VALUACIÓN DE
CUENTAS POR COBRAR
Unidad 6
Dr. Eloy Granda Carazas
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DEFINICIÓN: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan
los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y
prestación de servicios de operaciones relacionadas con el
giro del negocio, debiendo mostrarse separadamente los
importes a cargo de empresas vinculadas y de aquellos
comprometidos en garantía de patrimonios fideicometidos, de
ser el caso.
2
VALUACIÓN
 Se registra a su costo de operación o transacción. Si hay
moneda extranjera se debe actualizar permanentemente
para reflejar el efecto de la fluctuación en los tipos de
cambio.
 Se deberá evaluar la real probabilidad de cobro, en caso
contrario se debe estimar una provisión para cuentas de
cobranza dudosa (incobrables o malas deudas), que
cubra la eventual pérdida.
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PRESENTACIÓN
a. Se debe desdoblar en porción corriente y no corriente según la
fecha de vencimiento, de acuerdo a:
 Cuentas por cobrar comerciales con terceros
 Cuentas por cobrar comerciales a empresas vinculada
 Letras descontadas
 Intereses diferidos
 Provisión para cuentas de cobranza dudosa
b. Los anticipos a proveedores deben reclasificarse a existencias,
GPA o activo fijo, dependiendo del propósito del anticipo.
4
UCP Backus
5
6
UCP Backus
7
Cemento
Pacasmayo
8
Cemento
Pacasmayo
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EJEMPLOS DE CONTROL INTERNO
EN CUENTAS POR COBRAR
 Evaluar el crédito antes, durante y después de la venta.
 Establecer límites en los montos otorgados como créditos a
los clientes.
 Tener una historia del cliente (cuenta corriente).
 Conciliar las cuentas corrientes con las cuentas del mayor.
 Arqueo periódico y sorpresivo de las facturas y documentos
en poder de la empresa.
 Confirmación de saldos a los clientes.
 Conciliación de las letras en bancos y registros
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POLÍTICA DE PLAZOS DE COBRANZA
 El plazo de cobranza es establecido por la gerencia,
generalmente las empresas otorgan créditos: facturas y
letras en cobranza.
 Los plazos depende de los siguientes factores: economía del
país, tipo de negocio, tipo de producto, importe de la venta,
tipo de cliente, tipo de empresa, tipo de moneda, forma de
financiamiento,
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TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS
“CUENTAS PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA”
 Cuando se realiza una venta se desconoce el hecho de que
un cliente no pagará su cuenta, ya que de otra manera la
venta no se efectuaría.
 Al finalizar el período contable la empresa probablemente
ignore cuáles de las cuentas por cobrar pueden catalogarse
como no cobrables, sin embargo se puede hacer un cálculo
estimativo de su importe, constituyendo de esta forma un
“provisión”, para cuentas de cobranza dudosa.
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MÉTODO PARA CALCULAR LA PROVISIÓN PARA
CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA




Examen individual del saldo de cada cliente.
Antigüedad de las cuentas por cobrar.
Un porcentaje del total de las ventas del período.
Un porcentaje del saldo de las cuentas por cobrar.
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PROVISIÓN EN BASE EXAMEN INDIVIDUAL
DEL SALDO DE CADA CLIENTE
La compañía debe realizar un “examen individual” y establecer su
mejor estimado de la probabilidad real de cobro de los saldo de
las cuentas por cobrar “identificado” cliente por cliente.
 No es conveniente cuando hay muchos clientes y los importes
individualmente no son significativos.
 Es conveniente cuando un grupo de clientes es significativo
 Para realizar este examen es necesario contar con un
Departamento de Créditos y Cobranzas.
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PROVISIÓN EN BASE A LA ANTIGÜEDAD
DE LAS CUENTAS POR COBRAR
En este caso la provisión se determina en base a la fecha de
los documentos ya vencidos, estableciéndose un
“porcentaje” (%) preestablecido de acuerdo a políticas de la
empresa .
 Es conveniente cuando hay muchos clientes.
 No es conveniente porque no discrimina la posibilidad de
que algunos clientes con saldos vencidos pueda cancelar
su deuda.
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PROVISIÓN SOBRE UN PORCENTAJE DEL
TOTAL DE LAS VENTAS DEL PERÍODO
 Esta provisión se determina de acuerdo a una tasa que se
calcula con base en las estadísticas de ventas y de pérdidas
en malas deudas de los ejercicios pasados. Teóricamente, la
tasa debe calcularse dividiendo las pérdidas de ejercicios
pasados entre las ventas al crédito del ejercicio corriente,
sin embargo la práctica es tomar ejercicios anteriores y
aplicar porcentajes (%) similares para cada año
 Las ventajas y desventajas son similares a la lámina
anterior.
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PROVISIÓN EN BASE A UN PORCENTAJE DEL
SALDO DE LAS CUENTAS POR COBRAR
 Si la experiencia de una compañía indica que un % dado
sobre los saldos pendientes de cobro a cualquier fecha
resultará en incobrable, la provisión puede estimarse sobre un
% del saldo por cobrar que indica la experiencia en cuanto a
pérdidas.
 No es un método recomendable, está sujeto a la desventaja
señalada en la lámina de antigüedad de saldos.
