ISR SOBRE ADQUISICIÓN DE
BIENES
MARIA GUADALUPE CASTILLO
ROMERO
JAVIER SUÁREZ ROLÓN
RENTA
• Renta proviene del latín vulgar rendita,
sustantivo femenino proveniente a su vez del
pasado participio de rendere, que significaba
devuelto. Algunos autores dicen que proviene
del latín reddita.
• En tal sentido renta es “lo devuelto”
• El termino rent llega al ingles en el siglo XII,
procedente del viejo frances rente
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• Es un impuesto dirigido a personas físicas o
personas morales.
• Es un impuesto directo
– Desde el punto de vista traslativo, porque recae
sobre las personas previstas en la ley. Suprime a
todo intermediario entre el pagador y el fisco
– Desde el punto de vista administrativo por que el
estado tiene un padrón con el cual conoce al
sujeto de los impuestos
CARÁCTERÍSTICAS DEL ISR
• El ISR grava la riqueza en formación:
• La renta a que se refiere la LISR esta
constituida por los ingresos de los
contribuyentes provenientes:
– Trabajo
– Capital
– Combinación de ambo
CLASES DE RENTA
• Renta bruta: sin ninguna deducción de costos
incurridos en esa creación de riqueza
– ISR retenido por sueldos y salarios
– ISR régimen de pequeños contribuyentes
• Renta legal: deducción de algunos gastos que la
ley autoriza
– ISR por otorgamiento de uso o goce temporal de
bienes
– ISR régimen general
• Renta neta: se le deducen los gastos de
producción de dicha riqueza
INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE
BIENES
• Están obligados a presentar la declaración anual
por adquisición de bienes:
• Las personas físicas que obtengan ingresos por la
adquisición de bienes en donación, por tesoros,
bienes adquiridos por prescripción, las
construcciones,
instalaciones
o
mejoras
permanentes en inmuebles que al término del
contrato queden a beneficio del propietario, sin
importar el monto de ingresos que obtengan en
el ejercicio, así como aquellas personas que
determinen diferencias en avalúos, enajenación
de acciones o de títulos valor.
Donación
• Donación es un contrato por el que una
persona transfiere a otra, gratuitamente una
parte o la totalidad de sus bienes
• La donación puede ser:
• Pura: es la donación que se otorga en
términos absolutos
• Condicional: la que depende de algún
acontecimiento incierto.
• Onerosa:
es la donación que se hace
imponiendo algunos gravámenes. Cuando la
donación sea onerosa, solo se considera
donado el exceso que hubiere en el precio de
la cosa, deducidas de el las cargas
• Remuneratoria: la que se hace en atención a
servicios recibidos por el donante y que este
no tenga obligación de pagar.
• Tratándose de adquisiciones a título gratuito,
el impuesto se determinará aplicando la tasa
del 25% sobre el total del valor del avalúo del
inmueble, sin deducción alguna; dicho avalúo
deberá practicarse por persona autorizada por
las autoridades fiscales.
• Se exceptúan del pago del impuesto por
adquisición de bienes los ingresos que se
reciban como donativos entre cónyuges o los
que perciban los descendientes de sus
ascendientes en línea recta, cualquiera que
sea su monto (artículo 109 fracción XIX inciso
a) LISR)
Tesoros
• Se entiende por tesoro:
• El deposito oculto de dinero, alhajas u otros
objetos preciosos cuya legitima procedencia
se ignore. nunca un tesoro se considera como
fruto de una finca
• EL TESORO OCULTO PERTENECE AL QUE LO
DESCUBRE EN SITIO DE SU PROPIEDAD
• Si el sitio fuere de dominio del poder publico o
perteneciere a alguna persona particular que no
sea el mismo descubridor, se aplicara a este una
mitad del tesoro y la otra mitad al propietario del
sitio.
• El tesoro descubierto en terreno ajeno, por obras
practicadas sin consentimiento de su dueño,
pertenece íntegramente a este
• Si el tesoro se buscare con consentimiento del
dueño del fundo, se observaran las estipulaciones
que se hubieren hecho para la distribución; y si
no las hubiere, los gastos y lo descubierto se
distribuirán por mitad.
