2.1
Anticipo del Impuesto a la Renta (Art. 96)
Fórmula hasta el 2007:
Nueva Fórmula,
el valor mayor entre:
Impuesto a la Renta
Causado x 50% Retenciones
Impuesto a la Renta
Causado x 50% Retenciones
(Activos x 0.4% + Ingresos x
0.4% + Patrimonio x 0.2% +
Costos y Gastos x 0.2%) Retenciones
Si una empresa reporta
pérdidas todos los años, no
pagaría Anticipos
Si una empresa reporta pérdidas
tendría derecho a utilizar el pago
del anticipo mínimo, como crédito
tributario, hasta por cinco años
Si una empresa no utiliza el crédito por
más de cinco años, el anticipo constituiría
un Impuesto a la Renta Definitivo
JAM
1
Anticipo del Impuesto a la Renta
Valores en millones
Ingresos
Activos
Patrimonio
Cstos y Gstos
Retenciones
US $ 685
US $ 355
US $ 206
US $ 626
US $ 4.1
Empresa B
Año 2008
(-) Anticipo nueva fórmula
US $ 1.69
Impuesto a la Renta declarado
US $ 9.9
(-) Retenciones
US $ 5.2
(-) Anticipo pagado nueva fórmula
US $ 1.69
Saldo por cancelar:
US $ 3
Año 2009
Involucra un pago de Impuesto a la Renta mínimo
Empresa A
No involucra un pago de Impuesto a la Renta
2.1
Ingresos
Activos
Patrimonio
Cstos y Gstos
Retenciones
US $ 92
US $ 204
US $ 119
US $ 91
US $ 0.137
Año 2008
(-) Anticipo nueva fórmula
US $ 1.5
Impuesto a la Renta declarado
US $ 0.025 (25 mil)
(-) Retenciones
US $ 0.171
(-) Anticipo pagado nueva fórmula
US $ 1.5
Año 2009
Crédito al siguiente año:
US $ 1.4
JAM2
2.2
Un impuesto a la Renta Personas Naturales más justo (Art. 88)
F ra c c ió n
GASTOS PERSONALES: (Art.
73)
Exceso
I m p u e s to F ra c c ió n
% I m p . F ra c . E x .
7 ,8 5 0
0
0%
7 ,8 5 0
1 0 ,0 0 0
0
5%
1 0 ,0 0 0
1 2 ,5 0 0
108
10%
1 2 ,5 0 0
1 5 ,0 0 0
358
12%
1 5 ,0 0 0
3 0 ,0 0 0
658
15%
3 0 ,0 0 0
4 5 ,0 0 0
2 ,9 0 8
20%
4 5 ,0 0 0
6 0 ,0 0 0
5 ,9 0 8
25%
9 ,6 5 8
30%
• Exoneración del décimo
tercero y cuarto sueldo. (Art.
1 5 ,6 5 8
35%
60)
0
6 0 ,0 0 0
8 0 ,0 0 0
8 0 ,0 0 0
e n a d e la n te
• Salud, educación, vivienda,
establezca el reglamento
• Hasta el 50% de los ingresos
gravados
• Hasta 1.3 veces la fracción
básica (USD10.205)
RCR
3
80.000
60.000
Estructura de
Declarantes
45.000
1
30.000
15.000
12.500
10.000
Un impuesto a la Renta Personas Naturales más justo
7.850
2.2
6.099
declarantes
Alrededor de
4 millones de
EXENTOS
171.924
declarantes
(94% de la
PEA)
(4% de la PEA)
3
70.122 declarantes
17.262
declarantes
5.540
declarantes
(1.6% de la PEA)
(0.4% de la
PEA)
(0.1% de la
PEA)
(0.1% de la
PEA)
5
Este segmento pagaría
Este segmento pagaría
US $ 40 mm menos
4
US $ 60 mm más
Punto de Inflexión
Renta anual de US$57.000
Base Imponible
2
Tabla Actual
La recaudación
total...
