y Gastos
(Netos) deducibles
9’600,000
9’600,000
Costo de Ventas en Actividades no
Comerciales
Art. 39 LISR
DE 2005 EN ADELANTE …
Materias primas, productos
semiterinados o terminados
Menos
Descuentos, bonificaciones,
devoluciones
Más
Remuneraciones por sueldos y
salarios (producción)
Más
Gastos netos (producción)
Más
Deducción de las inversiones
(producción) Art. 37 LISR
-excepto deducción inmediata
de los art.- 220 y 221 LISR-
DE 1987 A 2004
Materias primas, productos
semiterinados o terminados
Menos
Devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre las
mismas efectuadas inclusive
en ejercicios posteriores
Más
Gastos netos de descuentos,
bonificaciones o
devoluciones
Contribuyentes con dos Tipos
de Actividades
Determinar el costo de
lo vendido para cada
una de las actividades
Actividades
Comerciales
Actividades de
Producción y/o de
Servicios
Opción en el Costo de MP, PS y PT
para Ciertos Contribuyentes
Contribuyentes dedicados a:
 Hospedaje
 Salones de belleza y peluquería
(Que no estén en posibilidad de
identificar el valor de las adquisiciones
de MP, PS y PT, con la producción de
mercancías o con la prestación del
servicio según corresponda)
 Elaboración y venta de pan, pasteles y
canapés
Podrán determinar el
costo a través de un
control de inventarios
que permita
identificar por cada
tipo de producto o
mercancías, las
unidades y precios
que les correspondan
Procedimiento para Determinar el
Costo de MP, PS y PT
Valor de las existencias de MP, PS y PT, al inicio del ejercicio
Más
Valor de las adquisiciones netas de MP, PS y PT, efectuadas
durante el ejercicio
Menos
Valor de las existencias de MP, PS y PT, al final del ejercicio
Igual
Costo de las existencias de MP, PS y PT, suministrados para la
enajenación, producción o prestación de servicios
Subsiste la obligación de levantar inventario físico
Adquisición de Mercancía a PF
y PM Régimen Simplificado
Las compras realizadas en el ejercicio 2013 que no
hubieran pagado, podrán deducirse en el ejercicio en
el que se efectúe el pago y se hubieran cumplido con
los demás requisitos establecidos en las
disposiciones fiscales aplicables.
No forman parte del Costo de lo
Vendido
Opción de Deducción, Adquisiciones a
PF y PM Simplificado
Registro de Compras por Pagar
Siempre que se cumplan con los requisitos de la LISR
Adquisiciones efectivamente pagadas Adquisiciones de bienes adquiridos
a Personas Físicas y Personas
en el ejercicio 2013
Morales del Régimen Simplificado
pendientes de pago en 2013
- Materia Prima
- Productos Semiterminados
- Productos Terminados
- Mercancías, entre otros
Saldo a Disminuir del Costo de lo
Vendido en el Ejercicio
Ejemplo Actividades Distintas a las
Comerciales
Variable
2005
2004
10’000,000
10’000,000
800,000
800,000
(=) Adquisiciones Netas
9’200,000
9’200,000
(-) Remuneraciones x S y S
(producción)
1’000,000
(-) Gastos Netos (producción)
1’500,000
(-) Ded. Inversiones (37 LISR)
600,000
Adquisiciones (MP, PT o PST)
(-) Dev., Desc. y Bonif.
3’100,000
(-) Gastos Netos
(=) Costo de Ventas
12’300,000
12’300,000
(=) Adquisiciones y Gastos
(Netos) deducibles
(-) Inventario Final P.T y P.P
(=) Costo de Ventas Deducible
1’500,000
10’800,000
Desarrollos Inmobiliarios,
Terrenos
Deducidos
Art. 191 LISR
Acumulación de 3% del Valor del Terreno Deducido
Se precisa que el ingreso acumulable se determinará aplicando el 3%
al monto deducido (costo de adquisición de terreno no enajenado, en
cada uno de los ejercicios que transcurran desde la adquisición del
terreno y hasta el ejercicio inmediato anterior a la enajenación del
mismo.
Reforma 2014
Los contribuyentes que no hayan enajenado el terreno después
del tercer ejercicio inmediato posterior al que fue adquirido,
deberá considerar como ingreso acumulable, el costo de
adquisición de dicho terreno, actualizado por el periodo
trascurrido desde la fecha de adquisición del terreno y hasta el
último día del mes en que se acumule el ingreso.
Deducción de Anticipo a Proveedores
Art. 27 XVIII LISR
Cuando por los gastos se efectúe algún anticipo, será deducible
siempre que se cumpla con lo siguiente:
Se cuente con documentación comprobatoria del anticipo en el
mismo ejercicio que se pagó.
Se cuente con el comprobante que reúna los requisitos a que se
refieren los artículos 29 del CFF, que ampare la totalidad de la
operación por la que se efectuó el anticipo, a más tardar el último día
del ejercicio siguiente a aquél en que se dio el anticipo.
La deducción del anticipo en el ejercicio en que se pague será por el
monto del mismo y, en el ejercicio en que se reciba el bien o servicio
que se adquiera, la deducción será la diferencia entre el valor total
consignado en el comprobante que reúna los requisitos referidos en el
monto del anticipo.
Cumplir con los demás requisitos que establezcan las disposiciones
fiscales (pago con cheque nominativo).
ISR y contribuciones no deducibles
Art. 28 I LISR
