Material de Estudio basado en las
Normas Internacionales de Auditoría
AUDITORÍA 2013
Cr. C. Mora
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NIA 520
PROCEDIMIENTOS
ANALíTICOS
Cr. C. Mora
2
ALCANCE
 Trata del uso del auditor de procedimientos analíticos como
procedimientos sustantivos (procedimientos analíticos
sustantivos).
 También trata de la responsabilidad del auditor de efectuar
procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría para
ayudar al auditor cuando forma una conclusión general sobre
los estados financieros.
 La NIA 315 trata del uso de procedimientos analíticos como
procedimientos de evaluación del riesgo y la 330 incluye
requisitos y lineamientos respecto de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en
respuesta a los riesgos evaluados; estos procedimientos
pueden incluir procedimientos analíticos sustantivos.
Cr. C. Mora
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OBJETIVOS
 a) Obtener evidencia de auditoría relevante y
cuando use procedimientos analíticos
confiable
sustantivos; y
 b) Diseñar y efectuar procedimientos analíticos cerca del
final de la auditoría que ayuden al auditor cuando forme
una conclusión general en cuanto a si los estados
financieros son congruentes con el entendimiento de la
entidad por el auditor.
Cr. C. Mora
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DEFINICION
Para fines de las NIA, el término "procedimientos analíticos"
significa evaluaciones de información financiera
mediante análisis de relaciones factibles entre datos,
tanto financieros como no financieros.
Los procedimientos analíticos también abarcan la
investigación que sea necesaria de fluctuaciones o
relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra
información relevante o que difieran por un monto
importante de los valores esperados.
Cr. C. Mora
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REQUERIMIENTOS
Procedimientos analíticos sustantivos
Al diseñar y efectuar procedimientos analíticos sustantivos, ya sea solos o
en combinación con pruebas de detalle, como procedimientos
sustantivos de acuerdo con la NIA 330, el auditor deberá:
 a) Determinar lo adecuado de los procedimientos analíticos
sustantivos particulares para las aseveraciones, tomando en
cuenta los riesgos significativos evaluados y las pruebas de
detalle, si las hay, para estas aseveraciones;
 b) Evaluar la confiabilidad de los datos con los que desarrolla el auditor la
expectativa de los montos registrados o
coeficientes
determinados, tomando en cuenta la fuente, comparabilidad y
naturaleza, y relevancia de la información
disponible, y los controles
sobre la preparación;
Cr. C. Mora
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REQUERIMIENTOS
Procedimientos analíticos sustantivos (Cont.)
 c) Desarrollar una expectativa de los montos registrados
o
coeficientes determinados y evaluar si la expectativa es
suficientemente precisa para identificar un error significativo
que, individualmente o junto con otros errores, pueda hacer que
los estados financieros no estén presentados adecuadamente; y
 d) Determinar el monto de cualquier diferencia entre los
montos registrados y los esperados, que sea aceptable sin
mayor investigación, según requiere esta norma.
Cr. C. Mora
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Procedimientos analíticos que facilitan
una conclusión global
 El auditor diseñará y aplicará, en una fecha
cercana a la finalización de la auditoría,
procedimientos analíticos que le faciliten
alcanzar una conclusión global sobre si los
estados financieros son congruentes con su
conocimiento de la entidad.
Cr. C. Mora
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Investigación de resultados de los
procedimientos analíticos
 Si los procedimientos analíticos efectuados de acuerdo con
esta NIA identifican fluctuaciones o relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante o que difieran
por un monto importante de los valores esperados, el auditor
deberá investigar estas diferencias por medio de:
 a) Indagar ante la dirección y obtener evidencia de
auditoría apropiada relevante a las respuestas de ésta;
y
 b) Efectuar otros procedimientos de auditoría según
sea
necesario en las circunstancias.
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Consideraciones específicas en relación con entidades del SECTOR
PÚBLICO
Las relaciones entre las partidas individuales de los estados financieros que,
tradicionalmente, se tienen en cuenta en la auditoría de entidades con
ánimo de lucro pueden no ser siempre relevantes en la auditoría de
entidades estatales o de otras entidades del SECTOR PÚBLICO sin ánimo de
lucro
Por ejemplo, puede haber poca relación directa entre los ingresos y los
gastos. Además, dado que la adquisición de activos puede no capitalizarse,
podría no existir una relación entre, por ejemplo, los gastos imputables a
existencias o activos fijos, y las cantidades correspondientes a dichos activos
que figuran en los EEFF
En el SECTOR PÚBLICO es posible que no se disponga de estadísticas
sectoriales para comparar. Sin embargo, otras relaciones pueden ser relevantes;
por ejemplo, las variaciones en el coste por KM de carretera construido o el
número de vehículos adquiridos en comparación con los vehículos dados de baja
Cr. C. Mora
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MATERIAL ADICIONAL BASADO EN UN
TEXTO ANTERIOR DE LA NIA y
DOCTRINA
Cr. C. Mora
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Procedimientos analíticos significa el análisis de índices y tendencias significativos,
incluyendo la investigación de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
información significativa o que que se desvían de las cantidades o importes estimados
pronosticados.
• aplicar en las etapas de planeamiento y conclusión
• incluyen comparar la información con
• información comparable de períodos anteriores
• estimaciones anticipadas de resultados futuros
• información de la industria de naturaleza similar
• incluyen considerar relaciones
• entre elementos con patrones de comportamiento
• entre información financiera y no financiera
de remuneraciones)
(ej. Empleados y monto
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Los procedimientos analíticos son usados para:
• asistir al auditor en el planeamiento (nat., alcance y oport)
• procedimientos sustantivos
• como revisión general en la etapa de conclusión
Procedimientos Analíticos en el Planeamiento de la Auditoría
el auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de planeamiento de la
auditoría como asistencia en la comprensión y conocimiento del negocio y en la
identificación de áreas de riesgo potencial.
