Instituto de Administración
Tributaria y Aduanera - IATA
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN
Ámbito de aplicación del IGV
1. Venta en el país de bienes muebles
2. Servicios prestados o utilizados en el
país
3. Contratos de construcción
4. La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos
5. La importación de bienes
Operaciones gravadas con el IGV
Los contratos de construcción.
Literal c) del artículo 1º de la Ley del
IGV

La primera venta de los inmuebles
que realicen los constructores de los
mismos. Literal d) del artículo 1º de la
Ley del IGV)

INTRODUCCIÓN
Los contratos de construcción, son una
modalidad de prestación de servicios. Sin
embargo, nuestra ley ha regulado los
contratos de construcción como una
hipótesis de imposición distinta a la
prestación de servicios.
Ello se explica, esencialmente, por la
diferencia de tratamiento en relación con el
momento en que nace la obligación
tributaria.
INTRODUCCIÓN
La prestación
de servicios
El Impuesto se paga sin necesidad
de la percepción del tributo. El
nacimiento
de
la
obligación
tributaria se produce cuando se
emite el comprobante de pago
(CRITERIO FORMAL), cuando ha
culminado el servicio (CRITERIO
DE LO DEVENGADO), cuando han
vencido los plazos previstos en el
contrato para el pago de la
retribución
(CRITERIO
DE
EXIGIBILIDAD JURÍDICA) o
cuando se hubiera percibido la
retribución (CRITERIO DE CAJA).
INTRODUCCIÓN
El Impuesto se paga de manera
exclusiva sobre la base del criterio
de CAJA. Este hecho resulta
Los contratos
de
construcción
adecuado a la realidad de este tipo
de negocio, en que la percepción de
la retribución está sometida a
especiales
valorización,
aprobación.
procedimientos
de
verificación
y
ASPECTO
OBJETIVO
ASPECTO OBJETIVO
Los contratos de construcción, son una
especie de contrato de obra, definido en
el artículo 1771 del Código Civil como
aquel mediante el cual el contratista se
obliga a hacer una obra determinada y el
comitente a pagarle una retribución. Es
una obligación de resultados.
Por ello el contrato de construcción se genera
cuando el “contratista” (representado por el
empresario, el constructor o el profesional) se
obliga a ejecutar una obra o a prestar un servicio
(alcanzar un resultado material) y la otra parte,
“el comitente” (el dueño o el propietario), se
compromete a pagarle por la obra o por el
servicio un precio determinado en dinero.
VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. En: “Estudio del
Impuesto al Valor Agregado en el Perú”. Esan ediciones. Lima,
2009. página 172.
CLASES DE CONTRATOS DE
CONSTRUCCIÓN
Los contratos de
asumir dos formas:
construcción
pueden
1.CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN A
SUMA ALZADA U OBRA POR AJUSTE
ALZADO.
2.CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN POR
ADMINISTRACIÓN.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
A SUMA ALZADA
Contrato por el cual el contratista
encargado efectúa la obra o la
construcción total o parcial a todo
costo.
En este caso, la obligación principal
del comitente es pagar el precio
convenido sin realizar ningún aporte
material.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN A
SUMA ALZADA
Según la RTF Nº 467-5-2003 del 29.01.2003
señala que […] para la existencia del contrato
de obra por ajuste alzado es indispensable que
se cumpla dos condiciones: un precio global
fijado de antemano e invariable para la
totalidad de los trabajos previstos en los
planos y presupuestos y, correlativamente, que
el empresario nunca podrá sufrir reducción del
precio o exigir aumento de este trabajo bajo
ningún pretexto.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN A
SUMA ALZADA
Para el Tribunal ello significa que […] las
partes acuerdan establecer un presupuesto en
el que se indique previamente las erogaciones
que implican llevar a cabo la obra, siendo
incluidos, al momento de la liquidación de la
obra, además de los conceptos propios de los
honorarios, el costo de los materiales que
fueron adquiridos en su nombre.
