Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
1
Tema 2.2(a)
Pruebas y Debates
Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos
2
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
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quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
Sección 11 – Caso
3
A continuación se presentan las partidas del balance de comprobación de una
entidad.
•¿Qué partidas están dentro del enfoque de la Sección 11?
•Para aquellos que lo están, ¿cómo medirlos después del reconocimiento
inicial? ¿VRMGP*? ¿Costo amortizado? ¿Costo menos deterioro?
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec
11?
Iniciar
Ganancias
Acumuladas
No (véase
11.7(b))
VRMGP Costo
Costo
Amorti- menos
zado
deterioro
El patrimonio propio de la entidad lo
cubre la Sección 22
Continúa...
Sección 11 – Caso
Cuenta
4
¿Medición subsecuente?
¿En
VRMGP Costo Costo
Amorti- menos
Sec 11?
zado
deterioro
Capital social
No (véase
11.7(b))
El patrimonio propio de la entidad lo cubre
la Sección 22
PPyE
No
No es un activo financiero
Activos intangibles
No
No es un activo financiero
Inversión en
Asociada
No (véase
11.7(a))
Asociadas las cubre la Sección 14
Activo por impuesto
diferido
No
No es un activo financiero-estatutario, ni
contractual
Sección 11 – Caso
5
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En
VRMGP
Sec 11?
Costo
Costo
Amorti- menos
zado
deterioro
No es un activo financiero
Inventario
No
Cuentas por
cobrar
Sí
(véase
párraf.
11.14(a))
Medición del
efectivo no descontado a recibir (es
decir, el neto del
deterioro)
excepto que
constituya una
transacción de
financiación
Sección 11 – Caso
6
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec
11?
VRMGP
Costo Costo
Amorti- menos
zado
deterioro
Efectivo
Sí
Medición de efectivo equivalente
a la moneda funcional
Inversión en
acciones
comunes sin
opción de
venta que se
cotizan en la
bolsa
Sí
Precio de
(11.14(c) mercado
(i))
cotizado
Sección 11 – Caso
Cuenta
¿En Sec
11?
Inversión en
acciones
preferentes
sin opción de
venta
no redimibles
no se cotizan
en la bolsa
Sí
(11.14(c)
(ii))
7
¿Medición subsecuente?
VRMGP Costo Costo
Amorti- menos
zado
deterioro
Si el VR
es fiablemente
medible
Si el VR no
es fiablemente
calculable
Sección 11 – Caso
8
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec
11?
Inversión en
bonos de
interés fijo con
vencimiento fijo
Sí
(excepto
que viole
el 11.9(b)(d))
VRMGP Costo
Costo
Amorti- menos
zado
deterioro
Sí
Inversión en
No. No en Será en el VRMGP bajo la Sec 12
fondos mutuos la 11.8.
porque el VR es fiablemente
(acumula deuda
calculable.
y patrimonio)
Sección 11 – Caso
9
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec
11?
VRMGP Costo
Costo
Amorti- menos
zado
deterioro
Depósito bancario
Sí (excepto
(vencimiento a plazo que viole el
fijo e interés fijo)
11.9(b)-(d))
Sí
Préstamo por cobrar
de empleado (venc.
e interés fijo)
Sí
Sí (excepto
que viole el
11.9(b)-(d))
Sección 11 – Caso
10
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec
11?
Costo
Costo
VR
AGP Amortizado menos
deterioro
Préstamo por
cobrar de una
asociada, sin
interés,
reembolsable
a pedido
Sí
(excepto
que viole
el 11.9(b)(d))
Sí
(descontado
desde la
fecha en que
se espera
recibir)
Sección 11 – Caso
11
¿Medición subsecuente?
Cuenta
Préstamo bancario por
pagar (venc. e interés
fijo)
¿En Sec VRM Costo Costo
Amorti- menos
11?
GP
zado
deterioro
Sí
Sí
(excepto
que viole
el 11.9(b)(d))
Obligación por
No (véase Beneficios a los empleados lo
prestaciones a los
11.7(d))
cubre la Sección 28
empleados a largo plazo
Sección 11 – Caso
Cuenta
12
¿Medición subsecuente?
¿En
Costo
VRM Costo
Sec 11? GP
Amortizado
menos
deterioro
Obligaciones
No
bajo
(véase
arrendamientos 11.7(c))
financieros
Cuentas
Sí
comerciales por (véase
pagar
párrafo
11.14(a))
Arrendamientos los cubre la Sección
20
Medición del efectivo
no descontado a ser
pago excepto que
constituya una
transacción de
financiación
Sección 11 – Caso
Cuenta
13
¿Medición subsecuente?
¿En Sec VRMGP Costo
Costo
11?