Sin Redistribución
Al pasar a la nueva tabla
(+) US$ 160 mm
JAM,
JBG, YLH
Con Redistribución
Al incluir gastos personales
(-) US$ 140 mm
4
2.2
Un impuesto a la Renta Personas Naturales más justo
Ejemplos prácticos:
IR 2007
3.025
-346
YLH
5
2.3
Herencias, legados y donaciones (Art. 91)
Hasta el 2007 existía una tarifa única del 5% sobre el excedente de una fracción básica
desgravada; la Ley estableció una tabla progresiva con una tarifa de hasta el 35%, que en caso
de herencias entre personas en el primer grado de consanguinidad se reduce a la mitad.
T A B L A E N R E F O R M A T R IB U T A R IA
T A B L AelA C
TU AL
Hasta
2007
FU ER A D EL 1ER G R AD O D E
D EN TR O D EL 1ER G R AD O D E
C O N S A G U IN ID A D
C O N S A G U IN ID A D
C AR G A
H E R E N C IA
50.00
7 5 .0 0 0
0
IM P U E S T O
IM P O S IT IV A
C AR G A
IM P U E S T O
IM P O S IT IV A
C AR G A
IM P U E S T O
625
00%
,8 %
8 ,0 %
1 0 .0 0 0
4 ,0 %
1 5 ,9 %
4 3 .7 5 0
RCR
8 ,0 %
2.108
3 .3 5 8
4.2%
4 ,5 %
01 .2 5 0
10%
,7 %
2 5 0 .0 0 0
1 2 .1 0 8
4 ,8 %
2 0 .0 0 0
5 5 0 .0 0 0
2 7 .1 0 8
4 ,9 %
8 7 .5 0 0
0
IM P O S IT IV A
6
YLH
2.3
Herencias, legados y donaciones (Art. 91)
Tarifas comparadas internacionalmente
P a ís
Desde
Japón
B é lg ic a
Al
70%
del 10%
F ra n c ia
65%
60%
V e n e zu e la
h a s ta
50%
A le m a n ia
desde 7
50%
USA
del 18%
50%
In g la te rra
D in a m a rc a
40%
del 15%
C o lo m b ia
36%
35%
España
del 7%
34%
R e p . D o m in ic a n a
h a s ta
32%
N ic a ra g u a
30%
N o ru e g a
del 8%
30%
C h ile
h a s ta
25%
M é xic o
13%
JAM,
FSI
7
2.4
Eliminación del ICE Telecomunicaciones (Art. 137)
En lugar de reducirse la tarifa del IVA del 12% al 10% se incorpora la
eliminación del Impuesto a los Consumos Especiales a las telecomunicaciones
A base de la experiencia del año 2001 en que se redujo la tarifa del IVA del 14% al 12%,
se entiende que la reducción no va al consumidor, sino al empresario, pero para fines de
este ejemplo se asume que la mitad va al empresario y la mitad al consumidor:
El caso de la familia Pérez:
IVA 12%
Ingresos:
Gastos:
Arriendo
Alimentación 12%
Alimentación 0%
Educación
Salud
Otros
Telefonía
2.000,0
1.680,0
350,0
150,0
350,0
400,0
100,0
250,0
80,0
ICE 15%
16,1
26,8
8,6
Reducción
IVA
Eliminación
ICE
1,3
10,4
TOTAL
2,2
0,7
4,3
10,4
10,4
RCR
8
2.5
Cambios en el ICE (Art. 137)
El impuesto a los Consumos Especiales buscar gravar y por ende reducir el
consumo de bienes considerados suntuarios o nocivos para la salud.