• puede dar indicios de aspectos del negocio desconocidos para el auditor y ayudar a
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.
• se utiliza tanto información financiera como no financiera, como por ejemplo, la
relación entre las ventas y la superficie del área de ventas o el volumen de bienes
vendidos.
Cr. C. Mora
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Aplicación de Procedimientos Analíticos como una Prueba Sustantiva de Auditoría
• La confianza en pruebas sustantivas para reducción del riesgo de detección puede
derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analíticos, o de una combinación de
ambas
• La decisión sobre qué procedimientos utilizar se basa en el juicio del auditor sobre la
efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el
riesgo de detección
• Indagará a la dirección sobre la disponibilidad de la información necesaria y la
confiabilidad de dicha información, y los resultados de estos procedimientos aplicados
por el ente.
• Cuando intente aplicar procedimientos analíticos como una prueba sustantiva debe
tener en cuenta una serie de cuestiones, como las siguientes:
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• Objetivos de los procedimientos analíticos y confiabilidad
• Características del ente y el grado en que la información puede ser
desagregada.
• Disponibilidad de la información financiera como no financiera,
• Confiabilidad de la información disponible.
• Categoría de la información disponible. (presupuestos que son
expectativas más que como metas
• Fuente de la información disponible. (externas o internas)
• Comparatividad de la información disponible.
• Conocimiento de auditorías pasadas y entendimiento de la
efectividad de los sistemas contables y de control interno y del tipo de problemas
que dieron origen a ajustes contables.
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Aplicación de Procedimientos Analíticos en la Revisión General en la Conclusión de la
Auditoría
El auditor debe aplicar procedimientos analíticos al final o cerca del final de la auditoría
cuando está obteniendo una conclusión general sobre si los estados contables, en su
conjunto, son consistentes con el conocimiento que el auditor tiene del negocio.
Las conclusiones están dirigidas a confirmar las conclusiones alcanzadas durante la
auditoría de componentes individuales o de elementos de los estados contables y a la
obtención de una conclusión general. Sin embargo, también pueden identificar áreas que
requieran procedimientos adicionales.
Nivel de Confianza Alcanzado con la Aplicación de Procedimientos Analíticos
La aplicación de procedimientos analíticos se basa en la expectativa de que existen
relaciones entre los datos y que estas persisten en el tiempo, en ausencia de condiciones que
demuestren lo contrario
Cr. C. Mora
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La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad,
exactitud y validez de la información.
El grado de confianza depende de las siguientes cuestiones:
a. Significatividad de los ítems involucrados. (si bienes de
significativo no confía solo en la aplicación de PA)
b.
cambio es
Otros procedimientos de auditoría. (para cobrabilidad de los
créditos verifica asimismo cobros posteriores)
c. Exactitud con que pueden predecirse los resultados
esperados
(se espera mayor consistencia en la comparación de los márgenes de ganancia bruta
que de gastos de publicidad)
d. Evaluaciones de riesgos inherentes y de control. (control
interno sobre
el procesamiento de pedidos débil = riesgo de
control alto, para
concluir sobre créditos por ventas, puede
requerirse una mayor confianza
derivada de pruebas de detalle de transacciones y saldos)
Cr. C. Mora
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Investigación de Ítems Inusuales
Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que
son inconsistentes con otra información relevante, o que se desvían de las cantidades o
importes estimados pronosticados, el auditor debe investigar y obtener explicaciones
adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con
indagaciones a la dirección, seguidas, por:
(a) Corroboración de sus respuestas comparándolas con el
conocimiento del auditor y con otra evidencia obtenida; y
(b) Consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos
basados en
los resultados de dichas indagaciones
Cr. C. Mora
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ETAPAS EN EL PROCESO DE REVISIÓN ANALÍTICA
1. DISEÑO, que significa estructurar la prueba y
definir su precisión
2. REALIZACIÓN, que implica obtener los datos,
efectuar los cálculos y resumir u organizar
resultados
sus
3. INTERPRETACIÓN, que significa determinar si
la relación es efectivamente explicable o
previsible
Cr. C. Mora
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FACTORES para la INTERPRETACIÓN de los DATOS
A. CALIDAD DE LA RELACIÓN
CREDIBILIDAD
• una relación es creíble si razonablemente puede esperarse
RELEVANCIA
• provee evidencia significativa para los propósitos de la prueba
CONSISTENCIA
• grado de persistencia de la relación en el futuro
INDEPENDENCIA DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE
• preferible que la variable independiente sea objeto de otros
procedimientos de auditoría o sea de fuentes externas
Cr. C. Mora
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B. CALIDAD DE LOS DATOS
CALIDAD Y APLICABILIDAD DE LOS DATOS DE LA INDUSTRIA
• la evidencia de fuentes externas es vista como más confiable
FORTALEZA DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS DATOS
• puede llegar a apoyarse en datos generados sistemas donde el
deposita confianza
auditor no
CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN NO CONTABLE
• la afectan los mismos factores que a la información contable
INTEGRIDAD DE LA POBLACIÓN
• aunque se relaciona con relaciones y fluctuaciones la población
completa
Cr. C. Mora
debe estar
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C. PRECISIÓN DE LA PRUEBA
TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD VS. DE LIMITADA
SEGURIDAD
• las de alta seguridad incluyen la prueba en total y las de
seguridad
limitada se utilizan como complemento de otros procedimientos sustantivos
FRECUENCIA DE LAS MEDICIONES
• a más largo período de disposición de datos y mayor
frecuencia de producción de datos mayor precisión
GRADO DE DESAGREGACIÓN DE LA PRUEBA
• se refiere al nivel de detalle en que la población se
segmenta
GRADO DE COMPLEJIDAD
• no deben efectuarse revisiones que lleven a complejas
interpretaciones de las variaciones
Cr. C. Mora
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REVISIÓN ANALÍTICA EN LA ETAPA DE PLANIFICACIÓN
a. Análisis de variaciones horizontales
b. Análisis de la composición vertical
c. Índices financieros
d. Comparación de balances con presupuestos
e. Determinación de relaciones entre cuentas
patrimoniales y de
resultados
f. Análisis comparativo de unidades producidas, vendidas, mermas,
empleados, etc.