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
POR ADMINISTRACIÓN
Contrato por el cual el contratista asume,
exclusivamente, el valor agregado de los
servicios de construcción, sin injerencia
alguna
en
el
construcción.
valor
En
agregado
estos
de
casos,
contratista solo aporta sus servicios.
la
el
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
POR ADMINISTRACIÓN
Según
la
RTF
Nº
467-5-2003
del
29.01.2003 señala que “ … es aquel por el
cual el dueño de la obra puede dar
mandato; es decir, otorgar un acto de
apoderamiento a una persona, quien se
encargará de controlar por cuenta y, en
general, a nombre de dicho dueño.”
Construcción
• ¿Existe una definición legal del
termino Construcción?
NO
Se debe recurrir para estos
efectos al CIIU específicamente a
la División 45
CONCEPTO DE CONSTRUCCIÓN
La Ley del IGV define a la construcción
como aquellas actividades calificadas
como
tal
en
la
Clasificación
Internacional Industrial Uniforme
de
las Naciones Unidas (inciso d del artículo
3º de la Ley del IGV).
CIIU
La
Clasificación Industrial Internacional
Uniforme CIIU es una norma de referencia
elaborada por
Naciones
Unidas, con la
finalidad de
uniformizar criterios de
clasificación de
todas las
actividades
económicas a nivel mundial. Las actividades
económicas se
encuentran clasificadas en
divisiones y éstas a su vez se ramifican en
otras más
detalladas. La
división que
corresponde a la actividad de construcción es
la División 45.
DIVISIÓN 45 DE LA CIIU DE LAS
NACIONES UNIDAS REVISIÓN 3
4510 Preparación del terreno.
Abarca la demolición y
derribo de edificios y otras estructuras, la limpieza del terreno de
construcción y la venta de materiales procedentes de estructuras demolidas.
4520 Construcción de edificios completos y
de partes de edificios, obras de ingeniería
civil.
4530 Acondicionamiento de edificios. Abarca todas
las actividades necesarias para habilitar los edificios, instalación de
cañerias, sistemas de calefacción y aire acondicionado
4540 Terminación de edificios (acabados).
4550 Alquiler de equipo de construcción y
demolición dotado de operarios.
DIVISIÓN 41, 42 Y 43 DE LA CIIU DE
LAS NACIONES UNIDAS REVISIÓN 4
CONSTRUCCIÓN
41 410 4100 CONSTRUCCIÓN DE EDIFICIOS
42 INGENIERÍA CIVIL
421 4210 Construcción de Caminos y vías férreas
422 4220 Construcción de proyectos de servicios públicos
429 4290 Construcción de otros proyectos de ingeniería civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIÓN
431 Demolición y preparación del terreno
4311 Demolición del terreno
4312 Preparación del terreno
432 Actividades de instalación, eléctrica, fontanería y otras
instalaciones de
la construcción
4321 Instalación eléctrica
4322 Fontanería e instalación de calefacción y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construcción
433 4330 Terminación de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construcción
Caso
La ampliación
edificaciones
y
mantenimiento
de
• Estas operaciones califican como contrato
de construcción y no como primera venta
de inmueble.
• RTF 615-2-01 del 28-05-01
• El Tribunal Fiscal aprecia que en las copias
de las facturas emitidas por la recurrente
se aprecia que los trabajos que realiza no
implican la transferencia del inmueble
construido, ampliado o remodelado.
ASPECTO
SUBJETIVO
Sujeto
• Empresa
LIGV 9.2
Se hace referencia a la actividad empresarial
• Casi empresa
LIGV 9.2
RIGV 4.1
Se hace referencia a la habitualidad
Contribuyente
• Sujeto realice actividad empresarial en este
tipo de operaciones
• En el caso de sujetos que no realicen actividad
empresarial, estarán afectos en la medida en
que sean habituales. Para esto, como la norma
no previsto una calificación expresa para esta
operación, es de aplicación la norma general,
en el sentido que para calificar la habitualidad
SUNAT considerará la naturaleza, monto o
frecuencia de las operaciones a fin de
determinar el objeto para el cual el sujeto las
realizó.
¿Quién es el constructor?
Cualquier persona que se dedique en
forma habitual a la venta de
inmuebles construidos totalmente
por ella o que hayan sido construidos
total o parcialmente por un tercero
para ella.