Amortizado
menos
deterioro
Obligación por
garantía
No
Alquiler por
pagar
Sí
No es un pasivo financiero – no dará lugar
a pago en efectivo o activos financieros
Medición del
efectivo no
descontado a ser
pago excepto
que constituya
una transacción
de financiación
Sección 11 – Caso
14
¿Medición subsecuente?
Cuenta
¿En Sec
11?
Interés por pagar
Sí
Pasivo fiscal
corriente
No
Sobregiro bancario
(pagadero a la vista,
tasa de interés del
mercado)
VR
MGP
Costo
Amortizado
Costo
menos
deterioro
Sí
No es un pasivo financiero–
estatutario, ni contractual
Sí. No
descontado
(pagadero a la
vista)
Sección 11 – Pruebas y debate
15
Pregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES una
entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y
12:
a. NIIF totales para adap.fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7)
b. ¿Reconocimiento y medición de provisiones de las
Secciones 11 y 12 y provisiones de revelación de la
NIIF 7?
c. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones IAS
39 y provisiones de revelación de las Secciones 11
y 12?
d. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de
la NIIF 9 ó IAS 39 y provisiones de revelación de las
Secciones 11 y 12?
Sección 11 – Pruebas y debate
16
Pregunta 1: Conforme a las NIIF para las PYMES, una
entidad puede escoger, en vez de las Secciones 11 y
12:
a. NIIF totales para adap. fin.: (IAS 32, IAS 39, NIIF 7)
b. ¿Reconocimiento y medición de provisiones de las
Secciones 11 y 12 y provisiones de revelación de la
NIIF 7?
c. ¿Reconocimiento y medición de las
provisiones de IAS 39 y provisiones de
revelación de las Secciones 11 y 12?
d. ¿Reconocimiento y medición de las provisiones de la
NIIF 9 ó IAS 39 y provisiones de revelación de las
Secciones 11 y 12?
Sección 11 – Pruebas y debate
17
Pregunta 2: ¿Cuál de los siguientes es un activo
financiero fuera del alcance de ambas secciones 11 y
12?
a. Cuentas por cobrar
b. 5% de posesión en acciones comunes sin opción
de venta de otra entidad
c. 5% de posesión en acciones comunes con opción
de venta de otra entidad
d. 30% de posesión en acciones comunes de otra
entidad que nos da una ‘influencia significativa’
sobre la otra entidad
e. Efectivo
Sección 11 – Pruebas y debate
18
Pregunta 2: ¿Cuál de los siguientes es un activo
financiero fuera del alcance de ambas secciones
11 y 12?
a.Cuentas por cobrar
b.5% de posesión en acciones comunes sin opción de venta
de otra entidad
c.5% de posesión en acciones comunes con opción de venta
de otra entidad
d.30% de posesión en acciones comunes de otra
entidad que nos da una ‘influencia signiticativa’
sobre la otra entidad. Asociada–véase la
Sección14.
e.Efectivo
Sección 11 – Pruebas y debate
19
Pregunta 3: ¿Cuál de los siguientes no es un
instrumento financiero básico (es decir, fuera
del enfoque de la Sección 11?
a. Inversión en acciones preferentes, no redimibles,
sin opción de venta
b. Instrumento de patrimonio propio de la entidad
c. Préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e
interés fijo
d. Préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e
interés variable
e. Préstamo de una empresa matriz sin interés
Sección 11 – Pruebas y debate
20
Pregunta 3: ¿Cuál de los siguientes no es un
instrumento financiero básico (es decir, fuera del
ámbito de la Sección 11?
a. Inversión en acciones preferentes, no redimibles, sin
opción de venta
b. Instrumento de patrimonio propio de la
entidad
c. Un interés fijo, préstamo a plazo fijo pagadero a un
banco
d. Un préstamo pagadero a un banco a plazo fijo e interés
variable
e. Un préstamo de una empresa matriz sin interés
Sección 11 – Pruebas y debate
Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones
comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de
Londres a 20 la acción, más comisión de
corretaje de 100. La entidad inicialmente debe
reconocer la inversión a:
a. 1,900
b. 2,000
c. 2,100
21
Sección 11 – Pruebas y debate
22
Pregunta 4: Una entidad compra 100 acciones
comunes en la Co X en la Bolsa de Valores de
Londres a 20 la acción, más comisión de corretaje
de 100. La entidad inicialmente debe reconocer la
inversión a:
a. 1,900
b. 2,000. Instrumento de patrimonio
cotizado, es el VRMGP, por lo tanto 100
es un gasto de comisión
c. 2,100
Sección 11 – Pruebas y debate
23
Pregunta 5: Una entidad pide prestado a un banco 10,000
en 5 años, a interés fijo de 6% anual pagadero al
vencimiento. (Esta es la tasa del mercado.) El banco le
carga a la entidad 50 de comisión por solicitud de
préstamo. La entidad debe medir el préstamo sobre el
reconocimiento inicial a ...
a.
b.
c.
d.
e.