Cr. C. Mora
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LA REVISIÓN ANALÍTICA COMO PRUEBA SUSTANTIVA
a. Prueba de amortizaciones
b. Prueba de ingresos
c. Análisis de márgenes de utilidad
d. Relaciones entre cuentas que deben seguir un patrón
• comisiones / ventas - ingresos brutos / ventas
• cargas sociales / remuneraciones
e. Análisis de la evolución de sueldos y jornales
LA REVISIÓN ANALÍTICA DE LOS ESTADOS CONTABLES
Consiste simplemente en analizar comparativamente los EECC de este período con
los del período anterior para detectar posibles inconsistencias, errores o cambios en
su preparación
Cr. C. Mora
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EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE ALTA SEGURIDAD
Ingresos por ventas
Amortizaciones
unidades vendidas por precio de vta
tasa de amortización aplicada al costo
del activo, considerando altas, bajas
y bienes amortizados
Ingreso de alquiler
de inmobiliaria
número de unidades alquiladas por
promedio confiable por unidad
Intereses de préstamos
comparación de la tasa de interés
convenida con la relación entre
intereses pagados y los préstamos
recibidos
Cr. C. Mora
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EJEMPLOS DE TÉCNICAS DE SEGURIDAD LIMITADA
Integridad de las ventas
revisión márgenes brutos, de
faltantes de inventarios, revisión
precio de venta promedio mensual
Existencia ctas por cobrar
revisión tendencias ventas y NC
Exactitud ctas por pagar
análisis mensual del crédito obtenido
de proveedores, expresado en días
Existencia de compras/gtos comparación de compras y gastos
reales y presupuestados
Exactitud costos laborales
revisión pago promedio por empleado
Cr. C. Mora
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EJEMPLO COMO PRUEBA DE VALIDEZ O SUSTANTIVA
PRUEBA DE INGRESOS
• objetivo: comprobar totalidad de ventas o ingresos a través
un cálculo global de unidades por precio unitario
• seguridad: depende de la actividad del ente. Se vuelve
cuando se trata de muchos productos o servicios
diferentes
de
compleja
con precios unitarios
• independientemente la seguridad de los datos no contables
depende de:
• procedimientos de auditoría aplicados
• evaluación de la integridad a través del movimiento de stock
• beneficios: cumplir con los objetivos de integridad y existencia,
ventas
facturadas a los precios correctos, monto de ventas correctamente determinadas,
información sobre ventas
correctamente procesada
Cr. C. Mora
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NIA 520
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
MODIFICADA - VIGENTE A PARTIR
DEL 15 DE DICIEMBRE DE 2004
Cr. C. Mora
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SE ELIMINARON LOS PÁRRAFOS 14 a 16
RELATIVOS AL “GRADO DE CONFIABILIDAD
EN LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS” Y SE
REFERENCIA A LAS NORMAS SOBRE RIESGO
DE AUDITORÍA
(NIA´s 315, 330 y 500)
Cr. C. Mora
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SE AGREGAN LOS PÁRRAFOS 12a A 12f EN EL CAPÍTULO:
CONVENIENCIA DE USAR PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
SUSTANTIVOS
 12.a. Los procedimientos analíticos sustantivos son
generalmente más aplicables para grandes volúmenes de
transacciones que tienden a ser
predecibles en el tiempo
 12.b. Para determinar la conveniencia de utilizar
procedimientos analíticos sustantivos a nivel de
afirmaciones, el auditor considera:
 La evaluación del riesgo de afirmaciones
importancia relativa
las
erróneas de
 Cualquier otro test realizado hacia las mismas
afirmaciones
Cr. C. Mora
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CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN
 12.c. Está influenciada por su fuente y naturaleza
depende de las circunstancias en que fue obtenida.
 Para determinar su confiabilidad el auditor
 fuente, comparabilidad y naturaleza de la
disponible
y
considera:
información
 controles sobre la preparación de la información
 12.d. El auditor considera testeos de controles, si
los
hubiera, sobre la preparación por la entidad de la información
utilizada por él.
