Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES
Tema 1.3
Secciones 1 y 2
Alcance y Conceptos
1
2
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
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quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
Sección 1 – alcance de NIIF para PYMES
3
Objetivos del aprendizaje
– identificar las PYMES conforme las define
el IASB (conozca las características de
PYMES)
– identificar cuáles entidades no deben
cumplir con la NIIF para PYMES
Sección 1 – ¿puedo utilizar NIIF para PYMES?
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Las decisiones sobre cuáles entidades están
obligadas o autorizadas a utilizar NIIF para
PYMES recaen sobre las autoridades
legislativas y reguladoras y organizaciones
de estandarización en las distintas
jurisdicciones
Sección 1 – ¿puedo utilizar NIIF para PYMES?
5
Pero
– El IASB define PYMES
–no tienen responsabilidad pública (RP)
–publican los estados financieros de uso general
(EFUG)
– ¶3.3 requiere una declaración explícita
de cumplimiento de NIIF para PYMES
– ¶1.5 prohíbe a una entidad con RP el
cumplimiento de la NIIF para PYMES
Sección 1 – ¿qué es RP?
6
Una entidad tiene responsabilidad pública (RP) si:
–
–
su deuda o instrumentos de patrimonio se
negocian en un mercado público o está en
trámite para emitir dichos instrumentos para
negociarse en un mercado público (ya sea una
bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado extrabursátil, incluyendo mercados
locales y regionales); o
posee bienes en calidad de fideicomiso para un
amplio grupo de terceros como uno de sus
negocios primarios.
Sección 1 – ¿Tengo una RP?
7
• ¿Una pequeña empresa cuyos activos se cotizan
en la bolsa de valores?
• ¿Un fabricante privado grande (que no cotiza en la
bolsa de valores)?
• ¿Un banco privado comercial pequeño (que no
cotiza en la bolsa de valores)?
• Ej 9* Una entidad cuyo único negocio es devengar
interés sobre el dinero que presta a los clientes.
¿La entidad obtiene todos sus fondos de su
propietario-gerente multimillonario?
•Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación
de la Fundación IFRS
Sección 1 – ¿tengo una RP? continuación
8
• Ej 10 * ¿Una subsidiaria fabricante que no cotiza en la
bolsa de valores cuya controladora (matriz) cotiza en
la bolsa y utiliza las NIIF completas?
• Ej 13 * ¿Una agencia de viajes que exige a sus clientes
pagar un depósito reembolsable equivalente al 60% del
precio de un paquete vacacional cuando reservan?
• Ej 14 * ¿Un supermercado que tiene un pequeño
depósito donde realiza operaciones bancarias?
• * Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la
Fundación IFRS
Sección 1 – ¿qué son los EFUG*
9
Los estados financieros de uso general se
preparan sobre una base diseñada para
proporcionar información útil a una amplia
gama de usuarios (Por ej., inversionistas y
acreedores) que no están en condiciones de
exigir informes adaptados para satisfacer sus
necesidades particulares.
*Estados financieros de uso general
Sección 1 – ¿Los estados Financieros de
PYMES son EFUG?
10
El objetivo de los estados financieros
preparados conforme a la NIIF para PYMES
es proporcionar información sobre la
situación financiera, rendimiento y flujo de
caja de la entidad que sea útil para una
amplia gama de usuarios que no estén en
condiciones de exigir informes adaptados
para satisfacer sus necesidades particulares
de información.
Sección 1 – ¿Tengo EFUG?
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• Ej. 4* ¿El EF elaborado de acuerdo a los
requisitos para el cálculo del ingreso sujeto al
impuesto (diferente a la NIIF para PYMES) y
que son enviados solamente a las autoridades
fiscales?
• Ej. 5* El EF elaborado y basado en impuestos
(véase arriba), pero que también se envía a los
banqueros de la entidad y al registro nacional.
¿Los EF registrados en el registro nacional están
disponibles al público?
* Véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 1 del material de capacitación de la Fundación
IFRS
Estructura de NIIF para PYMESS
Normas
Excepciones
Opciones de política
contable
Principios
Conceptos
(Sección 2)
Guía de aplicación para dar efecto a los principios
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Sección 2 Conceptos y Principios Generales
• Objetivo
• Características cualitativas
• Elementos (pilares fundamentales)
• Reconocimiento
• Medición
• Compensación
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Sección 2 – objetivo
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Objetivo de los estados financieros (EF) de la PYMES
• proporcionar información sobre la situación financiera,
rendimiento y flujo de caja de una entidad
• que sea útil para la toma de decisiones económicas de
una amplia gama de usuarios (Por ej. inversionistas y
acreedores)
• que no estén en condiciones de exigir informes adaptados
para satisfacer sus necesidades particulares de
información
Sección 2 – características cualitativas
Las características cualitativas son los
atributos que hacen que la información
suministrada en los estados financieros
sea útil para los usuarios
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Sección 2 – CC continuación
• Comprensibilidad
• Comparabilidad
• Relevancia
• Oportunidad
• Fiabilidad
• Materialidad
– representación fiel
• Equilibrio entre
– esencia sobre
forma
beneficio y costo
– libre de error
material
– libre de parcialidad
o prejuicio
(neutral/prudencia)
– integridad
16
Sección 2 – ¿cómo se relacionan
los conceptos con los principios?