1. ISR a cargo del contribuyente.
2. IETU a cargo del contribuyente.
3. ISR a cargo de terceros.
a) ISR a cargo de trabajadores.
b) ISR a cargo de profesionistas, arrendadores, etc.
c) ISR a cargo de residentes en el extranjero, se
convierte en ingreso para el Residente en el
Extranjero
4. Impuestos a cargo de terceros.
a) Impuesto predial.
ISR y contribuciones no deducibles
Art. 28 I LISR
5. Accesorios de las contribuciones.
a) Actualizaciones.
b) Multas.
Los recargos son deducibles
Las aportaciones al IMSS pagadas si son deducibles.
Gastos de Viaje y Viáticos
Art. 28 V LISR
Se deben aplicar fuera de una faja de 50 km. que
circunde el establecimiento del contribuyente
Los beneficiarios de los gastos de viaje deben:
* Tener relación de trabajo.
* Prestar servicios profesionales.
Deducción
de
Viáticos
Art. 28 V LISR
Viáticos
Nacionales
Internacionales
Alimentación
$
750.00
$
1,500.00
Renta automóvil
$
850.00
$
850.00
$
3,850.00
Hospedaje
Sin limite
(1)
Requisitos:
La deducción de Alimentación deberá estar acompañada con la
documentación relativa al hospedaje o transporte. Cuando el contribuyente
únicamente acompañe la relativa al transporte, la deducción de
alimentación sólo procederá cuando el pago se efectúe mediante tarjeta de
crédito de la persona que realiza el viaje.
En la renta del automóvil, el contribuyente deberá acompañar a la
documentación que los ampare la relativa al hospedaje o transporte.
Deducción de Viáticos
Art. 28 V LISR
Los gastos de viaje destinados al hospedaje deberá
acompañarse con la documentación relativa al transporte.
Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos de viaje con
motivo de seminarios o convenciones, efectuados en el país o en
el extranjero, formen parte de la cuota de recuperación que se
establezca para tal efecto y en la documentación que los ampare no
se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, sólo
será deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el
límite de gastos de viaje por día destinado a la alimentación. La
diferencia que resulte no será deducible en ningún caso.
Deducción de Inversiones
Art. 31 LISR
Para los efectos de la LISR, se consideran inversiones:
a) Activos fijos.
b) Gastos diferidos.
c) Cargos diferidos.
d) Erogaciones en períodos preoperativos.
Inicio de Deducción
- A partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes, ó
- Desde el ejercicio siguiente.
Inversiones parcialmente deducibles
Art. 28 II LISR
-
Los gastos relacionados con dichas inversiones
serán deducibles en proporción que sean deducible
tales inversiones.
Reparaciones, adaptaciones,
conservación y mantenimiento de
Activos Fijos
Art. 68 RLISR
Reparación y adaptación son inversiones siempre que impliquen
adiciones o mejoras al activo fijo.
Se considera que implica adiciones o mejoras cuando:
- Aumentan su productividad
- Aumentan su vida útil
- Permiten darle al activo un uso diferente al que originalmente
se la venía dando.
Reparaciones, adaptaciones,
conservación y mantenimiento de
Activos Fijos
Art. 68 RLISR
Son gastos del ejercicio
- Gastos de conservación
- Mantenimiento
- Reparaciones que se eroguen con el objeto de mantener el
bien de que se trate en condiciones de operación.
Actualización de la
Deducción de Inversiones
La base para la actualización de la depreciación es la
deducción histórica y no actualizar el monto original de la
inversión.
Para determinar la deducción por inversión histórica, se
determina el por ciento de deducción señalado en los artículo
33, 34 y 35 de la LISR para el monto original de la inversión.
Una vez obtenida la deducción “histórica”, bastará con
multiplicar esta cantidad por el factor de actualización y la
cantidad así obtenida será la deducción por inversión
reexpresada.
F.A.
=
INPC del último mes de la primera
mitad del período de utilización
INPC del mes de adquisición.
Efectos de los
“No Deducibles”
Art. 28 LISR
1. Incrementan el resultado fiscal y se paga el 30% del I.S.R.
2. Incrementar la base gravable del PTU y se paga el 10%.
3. Disminuyen la Utilidad Fiscal Neta (UFIN) y si se pagan
dividendos sobre utilidad contable se paga el 30% sobre el
dividendo o utilidad piramidado
4. No acreditar el IVA por las erogaciones no deducibles
(Artículo 4 y 5 Ley del IVA) y parcialmente deducibles (Art. 81
último párrafo LISR)
Efectos de los
“No Deducibles”
Art. 28 LISR
5. Si los no deducibles originan la omisión en el pago de
contribuciones y es descubierto por las autoridades fiscales se
aplicarán multas del 30 o 40% de la contribución omitida si se
paga antes de la notificación de la resolución o del 70% al
100% en los demás casos (Ley Federal de Derechos del
Contribuyente)
6. Se presume dividendos, las erogaciones que no sean
deducibles y beneficien a los accionistas de personas morales
(Artículo 140 fracción III de la LISR). (Dividendos fictos)
Recomendaciones
en Deducción de Inversiones