SUJETOS COMPRENDIDOS
Según el inciso d) del artículo 9º de la Ley del
IGV, son sujetos del impuesto las personas que
ejecuten contratos de construcción afectos,
entendiéndose por tales aquéllas que realicen
este tipo de operaciones en forma empresarial,
así como las sociedades de hecho, consorcios,
joint ventures u otras formas de contratación
empresarial
que
lleven
contabilidad
independiente.
SUJETOS COMPRENDIDOS
Es irrelevante la condición de domiciliado o
no domiciliado del sujeto que ejecute el
contrato de construcción.
DOMICILIADO
NO
DOMICILIADO
PERSONAS QUE NO REALIZAN
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Tratándose de personas que no realicen
actividad empresarial y que ejecuten
contratos de construcción afectos,
serán sujetos del Impuesto en la
medida que califiquen como habituales.
Ello a tenor con lo dispuesto en el
Segundo párrafo del artículo 9º de la
Ley del IGV.
PERSONAS QUE NO REALIZAN
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Tal sería el caso de un contrato de
construcción a suma alzada ejecutado
íntegramente por un maestro albañil,
auxiliado por peones de albañilería, el mismo
que percibiría por su labor rentas de Cuarta
Categoría.
Consideramos que en este caso se requerirá
analizar situaciones en las cuales exista
habitualidad.
CRITERIOS UTILIZADOS PARA
VERIFICAR LA HABITUALIDAD
 NATURALEZA.
 CARACTERÍSTICAS.
 MONTO.
 FRECUENCIA.
 VOLUMEN.
 PERIODICIDAD.
JURISPRUDENCIA
HABITUALIDAD
RTF Nº 8356-5-2001 (05.10.2001)
“…Que tratándose de un sujeto que realiza actividad
empresarial vinculada a la ejecución de contratos de
construcción no le es de aplicación el requisito de
habitualidad previsto en el Artículo 9º de la LIGV, pues
éste es aplicable únicamente para el caso de personas
que no desarrollen actividad empresarial.[…]
[…] en tal sentido, al realizar la recurrente actividad
empresarial, toda operación que realice y que se
encuentre contemplada dentro de los supuestos del
Artículo 1º LIGV estará gravada con el IGV corresponda
o no al giro del negocio.”
JURISPRUDENCIA
HABITUALIDAD
RTF Nº 537-4-2003 (30.01.2003)
“… del análisis de lo expuesto, se desprende que la actividad del
recurrente no constituye una dirección de obra, sino que estaba a
su cargo la ejecución de la obra, en calidad de constructor,
incluyéndose dentro de sus facultades la adquisición de los
materiales e insumos, la contratación de personal, siendo incluso
responsable por el incumplimiento de los proveedores, así como
por la calidad de los materiales adquiridos, interviniendo el núcleo
Ejecutor únicamente en la disposición de los fondos de pagos a
los proveedores, considerándose los desembolsos para la
adquisición de materiales y/o servicios que realice, como pagos a
cuenta de las valorizaciones mensuales, emitiéndose los
comprobantes de pago a nombre del recurrente […].
Que, en este sentido, de acuerdo a lo establecido por el artículo
3, literal d), de la Ley del IGV, la actividad realizada por el
recurrente califica como construcción y, por lo tanto, se
encuentra afecto al IGV.
SUJETOS INAFECTOS
El aspecto subjetivo se verificará en la
medida que el sujeto ejecute contratos de
construcción afectos.
Así, estarán afectos los contratos de
construcción que se ejecuten en el
territorio nacional, no siendo el caso de los
contratos ejecutados fuera del territorio
de la república.
SUJETOS INAFECTOS
Igualmente, se encontrarán inafectas
del IGV aquellas personas naturales
que
ejecuten
contratos
de
construcción que no realicen actividad
empresarial y no califiquen como
habituales.
SUJETOS INAFECTOS
También estarán inafectas del IGV las
partes contratantes de sociedades de
hecho, consorcios, joint ventures que no
lleven contabilidad independiente que
asignen contratos de construcción a dichas
entidades para la ejecución del negocio u
obra en común derivados de una obligación
expresa del contrato.
ASPECTO
ESPACIAL
Los contratos de construcción deben ejecutarse
en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominación, sujeto que lo realice, lugar de
celebración del contrato o de percepción de los
ingresos.