Prescripción
• La posesión necesaria para prescribir debe
ser:
– I. EN CONCEPTO DE PROPIETARIO;
– II. PACIFICA;
– III. CONTINUA;
– IV. PUBLICA.
CASOS DE PRESCRIPCIÓN
• los bienes inmuebles se prescriben:
• I. En cinco años, cuando se poseen en
concepto de propietario, con buena fe,
pacifica, continua y públicamente;
• II. En cinco años, cuando los inmuebles hayan
sido objeto de una inscripción de posesión;
• III. En diez años, cuando se poseen de mala fe,
si la posesión es en concepto de propietario,
pacifica, continua y publica;
• El articulo 157 de la LISR especifica que el
impuesto por adquisición se causa sobre la
tasa del 20% respecto del ingreso recibido,
para determinarlo se toma como base el
avaluó referido a la fecha en la que se hubiese
consumado
la
prescripción,
con
independencia de la fecha de la sentencia que
así lo declare. Si en la resolución no se precisa
esa fecha, se toma como consumación el día
en que se haya interpuesto la demanda
• Precisado el valor de la base gravable a la
fecha indicada, es de aplicarse entonces la
tasa del 20% a ese valor referido sin que se
generen recargos por dicho concepto,
soportando la anterior afirmación en el hecho
de que conforme al mismo numeral 157
segundo párrafo de la ley, se considera como
momento de la causación del impuesto el que
corresponde a la firma de la protocolización
de las constancias judiciales ante el notario
interviniente, teniendo en consecuencia los 15
días siguientes para hacer el entero respectivo
AVALÚOS
En el caso de diferencias en avalúos aplica lo
siguiente:
• Cuando el valor del avalúo exceda en más de un
10% de la contraprestación pactada por la
enajenación, el total de la diferencia se
considerará ingreso del adquirente en los
términos del Capítulo V del Título IV de esta
Ley; en cuyo caso, se incrementará su costo con
el total de la diferencia citada. (artículo 153
LISR)
• Ejemplo:
• Contraprestación pactada
$480,000.00
• Valor del avalúo
$540,000.00
• Excedente
$60,000.00
(12%)
• Ingreso por adquisición de bienes$60,000.00
• Tasa a aplicar
20%
• Cuando las autoridades fiscales practiquen
avalúo y éste exceda en más de un 10% de la
contraprestación pactada por la enajenación,
el total de la diferencia se considerará ingreso
del adquirente residente en el extranjero, y el
impuesto se determinará aplicando la tasa del
25% sobre el total de la diferencia, sin
deducción alguna, debiendo enterarlo el
contribuyente mediante declaración que
presentará ante las oficinas autorizadas
dentro de los quince días siguientes a la
notificación que efectúen las autoridades
fiscales. (artículo 159 LISR)
• Ejemplo:
• Contraprestación pactada
$480,000.00
• Valor del avalúo
$540,000.00
• Excedente
$60,000.00
(12%)
• Ingreso por adquisición de bienes$60,000.00
• Tasa a aplicar
25%
Deducciones
• Las personas físicas que obtengan ingresos por
adquisición de bienes, podrán efectuar, para el cálculo
del impuesto anual, las siguientes deducciones:
• Las contribuciones locales y federales, con excepción
del impuesto sobre la renta, así como los gastos
notariales efectuados con motivo de la adquisición.
• Los demás gastos efectuados con motivo de juicios en
los que se reconozca el derecho a adquirir.
• Los pagos efectuados con motivo del avalúo.
• Las comisiones y mediaciones pagadas por el
adquirente.
Pago provisional
• Los contribuyentes que obtengan ingresos de
los señalados en este Capítulo, cubrirán, como
pago provisional a cuenta del impuesto anual,
el monto que resulte de aplicar la tasa del 20%
sobre el ingreso percibido, sin deducción
alguna. El pago provisional se hará mediante
declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas dentro de los 15 días siguientes a
la obtención del ingreso
• Tratándose del caso de que las autoridades
fiscales practiquen avalúo y éste exceda en
más de un 10% de la contraprestación pactada
por la enajenación, el plazo se contará a partir
de la notificación que efectúen las autoridades
fiscales
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ISR SOBRE ADQUISICIÓN DE BIENES 2003