CUENTAS ANUALES Y
APLICACIÓN DEL RESULTADO.
DERECHO DE INFORMACIÓN DE
LOS SOCIOS
• Sr. D. Félix Pedrosa, Economista, Auditor
y Abogado. Profesor facultad de Derecho y
Económicas U.A.B. (Socio director de
PKF-Audiec, S.A.)
CONTENIDO
• LOS PASOS DE LA REFORMA MERCANTIL
• CONTENIDO DE LAS CUENTAS ANUALES
• EJEMPLOS
• BALANCE DE SITUACIÓN, CUENTA DE
PÉRDIDAS
Y
GANANCIAS,
MEMORIA,
ESTADO DE CAMBIOS PATRIMONIO NETO Y
ESTADO DE FLUJOS DE TESORERÍA
• APLICACIÓN DEL RESULTADO
LOS PASOS DE LA REFORMA MERCANTIL
Comisión
Europea
Reguladores locales en España: Proceso de
armonización contable
Reglamento
1606/2002/C
E
del
parlamento
Europeo
y
del Consejo,
de 19 de julio
de
2002,
relativo a la
aplicación de
las NIC
Libro
Blanco de
la
Contabilid
ad 2002
Ley 62/2003,
de 30 de
diciembre,
de medidas
fiscales,
administrativ
as y del
orden social
Ley 16/2007, de 4 de
julio, de Reforma y
adaptación de la
legislación mercantil
en materia contable
para su armonización
internacional
con
base en la normativa
de la Unión Europea
LAS CUENTAS ANUALES
DOCUMENTOS QUE LAS INTEGRAN:
• BALANCE DE SITUACIÓN.
• CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.
• MEMORIA.
• ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO.
• ESTADO DE FLUJOS DE TESORERÍA.
EJEMPLO: INFORME DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES
Informe de auditoría de cuentas anuales
A los accionistas de DALEX, S.A.
Hemos auditado las cuentas anuales de la sociedad DALEX, S.A. que comprenden el
balance de situación al 31 de diciembre de 2007, la cuenta de pérdidas y ganancias y la
memoria correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación
es responsabilidad de los administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada en el trabajo
realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, que requieren el
examen, mediante la realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las
cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios contables aplicados y
de las estimaciones realizadas.
De acuerdo con la legislación mercantil vigente, los administradores presentan, a efectos
comparativos, con cada una de las partidas del balance, de la cuenta de pérdidas y
ganancias y del cuadro de financiación, además de las cifras del ejercicio 2007 las
correspondientes al ejercicio anterior. Nuestra opinión se refiere exclusivamente a las
cuentas anuales del ejercicio 2007. Con fecha 9 de marzo de 2007 emitimos nuestro
informe de auditoría acerca de las cuentas anuales del ejercicio 2006 en el que expresamos
una opinión sin salvedades.
En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 2007 adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la
sociedad DALEX, S.A. al 31 de diciembre de 2007 y de los resultados de sus operaciones
y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha
y contienen la información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión
adecuada, de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
El informe de gestión adjunto del ejercicio 2007 contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre la situación de la Sociedad, la evolución de
sus negocios y sobre otros asuntos y no forma parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la información contable que contiene el citado informe de gestión
concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio 2007. Nuestro trabajo como auditores
se limita a la verificación del informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo
párrafo, y no incluye la revisión de información distinta a la obtenida a partir de los
registros contables de la Sociedad.
PKF-Audiec, S.A.
Félix Pedrosa
Barcelona, 29 de febrero de 2008.
EJEMPLO: BALANCE DE SITUACIÓN
DALEX, S.A.
Balances de situación al 31 de diciembre de 2007 y al 31 de diciembre de 2006 (expresados en euros)
ACTIVO
2007
2006
INMOVILIZADO
Inmovilizaciones inmateriales
Aplicaciones informáticas
Amortizaciones
21.638
8.168
18.804
(10.636)
20.670
12.542
18.024
(5.482)
Inmovilizaciones materiales
Otras instalaciones, utillaje y mobiliario
Otro inmovilizado
Amortizaciones
11.584
3.117
19.917
(11.450)
6.242
3.117
12.030
(8.905)
Inmovilizaciones financieras
Depósitos y fianzas constituidos a largo plazo
1.886
1.886
1.886
1.886
PASIVO
FONDOS PROPIOS
Fondo Social
Pérdidas y ganancias
ACREEDORES A CORTO PLAZO
Deudas con entidades de crédito
Préstamos y otras deudas
2007
2006
(6.418) 109.328
109.328 81.653
(115.746) 27.675
142.566
19.803
19.803
97.474
ACTIVO CIRCULANTE
Deudores
Clientes por ventas (aportaciones socios)
Deudores varios
Administraciones Públicas
Provisiones
114.510 186.132
116.091 123.386
123.254 114.842
18.750
20.224
8.544
(46.137)
Acreedores comerciales
Deudas por compras o prestación de servicios
88.059
88.059
70.088
70.088
Otras deudas no comerciales
Administraciones Públicas
Remuneraciones pendientes de pago
34.704
18.774
15.930
27.386
12.783
14.603
Tesorería
Ajustes por periodificación
TOTAL GENERAL
(1.759) 62.746
178
136.148 206.802
Ajustes por periodificación
TOTAL GENERAL
136.148 206.802
EJEMPLO: CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DALEX, S.A.