Cr. C. Mora
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SI LAS EXPECTATIVAS SON SUFICIENTEMENTE PRECISAS
 12.e. Cuando evalúa si las expectativas pueden ser
desarrolladas en forma suficientemente precisa,
auditor considera lo siguiente:
el
 la corrección con que pueden predecirse las
expectativas resultantes de procedimientos
analíticos sustantivos
 el grado en que la información puede ser desagregada
 disponibilidad de información financiera y no
financiera
Cr. C. Mora
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DIFERENCIAS ACEPTABLES ENTRE LOS IMPORTES
REGISTRADOS Y LOS VALORES ESPERADOS
 12.f. Cuando se diseña y llevan a cabo
procedimientos
analíticos sustantivos el auditor
debe considerar el monto de
las diferencias que puede aceptar sin incrementar la
investigación
 12.g. Cuando el auditor realiza procedimientos analíticos
sustantivos a una fecha intermedia debe considerar como los
temas antes indicados
(12.a – 12.f) afectan la posibilidad de
obtener
suficiente adecuada evidencia de auditoría para el
período restante
Cr. C. Mora
33
FIN
NIA 520
Cr. C. Mora
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NIA 530
MUESTREO DE AUDITORÍA
Cr. C. Mora
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ALCANCE
 Trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no
estadístico cuando diseña y selecciona la muestra de auditoría,
desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, y
evaluando los resultados de la muestra.
 Complementa la NIA 500 que trata de la responsabilidad del
auditor para diseñar y desarrollar procedimientos de auditoría
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para
poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinión del auditor.
 La NIA 500 proporciona lineamientos sobre los medios
disponibles al auditor para seleccionar las partidas para pruebas
Cr. C. Mora
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OBJETIVO
 El objetivo del auditor, cuando usa muestreo
de auditoría, es proporcionar una base
razonable para que el auditor extraiga
conclusiones sobre la población de la que se
selecciona la muestra.
Cr. C. Mora
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DEFINICIONES
 a) Muestreo de auditoría (muestreo). b) Población.
c) Riesgo de muestreo. El riesgo de que la conclusión del auditor pueda
ser diferente si la población entera se sujetara al
mismo
procedimiento de auditoría. El riesgo de muestreo
puede llevar a
dos tipos de conclusiones erróneas:
 i) En el caso de una prueba de controles, que los controles sean más
efectivos de los que realmente son, o en el caso de una prueba de
detalles, que no exista un error material relativa cuando de hecho sí
existe. Al auditor le interesa este tipo de conclusiones erróneas porque
afectan la efectividad de la auditoría y es más probable que lleven a
una opinión de auditoría inapropiada.
 ii) Que los controles sean menos efectivos de lo que realmente son, o
que exista un error material cuando de hecho no existe. Este tipo de
conclusiones erróneas afecta a la eficiencia de la auditoría, ya que, de
manera usual, causaría trabajo adicional para establecer que las
conclusiones iniciales fueron incorrectas.
Cr. C. Mora
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d) Riesgo ajeno al muestreo. El riesgo de que el auditor alcance
una
conclusión errónea por cualquier razón no
relacionada con el riesgo
de muestreo
e) Anomalía. Un error o desviación que se puede demostrar que no es
representativa de errores o desviaciones en una
población.
f) Unidad de muestreo. Las partidas individuales que
población.
constituyen una
g) Muestreo estadístico. Un enfoque de muestreo que tiene las siguientes
características:
 i) Selección aleatorio de las partidas de muestra; y
 ii) Uso de la teoría de probabilidades para evaluar los resultados de la
muestra, incluyendo medición del riesgo de muestreo. Un enfoque
de muestreo que no tiene las características i) y ii) se considera un
muestreo no estadístico.
Cr. C. Mora
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h) Estratificación. El proceso de dividir una población en subpoblaciones, cada una de las cuales es un grupo de unidades de
muestreo que tienen características similares (a menudo valor
monetario).
i)
Error tolerable. Es un monto monetario que fija el auditor, respecto
del cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de seguridad de
que el monto monetario que fija el auditor no es excedido por un
error en la población.
j) Tasa tolerable de desviación. Una tasa de desviación de los
procedimientos de control interno prescritos que fija el auditor,
respecto de la cual el auditor busca obtener un nivel apropiado de
seguridad de que la tasa real de desviación en la población no excede
la tasa de desviación que fija el auditor.
Cr. C. Mora
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REQUERIMIENTOS
Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a
comprobar
 Cuando diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá
considerar el propósito del procedimiento de auditoría y las
características de la población de la cual se sacará la muestra.
 El auditor deberá determinar un tamaño de muestra suficiente
para reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo.
 El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra de tal
modo que cada unidad de muestreo en la población tenga una
oportunidad de selección.
Cr. C. Mora
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Aplicación de procedimientos de auditoría
 El auditor aplicará procedimientos de auditoría, apropiados al
propósito, sobre cada partida seleccionada.
 Si el procedimiento de auditoría no es aplicable a la partida
seleccionada, aplicará el procedimiento en una partida de
reemplazo.
 Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría
diseñados, o procedimientos alternativos adecuados, a un
elemento seleccionado, el auditor tratará dicho elemento:
 como una desviación del control establecido, en el caso de pruebas de
controles,
 o una incorrección, en el caso de pruebas de detalles.
Cr. C. Mora
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Naturaleza y causa de desviaciones y errores
 El auditor investigará la naturaleza y causa de cualesquier
desviaciones o incorrección identificadas, y evaluará su posible
efecto en el objetico del procedimiento y en otras áreas de la
auditoría.
 En circunstancias extremadamente poco frecuentes cuando el
auditor considere que un error o desviación descubierta en una
muestra sea una anomalía, obtendrá un alto grado de certeza
de que dicho error o desviación no es representativa de la
población.
Adquirirá este grado de certidumbre desarrollando
procedimientos adicionales de auditoría para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría de que la incorrección o la
desviación no afecta al resto de la población.