ICE Vehículos (grava la adquisición de vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas)
Hasta el 2007 la tarifa del ICE fue del 5,15%. Con la Ley se establece una tarifa que aumente
conforme se incremente el PVP (incluye IVA e ICE) de los vehículos, y se hace una
diferenciación para el caso de camionetas y furgonetas, entendiendo que son utilizadas
normalmente para trabajo :
DESDE
0,00
20.000,00
30.000,00
40.000,00
HASTA
20.000,00
30.000,00
40.000,00
EN ADELANTE
CAMIONETAS Y
FURGONETAS
5%
5%
25%
35%
OTROS
5%
15%
25%
35%
RCR
9
2.5
Cambios en el ICE
Otros cambios
Establecer las siguientes tarifas en el ICE:
- Cigarrillos del 98% al 150%
- Bebidas alcohólicas del 32% al 40%
- Perfumes,aguas de tocador 20%
- Eliminación del ICE Alcohol (Insumo) del 32%
-Videojuegos y clubes sociales al 35%
- Armas de fuego, deportivas y municiones al 300%
-Servicios de casinos, salas de juego y otros juegos de azar en 35%
-Servicio de televisión pagada 15%
-Focos incandescentes al 100%
JAR
10
2.6
Nueva tabla del I.V.M. (Art. 154)
Este impuesto debe ser pagado por los propietarios de vehículos motorizados de transporte terrestre en
forma anual. El avalúo del vehículo se encuentra registrado en las bases de datos del SRI. La nueva tabla
de tarifas incluye dos nuevos tramos: 20.000 – 24.000 con una tarifa sobre el excedente del 5% y el
tramo de 24.000 en adelante, con una tarifa del 6% sobre el excedente:
Avaluo del
Vehiculo
4.000
7.500
11.000
15.500
16.500
23.000
35.000
Pago del
Impuesto
Actual
20
55
120
245
280
540
1.020
Pago
Nueva
Tabla
20
55
120
245
280
570
1.280
MAA
11
3
¿Cómo la Ley incentiva a la reactivación productiva
y generación de empleo?
Aspectos que incluye la Ley:
3.1
Incentivo a la generación de
empleo
3.2
Exoneración de rendimientos
por depósitos e inversiones a
un plazo mayor a un año
3.3
Declaración de IVA en ventas
a crédito en el mes
subsiguiente de la transacción.
3.4
Deducción de 10 ptos. del
Impuesto a la Renta sobre
reinversiones en equipo y
maquinaria
De las 880 empresas que reinvirtieron en el 2003, 159 incrementaron sus activos fijos, 250
incrementaron ingresos en el primer año y 186 en el segundo año.
12
3.1
Incentivo a la generación de empleo formal y estable
Beneficios mediante deducciones (gastos) adicionales para las
remuneraciones pagadas a nuevos empleados y a discapacitados
La empresa ABC al finalizar el año 2007 tiene 10 empleados, de los cuales Luisa es discapacitada y gana
USD 500 mensuales. Durante el año 2008 salió un empleado e ingresaron dos nuevos empleados:
• Juan: ingresó el 1ro de febrero y ganó USD 500 mensuales
• María: ingresó el 1 de abril y ganó USD 1.200.
AÑO 2008
Incremento neto de empleados: 1 (para aplicar el incentivo, la compañía considera el gasto en sueldos de María)
1.2.-
Sueldos de Luisa:
Sueldos de María:
6.000
10.800
Beneficios obtenidos por la empresa ABC
Por Luisa
9.000
Por María
10.800
Total
19.800
(500 x 12m)
(1.200 x 9m)
El beneficio por los discapacitados es del 150% adicional
El beneficio por los empleados nuevos es del 100% adicional
RCR
13
3.2
Exoneración de rendimientos por depósitos e inversiones a plazo
(Art. 62)
La norma incentiva la no salida de divisas haciendo atractivo el ahorro al no cobrarle
impuestos, es decir adicionalmente a castigar la salida se incorporan mecanismos
que motiven a la gente a dejar sus recursos en el Ecuador
Hasta 2007
Empresa ABC
Depósito: 100.000 dólares
Plazo: 1 año
Tasa de interés: 5% anual
Rendimiento. 5.000
Tarifa del IR: 25%
Impuesto: 1.250
LEY ACTUAL
Empresa ABC
Depósito: 100.000 dólares
Plazo: 1 año
Tasa de interés: 5% anual
Rendimiento. 5.000
Tarifa del IR: exento
Impuesto: 0
JAR
14
4
¿Cómo la Ley regula la actividad económica en el
país?