Cuentas de pérdidas y ganancias correspondientes a los ejercicios terminados el 31 de diciembre de 2007 y 2006 (expresadas en euros)
DEBE
2007
2006
GASTOS
502.598
Aprovisionamientos
69.469
Consumo de materias primas y otras materias consumibles
69.469
Otros gastos externos
Gastos de personal
156.630
Sueldos, salarios y asimilados
130.846
Cargas sociales
25.784
Dotaciones para amortizaciones del inmovilizado 7.699
Variación de las provisiones de tráfico y
33.491
pérdidas de créditos incobrables
Otros gastos de explotación
231.919
BENEFICIOS DE EXPLOTACIÓN
Gastos financieros y gastos asimilados
1.669
345.247
797
797
INGRESOS
Importe neto de la cifra de negocios
Cuotas netas de los asociados
386.852 372.922
207.676 208.502
207.676 208.502
143.966
120.035
23.931
4.786
8.580
Otros ingresos de explotación
Subvenciones
176.963 163.589
176.963 163.589
PÉRDIDAS DE EXPLOTACIÓN
114.569
BENEFICIOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS
Gastos extraordinarios
181.783
32.179
550
31.629
84
327
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS POSITIVOS2.129
BENEFICIOS ANTES DE IMPUESTOS
504
32.133
Impuesto sobre Sociedades
RESULTADO DEL EJERCICIO (BENEFICIOS)
1.637
HABER
2007
RESULTADOS FINANCIEROS NEGATIVOS
1.669
PÉRDIDA DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS116.238
550
Ingresos extraordinarios
Ingresos y beneficios de otros ejercicios
831
963
1.250
PÉRDIDAS ANTES DE IMPUESTOS
114.109
RESULTADO DEL EJERCICIO (PÉRDIDAS)
115.746
4.458
27.675
2006
EJEMPLO: MEMORIA
DALEX, S.A.
Memoria correspondiente al ejercicio 2007
1. Actividad de la Sociedad
De conformidad con lo dispuesto en la Ley de Sociedades Anónimas, el Consejo de
Administración somete a la Junta General de Accionistas las Cuentas Anuales
correspondientes al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2007, así como el Informe
de Gestión y la propuesta de aplicación de los resultados obtenidos en que se refleja la
evolución de los negocios desarrollados por la Sociedad en ejercicio de la actividad
que constituye su objeto social, consistente según los estatutos sociales, en la
fabricación de productos auxiliares para la industria textil y de curtidos, así como la
fabricación de sales de cromo y sus derivados, colorantes y otros productos químicos.
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
Las cuentas anuales se han preparado a partir de los registros contables de la
Sociedad, habiéndose aplicado las disposiciones legales vigentes en materia contable,
con objeto de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de las operaciones.
Las cuentas anuales adjuntas se han formulado aplicando los principios contables
establecidos en el Código de Comercio y el Plan General de Contabilidad aprobado
por Real Decreto 1.643/1990, de 20 de diciembre.
BALANCE DE SITUACIÓN
DESCRIPCIÓN Y
ELABORACIÓN.
NORMAS
COMPONENTES:
•
ACTIVO
•
PATRIMONIO NETO
•
PASIVO
DE
BALANCE DE SITUACIÓN
OBSERVACIONES:
1) Estructura: Nuevo criterio de clasificación
entre el corto y el largo plazo
2) Activo:
contenidos
Nuevas
denominaciones
y
3) Pasivo:
contenidos
Nuevas
denominaciones
y
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO
SEPARACIÓN DEL ACTIVO EN DOS GRANDES
MASAS PATRIMONIALES:
A) Activo no corriente, comprenderá los elementos
del activo que no puedan clasificarse como corrientes.
B) Activo corriente, que comprenderá:
Los activos que se espera vender, consumir o
realizar en el ciclo normal.
Los activos financieros incluidos en la cartera de
negociación.
El efectivo y otros medios líquidos.
Se abandona la denominación de circulante/no
circulante.
BALANCE DE SITUACIÓN
MODELO. ACTIVO
A C T I V O
• A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible.
II. Inmovilizado material.
III. Inversiones inmobiliarias.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo.
V. Inversiones financieras a largo plazo.
VI. Activos por impuesto diferido.
•
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta.
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo.
V. Inversiones financieras a corto plazo.
VI. Periodificaciones.
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
BALANCE DE SITUACIÓN
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
OBSERVACIONES:
SEPARACIÓN DEL PATRIMONIO NETO Y DEL PASIVO
EN TRES GRANDES AREAS:
A) Patrimonio neto
B) Pasivo no corriente
C) Pasivo corriente, comprenderá:
•
•
Las obligaciones que se espera liquidar en el ciclo normal.
Los pasivos financieros incluidos en la cartera de
negociación.
Desaparecen como agrupación independiente:
•
•
Ingresos a distribuir en varios ejercicios.