Denominación
Lugar de
ejecución
Contrato de diseño, elaboración
y desarrollo de unidades
de hospedaje turístico
Aspecto Espacial
• Los contratos de construcción que se
ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominación, sujeto
que lo realice, lugar de celebración del
contrato o de percepción de los
ingresos.
• RIGV: 2.1.c
• El contrato se debe ejecutar dentro
del territorio peruano
Los contratos de construcción deben ejecutarse en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o
de percepción de los ingresos.
Sujeto que lo realice
¡Viva
Techito!
Lugar de la
celebración
del contrato
Lugar de
percepción
de los ingresos
ASPECTO
TEMPORAL
Aspecto Temporal
LIGV: 4.e
La obligación tributaria nace:
• En la fecha de emisión del comprobante de
pago,
• En la fecha de percepción del ingreso, sea total
o parcial, ó
• Por valorizaciones periódicas, lo que ocurra
primero.
• En el caso de Arras de retractación, la OT
nace cuando éstas superen el 15% del valor
total de la construcción.
¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA?
En los contratos de construcción, en (1)
la fecha en que se emita el comprobante
de pago o (2) en la fecha de percepción
del ingreso, sea total o parcial o (3) por
valorizaciones periódicas, lo que ocurra
primero.
Artículo 4º literal e) de la Ley de IGV
¿CUÁNDO NACE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA?
En la fecha de emisión del comprobante de pago
por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepción del ingreso por el monto
percibido, lo que ocurra primero, sea éste por
concepto de:
 Adelanto.
 Valorización periódica.
 Avance de obra.
 Saldos.
 Arras.
LAS ARRAS
El contrato de arras es un documento privado
por el cual el comprador se obliga a pagar al
vendedor una cantidad como señal de compra
del inmueble bajo unas condiciones pactadas, y
el vendedor se compromete a vender el
inmueble en esas condiciones.
Arras de retractación.
 Arras de confirmación.

Clases de Arras Código Civil
Confirmatorias.- La
entrega de
arras
confirmatorias importa la conclusión del
contrato. En
recibió las
caso de cumplimiento, quien
arras
imputará sobre su
las
devolverá
o las
crédito, según la
naturaleza de la prestación.
Clases de Arras Código Civil
Retractación.- La entrega de las arras de
retractación, sólo es
válida en los
contratos preparatorios y concede a las
partes el derecho de retractarse de
ellos.
• Arras de retractación
(contratos
preparatorios)
• Arras de confirmación (conclusión del
contrato)
LAS ARRAS
La norma tributaria ha determinado que en
el caso de las arras de retractación, la
obligación tributaria nace cuando éstas
superen el quince por ciento (15%) del
valor total de la construcción.
En el caso de las arras de confirmación, la
obligación tributaria nace por cualquier
monto.
BASE IMPONIBLE
Es el valor de la construcción.
Se debe incluir en dicha base la entrega de
bienes o la prestación de servicios no
gravados, siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido
por el propio sujeto y sean necesarios para
llevar a cabo el contrato de construcción.
BASE IMPONIBLE
CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
DE PAGO
De no existir comprobante de pago que
exprese su importe, se presumirá, salvo
prueba en contrario, que la base imponible
es igual al valor de mercado del contrato de
construcción.
Aplicable también en el caso de la primera venta de
inmuebles efectuada por el constructor del mismo.
BASE IMPONIBLE
CUANDO NO ESTÉ DETERMINADO EL
PRECIO
La base imponible imponible será fijada de
oficio por la SUNAT, tomando como
referencia el valor de mercado. A falta de
éste
valor,
se
considerarán
los
antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
Se
utilizan
promedios,
porcentajes, actividades de un mismo
género, ramo, etc.
Aplicable también en el caso de la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor del mismo.
LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
RTF N° 0256-3-1999
“La norma al señalar el vocablo "inmueble" construido
totalmente por el constructor o en parte por un
tercero, se entiende la preexistencia de un terreno o
propiedad del constructor sobre el cual se ha
levantado una edificación para su venta, lo cual resulta
corroborado por el literal d) del Artículo 1° de la Ley,
cuando preceptúa que grava la primera venta de
inmuebles, que realicen los constructores de los
mismos, lo cual significa, primero que el inmueble
supone el terreno más el edificio y, segundo que debe
ser realizado por los constructores del mismo"
GRACIAS …
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