Cr. C. Mora
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Extrapolación de las incorrecciones
 Para las pruebas de detalles, el auditor deberá proyectar a la
población los errores encontrados en la muestra.
Evaluación de resultados del muestreo de auditoría
 El auditor evaluará:
 a) Los resultados de la muestra; y
 b) Si el uso del muestreo de auditoría ha dado una
razonable para conclusiones sobre la
sometido a prueba.
base
población que se ha
Cr. C. Mora
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EJEMPLOS DE FACTORES QUE INFLUYEN EN EL TAMAÑO DE LA
MUESTRA PARA PRUEBAS DE CONTROLES
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al determinar el tamaño de la
muestra para pruebas de controles.
Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente, suponen que el auditor no
modifica la naturaleza o el momento de realización de las pruebas de controles ni
modifica, de algún otro modo, el enfoque de los procedimientos sustantivos en respuesta
a los riesgos valorados
Cr. C. Mora
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FACTOR
1. Un incremento de
la medida en que la
valoración del riesgo
realizada por el
auditor tiene en
cuenta los controles
relevantes.
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
Incremento
Cuanto mayor sea el grado de seguridad que el
auditor pretenda obtener de la eficacia
operativa de los controles, menor será su
valoración del riesgo de incorrección material y
mayor tendrá que ser el tamaño de la muestra.
Cuando la valoración del riesgo de incorrección
material en las afirmaciones realizada por el
auditor comporta una expectativa de eficacia
operativa de los controles, se requiere que el
auditor realice pruebas de controles.
En igualdad de condiciones, cuanto mayor sea
la confianza que el auditor deposita en la
eficacia operativa de los controles al realizar la
valoración del riesgo, mayor será la extensión
de las pruebas de controles del auditor
Cr. C. Mora
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FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
2. Un incremento en
el % de desviación
tolerable
Disminución
Cuanto menor sea el porcentaje de desviación
tolerable, mayor tendrá que ser el tamaño de la
muestra.
3. Un incremento en
el % de desviación
esperado en la
población que se ha
de comprobar.
Incremento
Cuanto mayor sea el % de desviación esperado,
mayor será el tamaño de la muestra para que el
auditor pueda realizar una estimación razonable
del % de desviación real. Los factores relevantes
para la consideración por el auditor del % de
desviación esperado incluyen su conocimiento del
negocio, los cambios de personal o en el control
interno, los resultados de los procedimientos
aplicados en periodos anteriores y de otros
procedimientos. Los elevados % esperados de
desviación de los controles, por lo general, no
justifican sino, a lo sumo, una escasa reducción
del riesgo valorado de incorrección material.
Cr. C. Mora
47
FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
4. Un incremento del
grado de seguridad
deseado por el
auditor de que el
porcentaje de
desviación existente
en la población no
supera el porcentaje
de desviación
tolerable
Incremento
Cuanto mayor sea el grado de seguridad
deseado por el auditor de que los resultados
de la muestra son, de hecho, indicativos de la
incidencia real de la desviación en la
población, mayor tendrá que ser el tamaño
de la muestra.
5. Un incremento en
el número de
unidades de
muestreo de la
población.
Efecto
insignificante
En el caso de poblaciones grandes, el tamaño
real de la población tiene poco o ningún
efecto sobre el tamaño de la muestra. Por
otra parte, en el caso de poblaciones
pequeñas, el muestreo de auditoría puede no
ser tan eficiente como otros medios para
obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada.
Cr. C. Mora
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Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la
muestra para pruebas de detalle
Los siguientes son factores que el auditor puede considerar al
determinar el tamaño de la muestra para pruebas de detalle.
Estos factores, que han de ser considerados conjuntamente,
suponen que el auditor no modifica el enfoque de las pruebas de
controles ni modifica, de algún otro modo, la naturaleza o el
momento de realización de los procedimientos sustantivos en
respuesta a los riesgos valorados
Cr. C. Mora
49
FACTOR
1. Un incremento
del riesgo de
incorrección
material valorado
por el auditor.
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
Incremento
Cuanto mayor sea el riesgo de incorrección
material valorado, mayor será el tamaño de la
muestra. La valoración realizada del riesgo de
incorrección material se ve afectada por el riesgo
inherente y por el riesgo de control.
Por ejemplo, si el auditor no realiza pruebas de
controles, su valoración del riesgo no puede
verse reducida por la eficacia operativa de los
controles.
Por lo tanto, con el fin de reducir el riesgo
auditoría a un nivel aceptablemente bajo,
necesita un riesgo de detección bajo y
dependerá más de procedimientos sustantivos.
Cuanto mayor sea la evidencia de auditoría que
se obtenga de pruebas de detalle (es decir,
cuanto menor sea el riesgo de detección), mayor
tendrá que ser el tamaño de la muestra.
Cr. C. Mora
50
FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
2. Un incremento
en el empleo de
otros
procedimientos
sustantivos
dirigidos a la
misma afirmación.
Disminución
Cuanto más confíe en otros procedimientos
sustantivos (pruebas de detalle o
procedimientos analíticos sustantivos) para
reducir a un nivel aceptable el riesgo de
detección relativo a una determinada población,
menor grado de seguridad requerirá el auditor
del muestreo y, en consecuencia, el tamaño de
la muestra puede ser más pequeño.
3. Un incremento
del grado de
seguridad deseado
por el auditor de
que la incorrección
existente en la
población no
supera la
incorrección
tolerable.