Las provisiones para riesgos y gastos
BALANCE DE SITUACIÓN
MODELO. PATRIMONIO Y PASIVO
BALANCE DE SITUACIÓN
MODELO. PATRIMONIO Y PASIVO
Continuación…
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DESCRIPCIÓN Y NORMAS DE
ELABORACIÓN
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
OBSERVACIONES:
1)
2)
3)
4)
FORMA DE LISTA
CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS E INGRESOS
SEGÚN SU NATURALEZA.
DIVISIÓN DE LA CUENTA DE RESULTADOS EN:
–
Operaciones continuadas
–
Operaciones interrumpidas
EL RESULTADO DE LAS OPERACIONES
CONTINUADAS SE PRESENTA:
1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
2) RESULTADO FINANCIERO
3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
MODELO
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
CONTINUACIÓN…
ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO
DESCRIPCIÓN Y
ELABORACIÓN
NORMAS
DE
ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO
OBSERVACIONES:
Este documento se configura como un
estado que muestra la variación del
Patrimonio neto de la empresa a lo
largo de un ejercicio.
ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO
ESTRUCTURA
1)
ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS
RECONOCIDOS EN EL PATRIMONIO NETO
derivados de:
• 1.1. Resultado del ejercicio
• 1.2. Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto
• 1.3. Transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y
ganancias.
2) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO
•
•
•
•
2.1 Ingresos y gastos reconocidos
2.2 Variaciones en patrimonio neto por operaciones socios
2.3.Restantes variaciones en patrimonio neto
2.4.Ajustes procedentes de cambios en criterios contables y
correcciones de errores
ESTADO DE CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO
MODELO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
DESCRIPCIÓN
ELABORACIÓN
Y
NORMAS
DE
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
OBSERVACIONES:
• Incluye la tesorería y los depósitos bancarios a la
vista.
• También podrán formar parte los instrumentos
financieros que sean convertibles en efectivo y
que, en el momento de su adquisición, su vto. no
fuese superior a 3 meses.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Estructura
A) Flujos de efectivo de las actividades de explotación
Aquellos ocasionados por las transacciones que intervienen en la
determinación del resultado de la empresa.
B) Flujos de efectivo de las actividades de inversión
Originados por la adquisición de activos no corrientes, así como los
cobros procedentes de su enajenación.
C)
Flujos de
financiación.
efectivo
de
las
actividades
de
Cobros procedentes de la suscripción de pasivos emitidos por la
entidad o concedidos por entidades financieras, así como los pagos
realizados por su amortización o devolución. Incluyen los dividendos
pagados a los accionistas.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MODELO
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.
2. Ajustes del resultado.
3. Cambios en el capital corriente.
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación.
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación(+/-1+/-2+/-3+/-4)
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
6. Pagos por inversiones(-).
7. Cobros por desinversiones (+)
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión(7-6)
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11+12)
D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO
E) AUMENTO/ DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES(+/-A+/B+/-C+/-D)
Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio.
Efectivo o equivalentes al final del ejercicio.
MEMORIA
DESCRIPCIÓN Y
QUE LA INTEGRAN
APARTADOS
MEMORIA
CONTENDIO
1.Actividad de la empresa
2.Bases de presentación de las
cuentas anuales
3.Aplicación de resultados
4.Normas de registro y valoración
5.Inmovilizado material
6.Inversiones inmobiliarias
7. Inmovilizado intangible
8. Arrendamientos y otras
operaciones de naturaleza
9. Instrumentos financieros
10. Existencias
11. Moneda extranjera
12. Situación fiscal
13. Ingresos y gastos
14. Provisiones y contingencias
15. Información sobre el medio
ambiente
16. Retribuciones a largo plazo al
personal
17.Transacciones con pagos basados
en instrumentos de patrimonio
neto
18. Subvenciones, donaciones y
legados
19. Combinaciones de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Activos no corrientes mantenidos
para la venta y operaciones
interrumpidas
22. Hechos posteriores al cierre
23.Operaciones con partes
vinculadas
24.Otra información
25.Información segmentada
APLICACIÓN DEL RESULTADO
ORDEN EN LA DOTACIÓN DE ATENCIONES Y RECOCIMIENTO DE
DERECHOS (ordenado de mayor a menor prioridad):
1.- ATENCIONES LEGALES:
RESERVA LEGAL
COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
RVA. ACCIONES PROPIAS Y DE
SOCIEDAD DOMINANTE
RVA.PARTICIPACIONES RECÍPROCAS
RESERVA CAPITAL AMORTIZADO
OTRAS RESERVAS OBLIGATORIAS
2.- ATENCIONES ESTATUTARIAS: RESERVA ESTATUTARIA
DCHOS.FUNDADORES Y PROMOTORES
RETRIBUC.PRESTAC. ACCESORIAS
OTROS COMPROMISOS ESTATUTAR.
3.- REQUISITIOS
REPARTO:
PREVIOS
AL RESERVAS
PARA
AMORTIZADOS
GASTOS
4.- DIVIDENDOS:
DIVIDENDO MÍNIMO ACC.SIN VOTO
DIVID.PREFER.ACC.PRIVILEGIADAS
DIVIDENDO ORDINARIO
RETRIBUCIÓN ADTRADORES.