Tener comprobantes con requisitos fiscales de los
activos fijos que se están deduciendo.

Verificar que las compras de activo fijo se están
deduciendo a partir de su utilización y en forma
proporcional a los meses utilizados.

Verificar que todos los activos fijos que tiene la
empresa se están utilizando o determinar cuales no
son útiles y se pueden dar de baja y deducir en parte
pendiente de depreciar.
Recomendaciones en Deducción de
Inversiones

Si se tienen automóviles cerciorarse que se estén
deduciendo en la proporción deducible según el año de
inversión. Si se adquirió el límite es hasta $ 130,000.00

Si tiene política para deducir gastos por instalaciones,
adaptaciones o mantenimiento, para delimitar las
deducciones de inversiones de los gastos.
Recomendaciones de
Deducciones Autorizadas

Verificar que todas las deducciones se encuentran amparadas
por documentos que reúnan los requisitos fiscales (Artículo 29
del Código Fiscal de la Federación y 27-III LISR)

Comprobar que todas las deducciones fueron pagadas con
cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario por
pagos que excedan de $2,000.00

Si se efectúan anticipos a proveedores, autentificar que se
hacen deducible con requisitos del artículo 25 y 27 fracción
XIX de la LISR.

Contar con evidencia de haber recibido los bienes y servicios
deducibles.
Recomendaciones de
Deducciones Autorizadas

Analizar todas las partidas no deducibles para ver la
posibilidad de su regularización o no seguir incurriendo en
la misma anomalía.

Cumplir con los requisitos para la deducción de sueldos, la
retención cumple con requisitos del artículo 96, se paga la
diferencia al trabajador por subsidio al empleo y se han
pagado las cuotas del IMSS e INFONAVIT.

Cumplir con los requisitos de retención y entero del ISR en
los casos previstos en la LISR antes de los plazos fijados.
Recomendaciones de
Deducciones Autorizadas

Si la empresa paga prestaciones de Previsión Social para
su deducción debió otorgarse en forma general en
beneficio de todos los trabajadores ya sea sindicalizados
o no sindicalizados, y cumplir requisitos. Para
trabajadores no sindicalizados el monto de las
prestaciones de previsión social no podrán exceder de 10
veces el SMG.

Si se pagan erogaciones deducibles a personas físicas,
pagos a personas morales del régimen simplificado, y
pagos a S.C. o A.C. por honorarios, deben pagarse en el
ejercicio para su deducción, aún cuando transcurran más
de cuatro meses entre fecha del comprobante y fecha del
cobro del cheque, siempre que ambas correspondan al
mismo ejercicio.