Aspectos que incluye la Ley:
Incentivo a la producción
agropecuaria
4.5
4.2
Desincentivo a la salida de
divisas
4.6
Sustitución del financiamiento
de Donaciones del Impuesto a
la Renta
4.3
Incentivo al ingreso de divisas:
Exención de Rentas
Generadas en el Exterior
4.7
Se mantienen las
preasignaciones
Tarifa cero de IVA al Sector
Público
4.8
Derogatoria de Ley de
Beneficios Tributarios para
nuevas inversiones productivas
4.1
4.4
Impuesto a los Ingresos
Extraordinarios
15
4.1
Incentivo a la producción agropecuaria (Art. 173 y ss.)
No está gravado con este impuesto
• Inmuebles del sector urbano,
• Inmuebles de superficie igual o menor a 25 Has.,
• Inmuebles ubicados fuera del radio de 40 Km. de fuentes de agua,
• Inmuebles ubicados a 3.500 metros sobre el nivel del mar,
• Areas de protección o reserva ecológica,
• Inmuebles de comunas, de pueblos indígenas y más
organizaciones de campesinos y pequeños agricultores legalmente
reconocidas,
• Humedales y bosques naturales,
• Inmuebles de propiedad del Estado,
• Inmuebles de Universidades Públicas y cofinanciadas que lo
destinen a investigación o educación agropecuaria.
FSI
16
4.1
Incentivo a la producción agropecuaria
Unidades de Producción Agrícola (UPAs)
S u p e rfic ie d e la U P A
M e n o s d e 5 h e c tá re a s
E n tre 5 y 2 0 h e c tá re a s
E n tre 2 0 y 1 0 0 h e c tá re a s
M á s d e 1 0 0 h e c tá re a s
% d e P ro p ie ta rio s d e U P A s e g ú n s u p e rfic ie
6 3 .5 1 %
2 0 .9 7 %
1 3 .2 0 %
2 .3 2 %
Alrededor del 85% de los propietarios de tierras, no tendrán que pagar el Impuesto
sobre las tierras rurales.
FSI
17
4.1
Incentivo a la producción agropecuaria
Incentivar el uso productivo de las tierras rurales. Los propietarios de tierras que las
produzcan, generarán ingresos gravados con el Impuesto a la Renta, de los cuales se
podrán deducir cuatro veces el valor pagado por concepto de impuesto a las tierras.
Pepe tiene 30 hectáreas de terreno y cultiva arroz.
Se paga el impuesto a la tierra rural sobre lo que exceda de las 25 hectáreas.
El impuesto a la tierra es de (30-25)=5 Hectáreas multiplicado por $7.85 (el 1 por mil de la
fracción exenta de US $ 7.850), es decir pagaría $39.25.
Pepe tiene ingresos por su actividad económica por $500 y gastos de $200, como pagó
$39.25 por concepto de impuesto por esas tierras Pepe puede deducirse adicionalmente
cuatro veces lo que pagó, es decir $157. Por lo que la Utilidad por la actividad económica
por el cultivo de arroz es de US $ 143 (500-200-157).
Si Pepe no produce en esas 30 hectáreas de terreno, pagaría los $39.25 y no se podría
compensar, ni deducir con otro impuesto.
FSI
18
4.2
Impuesto a la Salida de Divisas (Art. 155 y ss.)
Se convierte en un castigo para los especuladores financieros. Constituye un tributo que se
ha aplicado con éxito en otros países como Francia, Malasia, Indonesia, entre otros.