5.- RESERVAS VOLUNTARIAS:
RESERVAS VOLUNTARIAS
REMANENTE
NO
AUDITORES Y AUDITORIA DE
CUENTAS. ASPECTOS LEGALES
Y ECONÓMICOS
• Sr. D. Félix Pedrosa, Economista, Auditor
y Abogado. Profesor facultad de Derecho y
Económicas U.A.B. (Socio director de
PKF-Audiec, S.A.)
ASPECTOS LEGALES DE LA AUDITORIA DE CUENTAS
• Obligatoriedad de auditar las cuentas anuales y el
informe de gestión
• Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
• Nombramiento y dependencia de los auditores
• Plazos de la auditoría
• Los papeles de trabajo del auditor y la evidencia
• Las actuaciones profesionales de los auditores
ASPECTOS LEGALES DE LA AUDITORIA DE CUENTAS
Legislación básica:
• Código de Comercio
• Ley de Sociedades Anónimas
• Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada
• Ley de Auditoría de Cuentas
• Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por
el que se aprueba el Plan General de Contabilidad
Obligatoriedad de auditar las cuentas anuales y el
informe de gestión
Las cuentas anuales y el informe de gestión deberán ser
revisados por auditores de cuentas, exceptuando de esta
obligación a las sociedades que puedan presentar balance
abreviado (art. 203 del TRLSA).
Además:
La Ley de auditoría obliga a someter a auditoría de cuentas a
las siguientes empresas:
a) Que coticen sus títulos en cualquiera de las Bolsas Oficiales
de Comercio.
b) Que emitan obligaciones en oferta pública.
c) Que se dediquen de manera habitual a la intermediación
financiera, y las empresas o entidades financieras que deban
estar inscritas en los correspondientes Registros del Ministerio
de Economía y Hacienda y del Banco de España.
Obligatoriedad de auditar las cuentas anuales y el
informe de gestión
d) Que tengan por objeto social cualquier actividad sujeta a la
Ley de Ordenación del Seguro Privado.
e) Que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras,
prestaciones, servicios o suministren bienes al Estado y demás
organismos públicos dentro de los límites que
reglamentariamente se fijen.
f ) Las empresas, incluidas las sociedades cooperativas, que
superen los límites establecidos por el gobierno mediante real
decreto
g) Las sociedades en las que los accionistas con una
participación igual o superior al 5% del capital social así lo
soliciten al Registrador Mercantil y siempre que no hayan
transcurrido tres meses desde el cierre del ejercicio a auditar
(art. 205.2).
h) Por mandato judicial instado por quien acredite un interés
legítimo.
i) Las entidades de previsión social, las instituciones de
inversión colectiva, las sociedades de garantía recíproca, los
fondos de inversión inmobiliaria, las sociedades anónimas
deportivas, las entidades eléctricas, las fundaciones, las
cooperativas de viviendas, etc.
Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
Artículo 6 de la Ley de Auditoría
1. Podrán realizar la actividad de auditoría de cuentas las
personas físicas o jurídicas que, reuniendo los requisitos a
que se refieren los artículos siguientes,figuren inscritos en
el Registro Oficial de Auditores de Cuentas del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas..
2. El Registro Oficial de Auditores de Cuentas proporcionará,
a solicitud de parte interesada, relación actualizada de los
nombres y domicilios profesionales de los miembros
inscritos en el mismo.
3. La inscripción en el Registro Oficial de Auditores de
Cuentas no facultará para el ejercicio profesional de otras
actividades distintas a las previstas en el artículo 1 de la
Ley de Auditoría que requerirán las condiciones de
titulación y colegiación exigidas por la legislación aplicable
en cada caso.
Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
Artículo 6 de la Ley de Auditoría (continuación)
4. Los auditores de cuentas inscritos en el Registro Oficial de
Auditores de Cuentas deberán seguir cursos de formación
continua, en la forma y condiciones que se establezca
reglamentariamente.
Ejercicio profesional,
profesional, incompatibilidades
incompatibilidades yy
Ejercicio
responsabilidad de
de los
los auditores
auditores
responsabilidad
Artículo 8 de la Ley de Auditoría
1. Los auditores de cuentas deberán ser y parecer
independientes, en el ejercicio de su función, de las empresas
o entidades auditadas, debiendo abstenerse de actuar cuando
su objetividad en relación con la verificación de los
documentos contables correspondientes pudiera verse
comprometida.
2. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas es el
organismo encargado de velar por el adecuado cumplimiento
del deber de independencia, así como de valorar en cada
trabajo concreto la posible falta de independencia de un auditor
de cuentas o sociedad de auditoría. En cualquier caso, se
considerará que el auditor no goza de la suficiente
independencia en el ejercicio de sus funciones respecto de una
empresa o entidad, además de los supuestos de
incompatibilidad que prevean otras leyes, cuando concurra
alguna de las siguientes circunstancias:
Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
Artículo 8 de la Ley de Auditoría (continuación)
a)La ostentación por el auditor de cuentas de cargos directivos,
de administración, de empleo o de supervisión interna en la
entidad auditada o en una entidad vinculada directa o
indirectamente con aquélla, en la forma y condiciones que se
desarrollen reglamentariamente.