Revisar los gastos de viaje, si se acompañó la documentación de
hospedaje para la deducción de alimentos y se cumplieron con
los requisitos de la LISR.

Si la empresa paga intereses se tiene evidencia de que se
invirtió en fines del negocio y que la empresa no otorgue
préstamos a terceros sin cobrar intereses.

Por los anticipos a proveedores serán deducibles cuando se
cuente con documentación comprobatoria del anticipo en el
mismo ejercicio en que se pagó y se cuente con comprobante
que reúna requisitos fiscales que ampare la totalidad de la
operación a más tardar el último día del ejercicio siguiente,
además de cumplir con los demás requisitos que establezcan las
disposiciones fiscales.

Todos los comprobantes de gastos tienen fecha del 2013 para
su deducción.
Ajuste Anual por Inflación
Ajuste por Inflación
Art. 44 LISR
Al cierre de cada ejercicio determinar el ajuste anual por
inflación como sigue:
I. Saldo promedio anual de deudas.
$
Menos:
II. Saldo promedio anual de créditos.
$
DIFERENCIA
Por:
FACTOR DE AJUSTE ANUAL (FAA) (2)
Ajuste anual por inflación acumulable.
(Si I es mayor que II)
$
Ajuste anual por inflación deducible
(Si II es mayor que I)
$
Ajuste por Inflación
Art. 44 LISR
1) El promedio será la suma de los saldos del último día de cada
uno de los meses del ejercicio, dividida entre el número de
meses del ejercicio.
2)
INPC último mes del ejercicio de que se trate
F.A.A.
=
1-
INPC último mes del ejercicio inmediato anterior
Cuando el ejercicio sea mayor de 12 meses:
INPC último mes del ejercicio de que se trate
F.A.A.
=
1-
INPC mes inmediato anterior al primer mes del
ejercicio de que se trate.
3) Los créditos y deudas en moneda extranjera, se valuarán a la
paridad existente al primer día del mes.
Concepto de Créditos
Art. 45 LISR
Derecho que tiene una persona acreedora a
recibir de otra deudora una cantidad en
numerario, entre otros.
SE
CONSIDERAN
CRÉDITOS
Derechos
de crédito que adquieran las
empresas de factoraje financiero.
Inversiones en acciones de sociedades de
inversión en instrumentos de deuda.
Operaciones financieras derivadas señaladas
en la fracción IX del artículo 22 de esta Ley.
Saldos a favor de contribuciones (1)
Concepto de Créditos
Art. 45 LISR

Los que sean a cargo de personas físicas y
no
provengan
de
sus
actividades
empresariales, cuando sea a la vista a plazo
menor de un mes o a plazo mayor si se
cobran antes del mes.

Los que sean a cargo de socios o
accionistas, asociantes o asociados en A. en
P. que sean personas físicas o sociedades
residentes en el extranjero, salvo que en
este último caso, estén denominadas en
moneda extranjera y provengan de la
exportación de bienes o servicios.