Incremento
Cuanto mayor sea el grado de seguridad
requerido por el auditor de que los resultados de
la muestra son, de hecho, indicativos del
importe real de la incorrección existente en la
población, mayor tendrá que ser el tamaño de la
muestra.
Cr. C. Mora
51
FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
4. Un incremento Disminución
de la
incorrección
tolerable.
5. Un incremento Incremento
del importe de
la incorrección
que el auditor
prevé encontrar
en la población.
Cuanto menor sea la incorrección
tolerable, mayor tendrá que ser el
tamaño de la muestra.
Cuanto mayor sea el importe de la
incorrección que prevé encontrar en la
población, mayor tendrá que ser el
tamaño de la muestra con el fin de
realizar una estimación razonable del
importe real de la incorrección
existente en la población.
Los factores relevantes para la
consideración del importe esperado de
la incorrección incluyen el grado de
subjetividad en la determinación de los
valores de los elementos, los
resultados de los procedimientos de
valoración del riesgo, los resultados
de las pruebas de controles, los
resultados de Cr.procedimientos
de
52
C. Mora
FACTOR
EFECTO EN EL
TAMAÑO DE LA
MUESTRA
6.
Disminución
Estratificación
de la población
cuando resulte
adecuado.
Cuando exista una amplia variedad en el
valor monetario de los elementos de la
población, puede ser útil estratificar la
población. Así, la suma de las muestras
de los diversos estratos, por lo general,
será menor que la que habría sido
necesaria si se hubiese extraído una
muestra del conjunto de la población.
7.
En el caso de poblaciones grandes, el
Efecto
El número de
insignifican tamaño real de la población tiene poco o
ningún efecto sobre el tamaño de la
unidades de
te
muestra.
muestreo de la
Para poblaciones pequeñas, el muestreo a
población.
menudo, no es tan eficiente como otros
medios alternativos. (No obstante, cuando
se utiliza el muestreo por unidad
monetaria, un incremento en el valor
monetario de la población incrementa el
tamaño de la muestra, a menos que se
contrarreste con Cr.un
aumento de la
53
C. Mora
Métodos de selección de muestras
Existen muchos métodos de selección de
muestras.
Los principales métodos son los siguientes:
Cr. C. Mora
54
(a) La selección aleatoria (aplicada a través de generadores de
por ejemplo, mediante tablas de
números aleatorios)
números aleatorios;
(b) La selección sistemática, la cual consiste en dividir el número de unidades de
muestreo de la población por el tamaño de la
muestra para obtener un intervalo de
muestreo.
Aunque el punto de partida se puede determinar de forma
incidental,
es más probable que la muestra sea verdaderamente aleatoria si se determina
mediante una
herramienta informática para la generación de números aleatorios o
mediante tablas de números aleatorios.
En caso de recurrir a la selección sistemática, el auditor
tendría que verificar
que las unidades de muestreo de la
población no estén estructuradas de tal modo que
el
intervalo de muestreo corresponda a un determinado patrón
de la
población
Cr. C. Mora
55
(c) El muestreo por unidad monetaria es un tipo de selección
ponderada por el
valor (como se describe en el anexo 1) en
la que el tamaño, la selección y la
evaluación de la muestra
tienen como resultado una conclusión en valores
monetarios.
(d) La selección incidental, en la cual el auditor selecciona la
una técnica estructurada.
muestra sin recurrir a
Aunque no se utilice una técnica estructurada, el auditor evitará, no obstante,
cualquier sesgo consciente o previsibilidad (por ejemplo, evitar seleccionar elementos de
difícil localización, o seleccionar o evitar siempre los
primeros o últimos
registros de una página) y, en
consecuencia, intentará asegurarse de que todos
los
elementos de la población tengan posibilidad de ser
seleccionados.
La selección incidental no es adecuada en caso de muestreo
Cr. C. Mora
estadístico
56
(e) La selección en bloque, la cual implica la selección de uno o de
elementos contiguos de la población
varios bloques de
Generalmente, la selección en bloque no se puede utilizar en
el muestreo
estadístico debido a que la mayoría de las
poblaciones se estructuran de forma que
los elementos de una secuencia tengan presumiblemente características similares
entre ellos y diferentes de las de otros elementos
de la población.
Aunque en algunas circunstancias el examen de un bloque de
elementos
puede ser un procedimiento de auditoría
adecuado, rara vez será una técnica de
selección de
muestras adecuada si el auditor intenta realizar, sobre la base de la
muestra, inferencias válidas para la población entera.
Cr. C. Mora
57
FIN NIA 530
Cr. C. Mora
58
NIA 540
AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES,
INCLUIDAS LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE
LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR
Cr. C. Mora
59
ALCANCE
Esta (NIA) trata las responsabilidades del auditor relativas a las estimaciones
contables del valor razonable y a las revelaciones vinculadas en una auditoria de
EEFF . Abunda en como deben aplicarse la NIA 315 Y la 330 y otras relevantes en
relación con las estimaciones contables.
También incluye requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas de
estimaciones individuales e indicadores de posible sesgo de la dirección
Cr. C. Mora
60
NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES
La naturaleza y confiabilidad de la información disponible a la dirección para soporte
al hacer una estimación contable varía ampliamente, lo que afecta el grado de
certeza de la estimación asociada con las estimaciones contables.
El grado de certeza de la estimación afecta a su vez los riesgos de representación
errónea de las estimaciones contables, incluyendo el sesgo de la dirección,
intencional o no.
Cr. C. Mora
61
NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES
El objetivo de su medición puede variar dependiendo del marco de referencia y la
partida contable que se reporta.