En todo caso quedará comprendido en el párrafo anterior, la
ostentación de aquellos cargos en una entidad que posea directa
o indirectamente más del 20 por ciento de los derechos de voto
de la entidad auditada, o en las que la entidad auditada posea
directa o indirectamente más del 20 por ciento de los derechos
de voto.
b) Tener interés financiero directo en la entidad auditada, o
indirecto si es significativo para cualquiera de las partes.
Ejercicio profesional,
profesional, incompatibilidades
incompatibilidades yy
Ejercicio
responsabilidad de
de los
los auditores
auditores
responsabilidad
Artículo 8 de la Ley de Auditoría (continuación)
c) La existencia de vínculos de consanguinidad o afinidad hasta
el segundo grado con los empresarios, los administradores y los
responsables del área económica-financiera de las empresas o
entidades auditadas.
d) La llevanza material o preparación de documentos contables o
estados financieros de la entidad auditada.
e) La prestación a un cliente de auditoría de servicios de diseño y
puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información
financiera, utilizados para generar los datos integrantes de los
estados financieros de dicho cliente, salvo que el cliente asuma
la responsabilidad del sistema global de control interno o el
servicio se preste siguiendo las especificaciones establecidas por
el cliente, el cual debe asumir también la responsabilidad del
diseño, ejecución, evaluación y funcionamiento del sistema.
Ejercicio profesional,
profesional, incompatibilidades
incompatibilidades yy
Ejercicio
responsabilidad de
de los
los auditores
auditores
responsabilidad
Artículo 8 de la Ley de Auditoría (continuación)
f) La prestación al cliente de auditoría de servicios de valoración
que conduzcan a la evaluación de cantidades significativas en los
estados financieros de dicho cliente, siempre que el trabajo de
valoración conlleve un grado significativo de subjetividad.
g) La prestación de servicios de auditoría interna al cliente, salvo
que el órgano de gestión de la empresa o entidad auditada sea
responsable del sistema global de control interno, de la
determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los
procedimientos de auditoría interna, de la consideración y
ejecución de los resultados y recomendaciones proporcionados
por la auditor ía interna.
h) El mantenimiento de relaciones empresariales con el cliente de
auditoría, a menos que la relación se ajuste a la actividad
empresarial normal, y no sea significativo para el auditor de
cuentas o persona con capacidad para influir en el resultado de la
auditoría, ni para la entidad auditada.
Ejercicio profesional,
profesional, incompatibilidades
incompatibilidades yy
Ejercicio
responsabilidad de
de los
los auditores
auditores
responsabilidad
Artículo 8 de la Ley de Auditoría (continuación)
i) La prestación de servicios de abogacía simultáneamente para
el mismo cliente o para quiénes lo hubiesen sido en los tres años
precedentes, salvo que dichos servicios se presten por personas
jurídicas distintas y con Consejos de Administración diferentes.
j) La participación en la contratación de altos directivos o
personal clave para el cliente de auditoría, cuando se trate de
entidades sujetas a supervisión pública o de entidades emisoras
de valores admitidos a cotización en un mercado secundario
oficial.
k) La prestación por el socio firmante del informe de servicios
distintos del de auditoría a la entidad auditada.
l) La percepción de honorarios derivados de la prestación de
servicios de auditoría y distintos del de auditoría a un solo cliente,
siempre que éstos constituyan un porcentaje indebidamente
elevado del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas,
considerando la media de los últimos cinco años.
Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
Artículo 8 de la Ley de Auditoría (continuación)
3. a) A los efectos de lo dispuesto en el apartado 2 anterior, el
período de cómputo para las incompatibilidades comprenderá
desde el ejercicio en que se realizan los trabajos hasta el tercer
año anterior al ejercicio al que se refieran los estados contables
auditados.
No obstante el párrafo anterior, en el supuesto de que se trate de
incompatibilidades derivadas del párrafo b) del apartado 2
anterior, deberá resolverse la situación de incompatibilidad con
anterioridad a la aceptación del nombramiento como auditor.
b) Durante los tres años siguientes al cese en sus funciones, los
auditores de cuentas no podrán formar parte de los órganos de
administración o de dirección de la empresa o entidad auditada,
ni ocupar puesto de trabajo en la misma, ni tampoco podrán tener
interés financiero directo en la entidad auditada, o indirecto si es
significativo para cualquiera de las partes.
Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
Artículo 8 de la Ley de Auditoría (continuación)
4. Los auditores serán contratados por un período de tiempo
determinado inicial que no podrá ser inferior a tres años ni
superior a nueve a contar desde la fecha en que se inicie el
primer ejercicio a auditar, pudiendo ser contratados anualmente
una vez haya finalizado el período inicial. Tratándose de
Entidades sometidas a supervisión pública, de sociedades cuyos
valores estén admitidos a negociación en mercados secundarios
oficiales de valores, o de sociedades cuyo importe neto de la cifra
de negocios sea superior a 30.000.000 de euros, una vez
transcurridos siete años desde el contrato inicial, será obligatoria
la rotación del auditor de cuentas responsable del trabajo y de la
totalidad de los miembros del equipo de auditoría, debiendo
transcurrir en todo caso un plazo de tres años para que dichas
personas puedan volver a auditar la entidad correspondiente.
Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
Artículo 8 de la Ley de Auditoría (continuación)
Dicho plazo se entenderá cumplido en cualquier caso cuando, a
su término, la entidad auditada se hallase sometida a supervisión
pública o sus valores se encontrasen admitidos a negociación en
un mercado secundario oficial, o su importe neto de la cifra de
negocios fuese superior a 30.000.000 de euros, con
independencia de que, durante el transcurso del referido plazo, la
entidad objeto de auditoría de cuentas, o los valores emitidos por
ésta, no hubiesen cumplido durante algún periodo de tiempo
alguna de las circunstancias mencionadas en este párrafo. No
obstante, cuando las auditorías de cuentas no fueran
obligatorias, no serán de aplicación las limitaciones establecidas
en los párrafos anteriores.
Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
Artículo 8 de la Ley de Auditoría (continuación)
5. A los efectos de este artículo:
a) Las menciones a la empresa o entidad o al cliente de
auditoría se extenderán a aquellas otras con las que esté
vinculada directa o indirectamente.
b) Las menciones a los auditores de cuentas se extenderán
en su caso, a los cónyuges de los mismos y a los
auditores de cuentas o sociedades de auditoría con los
que tuvieran cualquier vinculación directa o indirecta, así
como a las personas con capacidad para influir en el
resultado final de la auditoría de cuentas, incluyendo las
personas que forman la cadena de mando.
Ejercicio profesional,
profesional, incompatibilidades
incompatibilidades yy
Ejercicio
responsabilidad de
de los
los auditores
auditores
responsabilidad
Artículo 9 de la Ley de Auditoría
Los auditores de cuentas causarán baja temporal o definitiva
según los casos, en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas,
en los siguientes supuestos:
a) Por incumplimiento de cualquiera de los requisitos
establecidos en el artículo 7 de esta ley.
b) Por renuncia voluntaria.
c) Por no mantener las garantías previstas en esta ley.
d) Por sanción.
Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
Artículo 11 de la Ley de Auditoría
1. Los auditores de cuentas responderán por los daños y
perjuicios que se deriven del incumplimiento de sus obligaciones
según las reglas generales del Derecho privado con las
particularidades establecidas en el presente artículo.
2. Cuando la auditoría de cuentas se realice por un auditor que
pertenezca a una sociedad de auditoría, responderán
solidariamente tanto el auditor que haya firmado el informe como
la sociedad.
Artículo 12 de la Ley de Auditoría
Sin perjuicio de la responsabilidad civil ilimitada, para responder
de los daños y perjuicios que pudieran causar en el ejercicio de
su actividad, los auditores de cuentas y las sociedades de
auditoría de cuentas estarán obligados a prestar fianza en forma
de depósito en efectivo, títulos de deuda pública, aval de entidad
financiera o seguro de responsabilidad civil por la cuantía y en la
forma que establezca el Ministerio de Economía y Hacienda. La
cuantía, en todo caso, será proporcional a su volumen de
negocio. Reglamentariamente se fijará la fianza para el primer
año de ejercicio de la actividad.
Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
Artículo 13 de la Ley de Auditoría
El auditor de cuentas estará obligado a mantener el secreto de
cuanta información conozca en el ejercicio de su actividad, no
pudiendo hacer uso de la misma para finalidades distintas de las
de la propia auditoría de cuentas.
Artículo 14 de la Ley de Auditoría
1. Los auditores de cuentas y las sociedades de auditoría de
cuentas conservarán y custodiarán durante el plazo de cinco
años, a contar desde la fecha del informe de auditoría, la
documentación referente a cada auditoría de cuentas por ellos
realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que
constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que
consten en el informe.
2. Sin perjuicio de lo que se establezca en las cláusulas del
contrato de auditoría podrán, en todo caso, acceder a la
documentación referente a cada auditoría de cuentas, quedando
sujetos a la obligación establecida en el artículo anterior:
a) El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, en el
ejercicio de las funciones legalmente atribuidas de control y
disciplina del ejercicio de la actividad de auditoría de cuentas.
Ejercicio profesional, incompatibilidades y
responsabilidad de los auditores
Artículo 14 de la Ley de Auditoría (continuación)
b) Quienes resulten designados por resolución judicial.
c) Quienes estén autorizados por ley.
d) El Banco de España, la Comisión Nacional del Mercado de
Valores y la Dirección General de Seguros y Fondos de
Pensiones, exclusivamente a los efectos del ejercicio de las
competencias relativas a las entidades sujetas a su supervisión y
control, en casos especialmente graves, de acuerdo con lo
establecido en la Disposición Final Primera de la Ley 19/1988, de
12 de julio, de Auditoría de Cuentas, así como el Tribunal de
Cuentas, y siempre que no hubieran podido obtener de tales
entidades la documentación concreta a la que precisen acceder.
Dichos órganos y organismos podrán requerir del auditor la
información de que dispone sobre un asunto concreto, en
relación con la auditoría de cuentas de la entidad auditada y con
la aclaración, en su caso, del contenido de los papeles de
trabajo.
e) Las corporaciones representativas de los auditores de
cuentas, a los exclusivos efectos del ejercicio del control de
calidad de los trabajos de auditoría de cuentas de sus miembros.