Las que la fiduciaria tenga a su favor con
sus fideicomitentes o fideicomisarios en el
fideicomiso por el que se realicen
actividades empresariales.
NO SE
CONSIDERAN
CRÉDITOS
NO SE
CONSIDERAN
CRÉDITOS
(1)
I.
A cargo de funcionarios y empleados y préstamos
efectuados a terceros con tasas menores a los
que esta pagando la empresa.
II.
Pagos provisionales, así como estímulos fiscales.
III.
Derivados de enajenación a plazo si se optó por
ventas en abonos. Cualquier ingreso cuya
acumulación este condicionada a la percepción
efectiva.
IV.
Acciones, certificados de participación no
amortizables; certificados de depósito de bienes y
en general títulos de crédito que representen la
propiedad de bienes; aportaciones a una A. en P.
otros títulos cuyos rendimientos no se consideren
interés.
V.
El efectivo en caja.
A partir del día siguiente a aquél en el que se presenta la declaración correspondiente
y hasta la fecha en que se compensen, se acrediten o se reciba su devolución.
Concepto de Deuda
Art. 46 LISR
Cualquier obligación en numerario pendiente de
cumplimiento, entre otras:
* Las derivadas de arrendamiento financiero.
* De operaciones financieras derivadas.
* Las aportaciones para futuros aumentos de capital.
* Las contribuciones causadas, deducibles.
También son deudas:
* Los pasivos y las reservas del activo, pasivo o capital, que
sean o hayan sido deducibles.
Concepto de Deuda
Art. 46 LISR
No se consideran deudas:
* Las originadas por partidas no deducibles, en los términos de
las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 de esta Ley.
I.
Pagos ISR a cargo del contribuyente y de contribuciones
que correspondan a terceros, excepto IMSS.
VIII. Provisiones para creación o incremento de reservas
complementarias de activo o pasivo con cargo a gastos
o adquisiciones.
IX.
Reservas por indemnización al personal, excepto las que
constituyan conforme esta Ley.
Ejemplo
Ajuste Anual por Inflación Acumulable
I.
Saldo promedio anual de deudas$ 500,000
Menos:
II. Saldo promedio anual de créditos 300,000
Diferencia
200,000
Por:
Factor de ajuste anual 2007
1.0375
Ajuste anual por inflación acumulable
$ 207,500
Ejemplo
Ajuste Anual por Inflación Deducible
I. Saldo promedio anual de deudas
$
Menos:
II. Saldo promedio anual de créditos
Diferencia
Por:
Factor de ajuste anual 2007
Ajuste anual por inflación deducible $
500,000
800,000
300,000
1.0375
311,250
Pérdidas Fiscales
PTU, Pérdida Fiscal
Art. 57 LISR
PTU Pagada
Se le da el tratamiento de pérdida fiscal al exceso de la PTU
pagada disminuida de la utilidad fiscal del ejercicio
Ingresos Acumulables
10,000
(-) Deducciones Autorizadas
8,000
(=) Utilidad Fiscal
2,000
(-) PTU Pagada
2,500
(=) Pérdida Fiscal
( 500 )
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
Art. 77 LISR
Las Personas Morales llevarán una Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta (CUFIN)
Utilidad Fiscal Neta
Art. 77 LISR
Resultado Fiscal
$
Menos:
-
ISR pagado
Partidas no deducibles, excepto
las señaladas en las fracciones VIII
y IX del artículo 28.
Utilidad fiscal neta (UFIN)
$
(1)
$
(1)
$
(1)
Si es mayor el resultado fiscal (UFIN Negativa) la diferencia
actualizada se disminuirá del saldo de la CUFIN que se tenga al final
del ejercicio, o en su caso, de la UFIN que se determine en los
siguientes ejercicios hasta agotarlo.
(2)
Disminuir en su caso, el impuesto acreditado entre el factor 0.4286
según Artículo 10 Fracción II.
Determinación CUFIN
Art. 77 LISR
Saldo de la CUFIN al último día de 2013
Más:
UFIN del ejericio
Dividendos percibidos de otras personas
morales residentes en México.
Ingresos,
dividendos
percibidos
de
inversiones en paraísos fiscales
Menos:
Dividendos
pagados,
y
utilidades
distribuidas de CUFIN
$
Saldo de CUFIN al 31 de Diciembre de 2013
$
$
$
$
$
NOTAS CUFIN
No incluir dividendos en acciones o reembolsos dentro de los 30 días siguientes
a su distribución.
El saldo de la CUFIN que se tenga al último día de cada ejercicio, sin incluir la
UFIN del mismo, se actualizará por el período desde el mes que se efectúo la
última actualización y hasta el último mes del ejercicio de que se trate.
Cuando se distribuyan o se perciban dividendos con posterioridad a la
actualización, el saldo de la CUFIN a la fecha de distribución o percepción se
actualizará por el período desde el mes en que se efectúo la última
actualización y hasta el mes en que se distribuyan o perciban dividendos.