En algunos casos es pronosticar el resultado de una o más transacciones, hechos o
condiciones contables, que dan origen a la necesidad de la estimación contable.
En otros, se expresa en términos del valor de una transacción actual o partida del EEFF
con base en condiciones corrientes a la fecha de la medición, como precio
estimado de mercado para un tipo particular de activo o pasivo.
Una diferencia entre el desenlace de una estimación y la cantidad originalmente
reconocida en los EEFF no constituye necesariamente una incorrección, como en
las estimaciones del valor razonable, ya que cualquier desenlace observado
siempre resulta afectado por hechos o condiciones posteriores
Cr. C. Mora
62
OBJETIVO DEL AUDITOR
Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre si:
a) Son razonables las estimaciones contables, incluyendo las
estimaciones contables del valor razonable, en los EEFF, ya
sean reconocidas o reveladas; y
b) Son adecuadas las revelaciones vinculadas en los EEFF, en el
contexto del marco de referencia de información contable
aplicable.
Cr. C. Mora
63
DEFINICIONES
"Estimación contable" quiere decir una aproximación al monto monetario de una
partida en ausencia de un medio preciso de medición.
Son ejemplos:
•
Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.
•
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.
•
Ingreso acumulado.
•
Impuestos diferidos.
•
Para una pérdida por un caso legal.
•
Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
•
Para cumplir con reclamaciones de garantía.
Cr. C. Mora
64
DEFINICIONES
“Estimación puntual o rango del auditor”: cantidad o rango de cantidades, derivadas de la
evidencia obtenida para utilizar en la evaluación de una estimación puntual de la
dirección
“Incertidumbre en la estimación”: la susceptibilidad de una estimación contable y de la
información revelada relacionada a una falta inherente de precisión en su medida
“Sesgo de la dirección" Falta de neutralidad en la preparación de la información.
“Falta de certeza de la estimación” Es la susceptibilidad relacionada a una falta de
precisión inherente en su medición
“Resultado de una estimación contable” Importe resultante de la resolución final de las
transacciones, hechos o condiciones en que se basa la estimación contable.
Cr. C. Mora
65
PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL RIESGO Y
ACTIVIDADES vinculadas
El auditor deberá obtener conocimiento de:
a) Los requisitos del marco de referencia, aplicable relevante a
las estimaciones contables
b) Como identifica la dirección las transacciones, hechos y
condiciones que puedan dar origen a que se reconozcan o
revelen estimaciones contables
c) Como hace la dirección las estimaciones contables y un
entendimiento de los datos sobre los que se basan,
incluyendo
Cr. C. Mora
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PROCEDIMIENTOS DE EVALUACION DE RIESGO Y ACTIVIDADES
vinculadas
i)
El método o modelo usado para hacer la estimación.
ii)
Los controles relevantes
iii)
Si ha usado la dirección a un experto
iv)
Los supuestos fundamentales de las estimaciones contables
v)
Si se ha producido o debería, un cambio del periodo anterior en los
métodos para hacer las estimaciones contables y si es así, los
motivos, y
vi)
Si ha evaluado la dirección y cómo, el efecto de la incertidumbre en la
estimación.
Cr. C. Mora
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IDENTIFICACION Y VALORACIÓN DEL RIESGO DE
INCORRECCIÓN MATERIAL
•
Al identificar y valorar los riesgos de incorrección material, el
auditor evaluará el grado de incertidumbrer de la estimación
asociada con una estimación contable
•
El auditor deberá determinar si a su juicio, cualquiera de las
estimaciones contables que se han identificado con un
elevado grado de incertidumbre en la estimación, dan origen
a riesgos importantes.
Cr. C. Mora
68
RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN
MATERIAL
Con base a los riesgos valorados, el auditor determinará:
a)
Si la dirección aplicó de manera apropiada los requisitos del
marco de referencia de información financiera aplicable
relevantes a la estimación contable y
b)
Si los métodos para hacer las estimaciones son apropiados y
se han aplicado en forma consistente y si son apropiados en
las circunstancias los cambios, si los hay, en estimaciones
contables o en el método para hacerlas desde el ejercicio
anterior.
Cr. C. Mora
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RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN
MATERIAL
Al responder a los riesgos valorados, el auditor realizará una o más
de las siguientes actuaciones, tomando en cuenta la naturaleza
de la estimación contable:
a)
Determinar si los hechos acaecidos hasta la fecha del informe
proporcionan evidencias sobre la estimación.
b)
Someter a prueba el modo en que la dirección realizó la
estimación contable y los datos en que ésta se basa, para lo cual
evalúa:
•
•
Lo apropiado del método
La razonabilidad de los supuestos de la dirección
Cr. C. Mora
70
c) Realización de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles relativos a la
estimación contable, junto con procedimientos sustantivos.
d) Desarrollar una estimación puntual o establecimiento de un rango para evaluar la
estimación puntual de la dirección.
•
Cuando hipótesis o métodos diferentes obtendrá conocimiento suficiente de los
de la dirección para cerciorarse de que la estimación puntual o rango del auditor
tiene en cuenta variables relevantes
•
Si concluye que resulta adecuado utilizar un rango, reducirá el rango, sobre la
base de la evidencia disponible, hasta que todos los desenlaces incluidos se
consideren razonables
Al determinar los asuntos anteriores deberá considerar el auditor si se requieren
habilidades o conocimiento especiales en relación a uno o mas aspectos de las
estimaciones contables para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria
Cr. C. Mora
71
PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A LOS RIESGOS
IMPORTANTES
INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMACIÓN
Para ello el auditor evaluará:
a)
Modo en que la dirección ha considerado los supuestos o resultados alternativos y
motivos para rechazarlos, o cómo ha tratado la falta de certeza de la estimación para
hacer la estimación contable
b)
Si los supuestos importantes usados son razonables
c)
El propósito de la dirección de llevar a cabo cursos de acción específicos y su capacidad
para hacerlo.