La tasa es del 0,5% y están exentos los pagos por:
• importaciones,
• intereses y el capital de préstamos,
• repatriación de utilidades y reaseguros,
• consumos realizados en el exterior por medio de tarjetas de
crédito emitidas en el país, cuyo titular sea una persona natural,
• el sector público.
JAR
19
4.3
Incentivo al ingreso de divisas: Exención de Rentas Generadas en el
Exterior (Art. 102)
La norma incentiva la entrada de capitales, muchas rentas que han tributado a tasas más
bajas en otros países prefieren no regresar al Ecuador, pues en nuestro país bajo la
normativa actual tendrían que pagar al traer las rentas
Hasta 2007
Empresa ABC
Posee acciones en XYZ (Uruguay)
Rendimiento
10.000
Tarifa del IR en Uruguay: 15%
Impuesto: 1.500
Ley actual
Empresa ABC
Posee acciones en XYZ (Uruguay)
Rendimiento
10.000
Tarifa del IR en Uruguay: 15%
Impuesto: 1.500
10.000 x 25% = 2500 – 1500
IR= 1000
10.000 x 0% = 0
JAR
20
4.4
Tarifa Cero del IVA del Sector Público (Art. 109 y 115)
Estarán gravados con tarifa 0 del IVA todos los bienes y servicios que sean prestadas a las entidades del Sector
Publico, y las Empresas Públicas que perciben ingresos exentos de IR.
“En el caso de que el sujeto pasivo tenga crédito tributario originado por las ventas a instituciones del Estado y empresas
públicas, que no pueda ser recuperado hasta seis meses posteriores a la declaración, podrá solicitar la devolución a la
Administración Tributaria; siendo aplicable a esta devolución lo establecido en esta ley para la devolución del IVA a
exportadores.” (Art. 122)
La empresa ABC le vende equipos de computación al Ministerio de Finanzas por un valor
Ventas
$
en US$
de US $ 120. La empresa tiene
unaUS
utilidad
del 20%IVA
sobre
sus compras
Ventas al SP
120
Compras US $
Importaciones 12%
Compras 12%
Total compras
80
0
Hasta el 2007, el Sector Público
hubiera
tenido
que
solicitar
devolución de IVA por US$ 14.4
IVA compras US $
9,6
20
2,4
100
12
El Sector Público no paga IVA y el
proveedor
tiene
derecho
a
devolución en sus compras
MAA
21
4.6
Sustitución del financiamiento de Donaciones del IR
Donación
Impuesto a
la Renta
Universidades y Escuelas
Politécnicas públicas, las
cofinanciadas por el
Estado;
Institutos Superiores
Técnicos y Tecnológicos
públicos y lo cofinanciados
por el Estado;
Municipios y
ConsejosProvinciales
Recibirán anualmente en compensación un valor equivalente
a lo recibido por el último ejercicio económico, que se ajustará
anualmente conforme el deflactor del Producto Interno Bruto.
Antes
Con la Ley Reformatoria
YLH
DISPOSICION GENERAL SEGUNDA, LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR en el Tercer Suplemento del R.O. 242 de 29 de diciembre del 2007.
22
4.7
Preasignaciones
Renta
PREASIGN
ACIONES
10% FODESEC, 6% FONSAL, 10% Universidades y
Escuelas Politécnicas Públicas, 1% Universidades
Particulares Cofinanciadas, CTG y CRM 6% del
Impuesto a la Renta de las provincias de Guayas y
Manabí respectivamente
ICE
Municipalidades, Agua Potable,
Deporte y Maternidad Gratuita,
mantendrán por lo menos los
recursos recibidos en el 2007 por
concepto del ICE.
Hasta que se promulguen las Leyes correspondientes, las
participaciones de los impuestos se mantendrán.
Antes
Con la Ley Reformatoria
YLH
DISPOSICIONES TRANSITORIAS, LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA DEL ECUADOR en el Tercer Suplemento del R.O. 242 de 29 de diciembre del 2007.