Nombramiento y dependencia de los auditores
Deberán ser nombrados por la Junta General antes de que
finalice el ejercicio objeto de la auditoría y por un periodo de
tiempo que no podrá ser inferior a 3 años ni superior a nueve,
contados desde la fecha en que se inicie el periodo a auditar. Los
administradores podrán nombrar auditor para la actuación
prevista en reducciones de capital, en el supuesto de que la
sociedad no estuviera obligada a verificar sus cuentas anuales.
Nombramiento directo de expertos por el Registro Mercantil
o Juzgados
Existen circunstancias en que el Registro Mercantil nombra
directamente a expertos contables (auditores), con
independencia de que la sociedad tenga nombrado Auditor de
cuentas, siendo las más usuales las siguientes:
– Fusión de sociedades.
– Escisión de sociedades.
– Suspensión, quiebra, liquidación de sociedades,
Expedientes de regulación de empleo, cuando socios o
representantes legales de los trabajadores tengan
derecho a su examen.
Nombramiento y dependencia de los auditores
– Solicitud ante el Juzgado de Auditoría de cuentas, a
petición fundada de interesado legítimo.
– Por exigirlo cualquier socio de sociedades anónimas o
de responsabilidad limitada obligada a la verificación de
las cuentas anuales, sin que la sociedad tenga
nombrados Auditores de Cuentas.
– Aportaciones no dinerarias en Sociedades Anónimas.
– En procedimientos judiciales y/o laborales
(generalmente relativos a reclamaciones de cantidad)
dictamen relativo a materias concretas controvertidas,
al objeto de mejor proveer.
– Por solicitud de parte, en procedimientos judiciales y/o
laborales.
¿Quién puede solicitar el nombramiento a los auditores?
– Los administradores, inscritos como tales en el Registro
Mercantil.
– Socios que representen, al menos, un 5% del capital
social.
– El consejo de administración puede nombrar auditores
de cuentas, en las sociedades no obligadas a auditarse.
Plazos de la auditoría
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas
Artículo 210. Plazo para la emisión del informe.
1. Los auditores de cuentas dispondrán como mínimo de un
plazo de un mes, a partir del momento en que les fueren
entregadas las cuentas firmadas por los administradores, para
presentar su informe.
2. Si como consecuencia del informe, los administradores se
vieran obligados a alterar las cuentas anuales, los auditores
habrán de ampliar su informe e incorporar los cambios
producidos.
Los papeles de trabajo del auditor y la evidencia
Los papeles de trabajo sirven para dejar constancia escrita del
trabajo realizado por el auditor:
· El conocimiento del negocio de la empresa
· La revisión y evaluación del control interno
· Las pruebas de revisión de saldos.
Recogen las conclusiones a las que llega el auditor como
resultado de su trabajo:
· Deficiencias de control interno
· Ajustes y reclasificaciones
Recogen la evidencia obtenida por el auditor acerca de la
veracidad de las cuentas anuales.
Los papeles de trabajo del auditor y la evidencia
Conforme a lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley de Auditoría,
los papeles de trabajo son propiedad del auditor, el cual debe
conservarlos por un período de cinco años.
Aunque la información que contienen es totalmente confidencial,
y no puede utilizarse sin el consentimiento de la compañía
auditada, existen ciertas excepciones al secreto profesional,
como son:
por mandato judicial,
quienes estén autorizados por la ley y
el ICAC, en el ejercicio del control técnico del auditor.
Las actuaciones profesionales del Auditor
• Las diferentes leyes que regulan el
régimen jurídico de las sociedades
han depositado su confianza en los
Auditores en un buen número de las
operaciones de las mismas, al
margen de la auditoría de cuentas.
• Seguidamente, se presenta un
resumen de la normativa legal que
rige tales intervenciones.
Las actuaciones profesionales del Auditor
Legislación
aplicable
Actuación profesional
Auditoría
de
cuentas
(obligatoria y voluntaria)
anuales art.40 y 41 Código,
Auditoría
de
cuentas
anuales
consolidada (obligatoria y voluntaria)
Auditoria de
intermedios
estados
Modelo Auditor
/
informe
Experto
financieros
art.181 y 203
Hay modelo Auditor
TRLSA y otros
art.41 a 49 Código,
art.190 TRLSA y
Hay modelo Auditor
otros
art.157, 168, 239 y
254 TRLSA y
Hay modelo Auditor
otros
art.292 TRLSA
Informe especial emisión de obligaciones
convertibles
Informe especial sobre valoración de art.64, 147,
225 TRLSA
acciones
Hay modelo Auditor
149 y Establecido
su contenido
Auditor
mínimo
art.156 TRLSA
Informe especial sobre aumento de
capital por compensación de créditos
Informe especial sobre aumento de art.157 TRLSA
capital con cargo a reservas
Informe especial sobre reducción de art. 168 TRLSA
capital para compensar pérdidas o dotar
la reserva legal
Hay modelo Auditor
Hay modelo Auditor
No
hay
modelo
Auditor
Las actuaciones profesionales del Auditor
Actuación profesional
Legislación
aplicable
Modelo Auditor
/
informe
Experto
Informe especial sobre información OM 30/09/1992
periódica de entidades emisoras de
valores negociables
Hay modelo
Informe complementario al de auditoría Disposición final
1ª L.A.C.