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Ejemplo: corrigiendo errores materiales del período
anterior
• Objetivo de los estados financieros
• Conceptos
– representación fiel
– comparabilidad
• Principio
– reexpresión retroactiva (Por ej., comparativos
corrientes como si el error nunca hubiese
ocurrido)
• Normas
– excepción impracticable
– revelaciones especificadas
Sección 2 – elementos
Posición financiera
• Activos
– recurso controlado por la entidad
– resultado de eventos pasados
– Flujo esperados de beneficios económicos
• Pasivo
– obligación presente
– derivado de un evento pasado
– Desembolsos esperados de beneficios
económicos
• Patrimonio = activos menos pasivos
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Sección 2 – elementos continuación
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Rendimiento
• Ingresos
– mejoras/aumentos en activos y disminución de
pasivos
– que resulten en incrementos en el patrimonio
– excepto las contribuciones de los propietarios
• Gastos
– disminución/egresos de activos e incurrimiento de los
pasivos
– que resulten en la disminución en el patrimonio
– excepto las distribuciones para propietarios
Sección 2 – base devengada
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• Preparar estados financieros (excepto para
información de flujo de caja) utilizando la
base devengada de la contabilidad
• Base devengada
– reconocer los elementos (es decir, activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos),
cuando satisfagan las definiciones y criterios
de reconocimiento para esos rubros.
Sección 2 – criterio de reconocimiento
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Reconocer un rubro (elemento) cuando:
• sea probable que los beneficios económicos
futuros fluirán hacia/desde la entidad; y
– se evalúe la probabilidad individualmente excepto
que exista una gran población de rubros
individualmente insignificantes entonces la
evaluación debe ser colectiva
• el rubro posea un costo o valor que pueda
medirse de forma fiable
– el uso de estimados razonables
– es una parte esencial de la contabilidad
– no menoscaba su fiabilidad en los estados
financieros (EF)
Sección 2 – medición
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• La medición es el proceso de determinación
de los importes monetarios en los que una
entidad mide los activos, pasivos, ingresos y
gastos
• Muchos métodos de medición en la NIIF
para PYMES
• Dos bases de medición comunes
– costo histórico (Por ej. el monto pagado por un bien)
– valor razonable (Por ej. el monto por el cual un activo
puede ser intercambiado en una transacción a precio
de mercado)
Sección 2 – medición continuación
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• La mayoría de los sectores de la NIIF para
PYMES especifican una base de medición a
usarse
– en el reconocimiento inicial
– subsecuentemente
• Algunas secciones permiten más de un
método de medición (opción de una política
contable)
• En otras secciones la medida es impulsada
por las circunstancias, Por ej.
– valor razonable, si se puede determinar sin costo y
esfuerzo injustificados
– de lo contrario costo-amortización-deterioro
Sección 2 – medición de activos
Clasificación, reconocimiento y medición (ignorando la contabilidad de
cobertura)
PPyE
Intangible
Inventario
Activos
Inv
Propiedad
Financiero
Etc
Beneficio
Impuesto
Definido
diferido
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Section 2 – medición de pasivos
Clasificación, reconocimiento y medición (ignorando la contabilidad de
cobertura)
Contingente Provisiones
Arrendamientos
Etc
Pasivos
Financiero
Beneficio
definido
Impuesto
diferido
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Sección 2 – en ausencia de un requisito
específico
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En ausencia de un requisito en otra
sección de la NIIF para PYMES que se
aplique específicamente a una transacción,
otro evento o condición, la gerencia de una
entidad utilizará su juicio para desarrollar
una política contable que dé lugar a
información que sea relevante y fiable...
Sección 2 – en ausencia de … continuación
…
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De este modo la gerencia se referirá a:
• Primero: requerimientos y guías que traten de asuntos
similares y relacionados
• Segundo: las definiciones, criterio de reconocimiento,
conceptos de medición y principios generales en la
Sección 2
• Paralelamente la gerencia puede también considerar
los requerimientos y guías de las NIIF completas que
traten asuntos similares o relacionados
Sección 2 – compensación
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Una entidad no compensará los activos y pasivos, o
ingresos y gastos, excepto que sea requerido o
permitido por otra sección de las NIIF para PYMES. Sin
embargo,
• la medición de los activos netos de una reserva por
valorización (Por ej. Asignación de obsolescencia de
inventarios) no es compensatorio
• si las actividades operativas normales de una entidad no
incluyen compra y venta de activos no corrientes
(incluyendo inversiones y activos operativos), entonces
la entidad informa las ganancias sobre la eliminación
de tales bienes en términos netos
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Sección 1