23
¿Cómo la Ley fortalece la gestión tributaria en la
lucha contra la evasión?
Aspectos que incluye la Ley:
Reformas al Código
Tributario
24
Reformas al Código Tributario
TASA DE INTERES POR
MORA TRIBUTARIA
Si declaro y NO pago
ANTES
SIN LA REFORMA
Me cobrarían un
Interés por mora
del 1.1 veces TAR
QUÉ ME CONVIENE?
AHORA
CON LA REFORMA
Me cobrarían un
Interés por mora
significativo
(1.5 veces TAR)
Decido
NO
pagar.
Decido
PAGAR A
TIEMPO.
LA TASA DE INTERÉS DE MORA TRIBUTARIA ES LA MISMA QUE SE APLICA PARA LA DEVOLUCIÓN DE PAGO INDEBIDO O EN EXCESO DE IMPUESTOS
25
Reformas al Código Tributario
RECARGO POR GLOSAS
Declaro MENOS de lo
que debiera
La A.T. efectúa determinaciones
tributarias ante la evasión del impuesto
ANTES
SIN LA REFORMA
Evado? O pago el
impuesto
adecuadamente...?
Si el SRI me detecta,
pago lo que antes
dejé de pagar e
intereses...
Es conveniente
evadir!!!
QUÉ ME PASARÍA?
AHORA
CON LA REFORMA
Si el SRI me
detecta, pago lo
evadido,MAS
20% DE
RECARGO)
Es conveniente declarar
adecuadamente mis
impuestos
26
Reformas al Código Tributario
CAUCIÓN POR SUSPENSIÓN DE EJECUCIÓN DE GLOSAS
LA IMPUGNACIÓN DE ACTOS DETERMINATIVOS
DEBERÁ AFIANZARSE CON EL
10% DE LA
Impugnación
ACEPTADA
SE DEVOLVERÁ LA CAUCIÓN.
(DE HABERSE DEPOSITADO EN
NUMERARIO, GENERARÁ INTERESES
A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE).
CAUCIÓN
CUANTÍA DE LA ACCIÓN.
Impugnación
RECHAZADA
LA CAUCIÓN SERÁ
CONSIDERADA ABONO A LA
DEUDA TRIBUTARIA.
CAUCIÓN
27
Reformas al Código Tributario
RÉGIMEN SANCIONATORIO
INCORPORACIÓN DE
DISPOSICIONES VARIAS
QUE TIENEN RELACIÓN CON LA
TÉCNICA JURÍDICA:
TEXTOS SOBRE DEFINICIONES
DE TÉRMINOS
TIPIFICACIÓN
RESPONSABILIDADES
ENTRE OTROS...
28
Reformas al Código Tributario
DELITOS TRIBUTARIOS
Serán...
DELITOS TRIBUTARIOS
SE COMENTAN CON DOLO
SOLAMENTE
AQUELLOS QUE
Se ha eliminado del Código Tributario...
LA CULPA...
... COMO ELEMENTO
QUE CONFIGURE
EL DELITO
29
Reformas al Código Tributario
NUEVOS DELITOS TRIBUTARIOS ...
CÓDIGO TRIBUTARIO. Art. 344
1. DESTRUCCIÓN, OCULTACIÓN O ALTERACIÓN DOLOSAS DE SELLOS DE
CLAUSURA O DE INCAUTACIÓN;
2. REALIZAR ACTIVIDADES EN UN ESTABLECIMIENTO QUE SE
ENCUENTRE CLAUSURADO;
3. IMPRIMIR Y HACER USO DOLOSO DE COMPROBANTES DE VENTA O
DE RETENCIÓN;
4. UTILIZACIÓN A SABIENDAS EN LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS O
EN LOS INFORMES QUE SE SUMINISTREN A LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, DE DATOS FALSOS, INCOMPLETOS O DESFIGURADOS;
30
SIGUE
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Anticipo del Impuesto a la Renta