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CLASIFICACIÓN POR ANTIGÜEDAD
DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Detalle
20X2
US$
%
20X1
US$
%
No vencidas
15,000
30.93
20,000
41.67
Vencidas 1 a 30 días
12,000
24.74
16,000
33.33
Vencidas 31 a 60 días
8,000
16.50
5,000
10.42
Vencidas 61 a 90 días
6,000
12.37
4,500
9.38
Vencidas 91 a 120 días
4,000
8.25
1,000
2.08
Más de 121 días vencidas
2,000
4.12
1,000
2.08
Incobrables
1,000
3.09
500
1.04
48,500
100.0
48,000
100.0
Total
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EJEMPLO
Efectuar la provisión para malas deudas en base a los métodos
señalados, tomando como datos la lámina anterior.
Adicionalmente se tiene lo siguiente:
 Ventas netas del año 20X2: US$194,800.
 Historia de malas ventas: 4.8%
 Historia de créditos incobrables: 12.5%
 Política de deudas vencidas: 0.1,1,5,10,20 y 40% por deudas no
vencidas y menores a 30, 60, 90,120 y 150 días de atraso.
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PROVISIÓN EN BASE AL EXAMEN
INDIVIDUAL DEL SALDO DE CADA CLIENTE
Detalle
20X2
US$
Provisión
US$
Motivo de la
Provisión
Cliente “A”
11,000
Cliente “B”
2,000
0 Al día en sus pagos
Cliente “C”
9,000
0 Al día en sus pagos
Cliente “D”
7,500
0 Al día en sus pagos
Cliente “E”
12,000
6,000 Problemas de cobranza
Cliente “F”
6,000
0 Al día en sus pagos
Incobrables
1,000
1,000
48,500
9,800
Total
2,800 No paga - garantía
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CLASIFICACIÓN POR ANTIGÜEDAD DE
SALDOS DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Detalle
20X2
US$
%
Provisión
US$
No vencidas
15,000
0.1
15.0
Vencidas 1 a 30 días
12,000
1.0
120.0
Vencidas 31 a 60 días
8,000
5.0
400.0
Vencidas 61 a 90 días
6,000
10.0
600.0
Vencidas 91 a 120 días
4,000
20.0
800.0
Más de 121 días vencidas
2,000
40.0
800.0
Incobrables
1,000
100.0
1000.0
48,500
100.0
3,735.0
Total
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PROVISIÓN EN BASE A UN PORCENTAJE DE
VENTAS Y SALDOS DE CUENTAS POR COBRAR
 % de ventas netas:
Ventas netas: US$194,800
% de ventas dudosas: 4.8
Provisión :194,800 x 4.8% = US$9,350.4
 % del saldo de cuentas por cobrar:
Saldo de cuentas por cobrar: US$48,500
% del saldo de malas deudas: 12.5
Provisión: 48,500 x 12.5 = US$6,062.5
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RESUMEN DEL EFECTO AL UTILIZAR DISTINTAS BASES
PARA PROVISIONAR MALAS DEUDAS
Método utilizado
Examen individual del saldo de cada cliente
Provisión
US$
9,800.0
Antigüedad de saldos
3,735.0
% de las ventas netas
9,350.4
% del saldo de cuentas por cobrar
6,062.5
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PARTES RELACIONADAS (VINCULADAS)
Incluye los derechos o acreencias corrientes de la empresa
provenientes de préstamos otorgados (recibidos),
correspondientes a operaciones distintas a las del giro del
negocio, a cargo de las empresas y otras personas
relacionadas (vinculadas), con excepción de adeudos de
directores, personal, y de socios no referidos a suscripciones
pendientes de pago.
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TRANSACCIONES CON EMPRESAS VINCULADAS
En donde exista control, las transacciones entre vinculadas
debe revelarse, de acuerdo a:
 La naturaleza de las transacciones, operaciones, contratos
o negocios.
 Los volúmenes de las transacciones, cantidades,
impuestos que genere.
 Base de liquidación, forma de pago, y proporciones de
partidas independientes y políticas de precio en éstas
transacciones.
25
26
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Incluye derechos exigibles diferentes de aquellos originados
en las transacciones relacionadas con el giro del negocio:
 Adeudos a directores y personal.
 Reclamos y préstamos de terceros.
 Depósitos en garantía.
 Intereses por cobrar.
 IGV y pagos a cuenta del IR
 Otros
27
28
29
ROTACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR
 El importe de las cuentas por cobrar, las cuentas corrientes y
los documentos por cobrar, depende del volumen de las
ventas, de la práctica en cuanto a la extensión del crédito
concedido y de la efectividad de la política de cobros.
 Puesto que las cuentas por cobrar representa un elemento
importante del activo corriente, la política de créditos y
cobranzas de una empresa debe estar bajo vigilancia
constante
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ROTACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Conclusiones
 El importe de las cuentas por cobrar, en cualquier
momento no debe exceder una proporción
razonable de las ventas netas.
 Mientras menor es la velocidad de los cobros,
mayor deberá ser el capital neto de trabajo y
mayor el gasto por cuentas por cobrar incobrables
y el gasto de cobranza
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EJEMPLO DE ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
20X2
US$
1,375.0
20X1
US$
1,220.1
260.2
249.1
Días del año
365
365
Rotación de cuentas por cobrar
5.28
4.90
69
74
Ventas netas
Cuentas por cobrar
Antigüedad de C x C (días)
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EJEMPLO DE ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
Ventas netas
= 1,375.0 = 5.28 veces
Ctas. por cobrar
260.2
En términos de rotación muestra que las C x C han sido
cobradas aproximadamente 5.28 veces por año
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EJEMPLO DE ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
Razón cobranzas
Ctas. por cobrar = 260.2 x 365 = Días que la venta
Ventas netas
1,375
que no es cobrada
( 69 días)
Representa el promedio de ventas diarias que permanece
en los libros sin cobrar
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