Si a su juicio la dirección no trató de manera adecuada los efectos de la incertidumbre sobre
las estimaciones contables que dan lugar a riesgos importantes, el auditor establecerá
un rango para evaluar lo razonable de la estimación contable.
Cr. C. Mora
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PROCEDIMIENTOS POSTERIORES SUSTANTIVOS PARA RESPONDER A LOS RIESGOS
IMPORTANTES
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO Y DE MEDICIÓN
Para estimaciones contables que den origen a riesgos importantes,
el auditor obtendrá suficiente evidencia apropiada de auditoría
sobre si:
a)
La decisión de la dirección de reconocer o no las estimaciones
contables en los EEFF
b)
Las bases seleccionadas para la medición de las estimaciones
contables están de acuerdo con los requisitos del marco de
referencia de información contable aplicable
Cr. C. Mora
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EVALUACIÓN DE LA RAZONABILIDAD DE LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y DETERMINACIÓN DE INCORRECCIONES
Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el
auditor evaluará si las estimaciones contables contenidas
en los estados financieros son razonables de acuerdo con
el marco de información financiera aplicable, o si
contienen incorrecciones
Cr. C. Mora
74
REVELACIÓN DE INFORMACIÓN RELACIONADA CON LAS
ESTIMACIONES CONTABLES
El auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada
sobre si la información revelada en los EEFF relativa a las
estimaciones se adecúa a los requerimientos establecidos en el
marco de información financiera aplicable.
En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos
significativos, el auditor evaluará, asimismo, la adecuación de la
información revelada en los estados acerca de la incertidumbre en
la estimación existente, de acuerdo con el marco.
Cr. C. Mora
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INDICADORES DE POSIBLE SESGO DE LA DIRECCIÓN
El auditor revisará los juicios y decisiones de la dirección al hacer las
estimaciones contables, para identificar si hay indicadores de posible
sesgo
Los indicadores de posible sesgo no constituyen por sí mismos
incorrecciones para los fines de extraer conclusiones sobre lo
razonable de las estimaciones contables individuales
MANIFESTACIONES ESCRITAS
El auditor obtendrá manifestaciones escritas de la dirección y,
cuando proceda, de los responsables del gobierno sobre si
consideran razonables las hipótesis significativas empleadas en la
realización de estimaciones contables
Cr. C. Mora
76
DOCUMENTACIÓN
EL AUDITOR INCLUIRÁ EN LA DOCUMENTACION DE
AUDITORÍA:
a) La base para las conclusiones del auditor sobre lo razonable
de las estimaciones contables y su revelación, que de origen a
riesgos importantes; y
b) Los indicadores del posible sesgo de la dirección, si los hay
Cr. C. Mora
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Ejemplos de situaciones en las que pueden ser requeridas
estimaciones distintas de las del valor razonable son los siguientes:
• Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales
• Obsolescencia de las existencias
• Obligaciones por garantías
• Método de amortización o vida útil de los activos
• Provisión relativa al valor contable de una inversión cuando existe incertidumbre sobre
su recuperabilidad
• Resultado de contratos a largo plazo
• Costes derivados de resoluciones de litigios y sentencias
Cr. C. Mora
78
Otros ejemplos de situaciones en las que pueden ser necesarias
estimaciones contables del valor razonable son los siguientes:
• Instrumentos financieros complejos, que no se negocian en
abiertos
mercados activos y
• Pagos basados en acciones
• Activos no corrientes mantenidos para su venta
• Determinados activos o pasivos adquiridos en una combinación de
incluidos el fondo de comercio y los activos
intangibles
negocios,
• Transacciones que implican el intercambio de activos o pasivos
entre partes
independientes sin contraprestación monetaria, por ejemplo, un intercambio no
monetario de las instalaciones industriales de diferentes líneas de negocio
Cr. C. Mora
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Consideraciones específicas para entidades del
SECTOR PÚBLICO
Las entidades del SECTOR PÚBLICO pueden tener participaciones
significativas en activos especializados para los que no existen
fuentes de información fácilmente disponibles y fiables a efectos de
su medición a valor razonable o según otras bases de valor actual, o
una combinación de ambas
Con frecuencia, los activos especializados no generan flujos de
efectivo y no tienen un mercado activo.
La medición a valor razonable, por lo tanto, suele requerir la
realización de una estimación que puede ser compleja y, en algunos
casos excepcionales, no ser posible en absoluto
80
Cr. C. Mora
80
Consideraciones específicas para entidades de
pequeña dimensión
En entidades de pequeña dimensión, las circunstancias que
requieren una estimación contable suelen ser tales que el
propietario-gerente tiene capacidad de realizar la estimación
puntual requerida.
En algunos casos, sin embargo, será necesario un experto.
La discusión con el propietario-gerente al principio del trabajo de
auditoría sobre la naturaleza de cualquier estimación contable, la
integridad de las estimaciones contables requeridas y la adecuación
del proceso de estimación, puede ayudar al propietario-gerente a
determinar la necesidad de emplear a un experto.
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Cr. C. Mora
81
fin
NIA 540
Cr. C. Mora
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pruebas de detalle o procedimientos analíticos sustantivos