7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 años)
7,423
9,950
10,000
10,050
Sección 11 – Pruebas y debate
24
Pregunta 5: La entidad debe medir el préstamo sobre el
reconocimiento inicial a ...
a. 7,473 (= VA 10,000 al 6% en 5 años)
b. 7,423
c. 9,950. El préstamo será contabilizado a costo
amortizado. La comisión se deduce del
préstamo. Afecta el interés efectivo. Véase la
siguiente diapositiva ...
d. 10,000
e. 10,050
SectionColumna
11 – QuizAand discussion
Excel
1
2
3
4
5
6
7
8
9950
-600
-600
Utilizando Excel
para calcular la
tasa
interna de
rendimiento*
(*TIR) en la
Pregunta 5
-600
-600
-10600
0.6 [“Adivina” la TIR*, puede
omitirse]
6.11908% [=TIR (A1:A6,A7)]
25
Sección 11 – Pruebas y debate
26
Gasto por intereses reconocidos en la Pregunta 5:
Año
Obligación
Gasto por
inicial del intereses al
préstamo
6.11908%
Efectivo
pagado
Obligación
final
del préstamo
1
9,950
609
600
9,959
2
9,959
609
600
9,968
3
9,968
610
600
9,978
4
9,978
611
600
9,989
5
9,989
611
600
10,000
Sección 11 – Pruebas y debate
27
Pregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga un préstamo a un
empleado para un auto por 10,000 sin intereses en 4 años. El
banco habría cargado el 8%. ¿Préstamo por cobrar al 1/1/X1 =?
¿Y los ingresos por intereses para el año X1 =?
Opciones
Inicial
por cobrar
Ingresos por intereses
para X1
a
b
c
d
e
7,350
7,350
7,350
10,000
10,000
0
800
588
0
800
Sección 11 – Pruebas y debate
28
Pregunta 6: El 1/1/X1 una entidad le otorga a un
empleado un préstamo para un auto por 10,000 sin
intereses en 4 años. El banco habría cargado el 8%.
¿Préstamo por cobrar al 1/1/X1 =? ¿Y los ingresos por
intereses para el año X1 =?
(c) Préstamo por cobrar 1/1/X1= 7,350*
Ingreso por interés en X1 = 8% x 7,350 = 588
*Valor actual de 10,000 a recibir en 4 años al 8%.
En una celda de hoja de cálculo de Excel ingrese:
=(10000)/1.08^4
Sección 11 – Pruebas y debate
29
Pregunta 7: Al evaluar el deterioro de activos
financieros medidos al costo o costo
amortizado, ¿cuáles deben ser evaluados
individualmente?
a. Todos los activos financieros que son individualmente
significativos
b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente
significativos
c. Todos los instrumentos de patrimonio
d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de
patrimonio
e. Todos los instrumentos de patrimonio y otros activos financieros
que son individualmente significativos
Sección 11 – Pruebas y debate
30
Pregunta 7: ¿Cuál debe ser valorado individualmente?
a. Todos los activos financieros que son individualmente
significativos
b. Todos los instrumentos de patrimonio que son individualmente
significativos
c. Todos los instrumentos de patrimonio
d. Todos los activos financieros excepto instrumentos de
patrimonio
e. Todos los instrumentos de patrimonio y
otros activos financieros que son
individualmente significativos
Sección 11 – Pruebas y debate
31
Pregunta 8: Una PYMES vende 100 de cuentas
por cobrar al banco por 85. La PYMES continúa
recaudando y remitiendo los importes percibidos
al banco, por el cual el banco paga una comisión
a la PYMES. La PYMES no tiene obligación sobre
las pérdidas de crédito o pagos atrasados de los
deudores. ¿Cómo se calcula esta operación?
Véase las opciones en la próxima diapositiva
Sección 11 – Pruebas y debate
32
Pregunta 8: Opciones de respuestas:
a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y no muestra ninguna obligación
por la recaudación de los 85
b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y muestra una obligación por los
85
c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y no muestra ninguna obligación
por los 85
d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y muestra una obligación por los 85
Sección 11 – Pruebas y debate
33
Pregunta 8: Opciones de respuestas:
a. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y no muestra ninguna
obligación por la recaudación de los 85
b. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y muestra obligación por los 85
c. PYMES mantiene 100 de las cuentas por cobrar en
su balance general y no muestra obligación por los
85
d. PYMES elimina las cuentas por cobrar de su
balance general y muestra obligación por los 85
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Pruebas y Debates Sección 11 Instrumentos Financieros