de las CCAA de las entidades de crédito
Auditor
Hay modelo Auditor
Informe especial y complementario al de Disposición final
1ª L.A.C.
auditoría de entidades de seguros
Hay modelo
Informe complementario al de auditoría Disposición final
1ª L.A.C.
de las cooperativas con sección de
crédito
Hay modelo
Informe especial sobre exclusión del art.159 TRLSA
derecho de suscripción preferente
Hay modelo
art.3.6
RD
Informe especial sobre sociedades
1251/1999
anónimas deportivas
Hay modelo
RD
Informe especial sobre determinada art.3.6
1251/1999
información semestral de sociedades
anónimas deportivas
Hay modelo
Informe complementario al de auditoría Disposición final
1ª L.A.C.
de las empresas de servicios de inversión
y sus grupos
Hay modelo
Auditor
Auditor
Auditor
Auditor
Auditor
Auditor
Las actuaciones profesionales del Auditor
Actuación profesional
Legislación
aplicable
Modelo Auditor
/
informe
Experto
y Establecido
los aspectos
a incluir
Experto
art.256 TRLSA y
Establecido
art. 94 LSRL
los aspectos
a incluir
Experto
art. 68 TRLSA y
36 LSRL
No
hay
modelo
Auditor
art.29, 32 y 100
LSRL
Establecido
su contenido
mínimo
Auditor
art.20 y 38 TRLSA
No
hay
y 21 LSRL
modelo
Experto
art.41 TRLSA
Informe sobre el proyecto de fusión y art.236 TRLSA
art.94 LSRL
sobre el patrimonio aportado
Informe sobre el patrimonio no
dinerario que se escinde y sobre el
proyecto de escisión
Establecimiento del precio de liquidación
de un usufructo de acciones o
participaciones sociales
Establecimiento del valor real de las
participaciones en los supuestos de
transmisión intervivos, "mortis causa" o
exclusión de socios
Informe de valoración de aportaciones
no dinerarias
Informe especial en el caso de
adquisición onerosa de bienes por
importe superior al 10% de capital,
dentro de los dos años posteriores a la
constitución de una sociedad
No
hay
modelo
Experto
Las actuaciones profesionales del Auditor
Actuación profesional
Legislación Modelo Auditor
/
aplicable informe
Experto
Informe requerido en la fase de art.319 y 324 No
hay
TRLSA
modelo
constitución de una S.A. europea
Experto
Informe
sobre
valoración
del art.89 LSRL y
231
y
326
patrimonio
en
el
caso
de TRLSA
transformación de una S.R.L. a una
No
hay
modelo
S.A. y demás
Experto
EHA
Informe sobre datos históricos, O.
/3537/2005
proforma o previsiones de beneficios
No
hay
modelo
exigidos por la CNMV
Auditor
Auditoría del balance de liquidación en art.269 y 274
TRLSA
el desarrollo de las funciones de
interventor nombrado por juez
Hay modelo Experto
Actuaciones
como
administrador Capítulo I Ley Establecido Auditor,
22/2003
su contenido economista
o
concursal
mínimo
titulado mercantil
Informes de auditoría sobre EEFF No
legislación
según principios diferentes de los
generalmente aceptados y demás
Informe sobre el cumplimiento de No
legislación
cláusulas contractuales
hay
No
hay
modelo
Auditor
hay Modelo en
normativa
internacional Experto
Las actuaciones profesionales del Auditor
Actuación profesional
Legislación
aplicable
Informe de revisión limitada de estados No hay legislación
financieros
Informe sobre procedimientos acordados
Modelo Auditor
/
informe
Experto
Modelo en
normativa
internacional
No hay legislación Modelo en
normativa
internacional
No hay legislación Modelo en
normativa
internacional
Auditor,
economista
o
titulado mercantil
Auditor
Informe de certificación diferente al de
auditoría o revisión de información
financiera histórica o prospectiva.
Colaboración en la preparación de No hay legislación
información financiera
Modelo en
normativa
internacional Experto
Actuación en la elaboración del informe art. 5 RD 926/1998
sobre los activos qua han de constituir el
activo de un fondo de titulación de
activos.
No
hay
modelo
Auditor o experto
Auditor
Las actuaciones profesionales del Auditor
Actuación profesional
Legislación
aplicable
Actuación para poner de manifiesto art.15
1197/1991
determinadas
observaciones
sobre
información recopilada para la CNMV,
en relación a los folletos explicativos
RD
Actuación para la elaboración del art.15
1197/1992
informe de valoración de las acciones
ofrecidas como contraprestación en una
oferta pública de adquisición de acciones
RD
Actuación para la emisión del informe Disposición
1ª L.A.C.
especial y complementario de sociedades
rectoras de las bolsas de valores
final
Modelo Auditor /
informe Experto
No
hay
modelo
Auditor
Establecido
su contenido
mínimo
Experto
Derecho de separación por sustitución art. 147 TRLSA
del objeto social
Derecho de separación por cambio de art. 149 TRLSA
domicilio al extranjero
Derecho
de
separación
por art. 225 TRLSA
transformación en sociedad colectiva o
comanditaria
Hay modelo Auditor
No
hay
modelo
Auditor
No
hay
modelo
Auditor
No
hay
modelo
Auditor
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Auditoría de cuentas anuales