Cuando se modifique el resultado fiscal del ejercicio y la modificación reduzca la
UFIN, el importe actualizado deberá disminuirse de la CUFIN a la fecha de la
declaración cuando el importe actualizado de la reducción complementaria sea
mayor que la CUFIN se deberá pagar ISR.
El saldo de la CUFIN deberá transmitirse a otra u otras sociedades en caso de
fusión o escisión.
Saldo Inicial CUCA
Art. 78 LISR
( 1 ) Aportación de capital hasta el 31 de diciembre de 1989
actualizados
$
Menos:
( 2 ) Reembolso de aportaciones hasta el 31 de diciembre de
1989 actualizados
Saldo inicial de la cuenta de capital de aportación
$
$
( 1 ) Aportación de
Aportación de
INPC Dic-1989
capital
capital
=
X INPC mes de pago
Actualizadas
de aportaciones
( 2 ) Reembolso de =
INPC Dic-1989
Reembolso
Aportaciones
X INPC mes de pago
de Aportación
Actualizadas
de reembolsos
Saldo CUCA al Cierre Ejercicio
Art. 78 LISR
Saldo inicial actualizado de la cuenta de capital de
aportación al período de Aportación, Reducción o Cierre
del Ejercicio
Más:
( 1 ) ( 3 ) Aportaciones de capital
$
$
Menos:
(3)
X
Reducciones de capital
$
Saldo al cierre del ejercicio
$
Factor de actualización (en su caso)
Saldo actualizado al cierre del ejercicio
$
(1)
Excluye reinversión o capitalización de utilidades, reinversión de dividendos
dentro de los 30 días siguientes o cualquier otro concepto de capital
contable.
(2)
F.A.
=
INPC mes del cierre del ejercicio
INPC mes última actualización
(3)
Cuando se efectúen aportaciones o reducciones de capital con posterioridad
a la actualización prevista, el saldo que se tenga se actualizará desde el
mes de la última actualización hasta el mes de pago de la aportación o el
reembolso.
El saldo de la CUCA únicamente podrá ser transmitido a otra sociedad
mediante fusión o escisión.
En la escisión de sociedades el saldo de la CUCA únicamente se dividirá
entre la sociedad escindente y la escindida en la proporción en que se
divida el capital con motivo de la escisión.
Recomendaciones respecto de
Dividendos
1. Se ha revisado el cálculo de la CUFIN.
¿No se modificó por auditoría?
2. Si se tiene saldo de la CUFINRE, al pagar
dividendos, primero se debe agotar el saldo de esta
cuenta y luego de la CUFIN. Actualizar CUFINRE
con base artículo quinto transitorio Nuevo RISR.
3. Al pagar dividendos se efectuaron con base en el
acuerdo de la asamblea de accionistas y se
identificó si provienen de CUFIN.
Recomendaciones respecto de
Dividendos
4. Si el pago de dividendos no proviene de CUFIN, se pagó el
impuesto en los términos del artículo 10 de la Ley del ISR
5. Se efectuó el pago del dividendo con cheque nominativo
para abono en cuenta del accionista o por transferencia
electrónica y se entregó constancia.
6. Si hubo reducción de capital, se celebró asamblea de
accionistas, que aprobó dicha reducción y se determinó si
no existe utilidad gravada en los términos del artículo 89 de
la Ley del ISR.
7. Verificar que no se encuentre en los supuestos de
dividendos presuntos del artículo 140 de la LISR.
Coeficiente de Utilidad
Art. 14 I LISR
I. CÁLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD (C.U.)
Corresponde al último ejercicio de 12 meses por el
que se hubiera o debió haberse presentado
declaración.
En el segundo ejercicio se considera el C.U. del primer
ejercicio aún cuando no sea de 12 meses.
Si no resulta C.U. en último ejercicio se aplicará el
último de 12 meses por el que se tenga, sin que sea
anterior en más de 5 años.
Coeficiente de Utilidad
Art. 14 I LISR
C.U.
Utilidad fiscal
=
Ingresos nominales
Las S.C., A.C. o Cooperativas de Producción determinan el
C.U. como sigue:
C.U.
=
Utilidad Fiscal
(Pérdida Fiscal)
+
Anticipos a
sus
miembros
Ingresos nominales
II. Utilidad Fiscal para el Pago Provisional.
1. C.U. x Ingresos nominales desde el inicio del ejercicio hasta
el último día de pago.
2. Las S.C., A.C. o Cooperativas de Producción disminuirán los
anticipos a sus miembros desde el inicio del ejercicio y hasta
el último día del pago provisional.
3. A la utilidad fiscal determinada se le restará las pérdidas
fiscales pendientes de aplicar.
III. Monto del Pago Provisional
Será la cantidad que resulte de aplicar el 30% en 2014 a la
utilidad fiscal para el pago provisional.
Se podrá acreditar los pagos provisionales efectuados y la
retención por intereses según artículo 54 LISR.
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