Ley 822
Ley de Concertación Tributaria
Retenciones en la Fuente 2015
DIRECCIÓN DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE
CRISTIANA, SOCIALISTA, SOLIDARIA!
DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS
Reparto Serrano, costado norte Catedral Metropolitana
Tel. 22489999 – pagina web: www.dgi.gob.ni
2015
Ley de Concertación Tributaria
 Impuesto sobre la Renta
Rentas del Trabajo
Rentas de actividades
económicas
Rentas de capital y de las
ganancias y pérdida
 Tipos de Retenciones - LCT
Tipos de
Retenciones
Salariales
Rentas del
Trabajo
A cuenta del
IR
Actividades
económicas
Rentas de
Capital y GPC
Definitivas
Rentas del Trabajo
(Residentes y no
Res.) Ley 891
Bolsas
Agropecuaria,
Bolsas de Valores
Ley 822 - Ley de Concertación Tributaria
Ingresos sujetos a las
rentas del trabajo
Sueldos
Sobre sueldos
Zonaje
Rentas del
trabajo
Antigüedad
(art. 11 LCT)
Bonos
Sueldos variables
Ingresos exentos
(art. 19 LCT)
Los primero C$100,000.00
El décimo tercer mes o aguinaldo
Primeros 5 meses de indemnizaciones Cod. Laboral
Indemnización adicional hasta C$500,000.00
Beneficios en especies, según Convención
Colectiva, otorgados de forma general
Prestaciones pagadas por regímenes de Seguridad
Social (pensiones y jubilaciones)
Prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o
pensiones
Uso y asignación de medios y servicios necesarios
Reconocimientos
al desempeño
Indemnizaciones s/ indice costo de vida que el
Edo pague a represent, func. o emp. del
MINREX
Vacaciones
Entre otras
Deducciones - Rentas del trabajo
Cotización
laboral a la
seguridad
social
2014:
Deducción del
25% de gastos
en salud,
educación y
servicios
profesionales
Deducciones
Autorizadas
(art. 21)
Aportes a
fondos de
ahorro y
pensiones
Retenciones Rentas del Trabajo
Quienes están obligados a
efectuar las retenciones?
 Art. 25 de la LCT, obligados:
 Los empleadores personas naturales o jurídicas y
agentes retenedores,
 Se incluyen a las representaciones diplomáticas y
consulares, siempre que no exista reciprocidad de no
retener,
 Organismos y misiones internacionales, obligados a
retener mensualmente a cuenta del IR anual de
rentas del trabajo que corresponda pagar al
trabajador,
Cuando Retener al empleado?
 Art. 25 de la LCT, liquidar, declarar y enterar el impuesto, conforme
las disposiciones siguientes:
 Cuando las rentas del trabajador del período fiscal completo
perciba ingresos netos que exceda el monto de los
C$100,000.00 anuales, se deberá efectuar la retención,

Rentas del trabajador de período incompleto perciba ingresos
netos que exceda el monto de los C$100,000.00 anuales, se
deberá efectuar la retención,
 Cuando incluyan rentas variables, deberán hacerse los ajustes a
las retenciones mensuales correspondiente,
Cuando Retener al empleado?
 Art. 25 de la LCT, liquidar, declarar y enterar el impuesto, conforme
las disposiciones siguientes:
 Liquidar y declarar el IR anual de rentas del trabajo, a más
tardar 45 días después de finalizado el período fiscal.
 Los empleadores o agentes retenedores que no retengan el IR
de rentas del trabajo, serán responsables solidarios de su pago
(art. 26 LCT),
 Emitir constancia de retención dentro de los 45 días después de
finalizado el período fiscal (art. 27 LCT).
Tarifa Progresiva – art. 23 LCT
Estratos de Renta
Neta
Impuesto
Base
Porcentaje
Aplicable
Sobre
Exceso de
De C$
Hasta C$
C$
%
C$
0.01
100,000.00
0.00
0.0%
0.00
100,000.01
200,000.00
0.00
15.0%
100,000.00
200,000.01
350,000.00
15,000.00
20.0%
200,000.00
350,000.01
500,000.00
45,000.00
25.0%
350,000.00
500,000.01
A mas
82,500.00
30.0%
500,000.00
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento
1) Período fiscal completo:
 Al salario mensual bruto se le restarán las deducciones
autorizadas, para obtener el salario neto, el que se
multiplicará por 12 para determinar la expectativa anual,
 A la expectativa anual se le aplicará la tarifa progresiva,
para obtener el IR anual, el que se dividirá entre 12 para
determinar la retención mensual,
 Si hubiese otros períodos de pagos, el agente retenedor
deberá aplicar el procedimiento equivalente a esas
condiciones de pago.
Retenciones salariales
Ejemplo 1 – Salario fijo
Ejemplo # 1
Salario mensual
INSS 6,25%
ENERO 2013
ejemplo # 2
15.000,00
Salario mensual
937,50
Aporte Fondo Ahorro
Salario mensual neto
Meses del año
14.062,50
12
Expectativa anual
168.750,00
Sobre exceso de:
100.000,00
Renta sujeta
Alícuota según rango
IR sobre exceso 100,000
Impuesto sobre la Renta
Retención del mes
68.750,00
15%
10.312,50
10,312.50
859.37
INSS
30.000,00
1.875,00
Aporte Fondo Ahorro
Salario mensual neto
Meses del año
28.125,00
12
Expectativa anual
337,500,00
Sobre exceso de:
200,000,00
Renta sujeta
137.500,00
Alícuota según rango
20%
Impuesto
27.500,00
Mas impuesto base
15.000,00
IR anual
42.500,00
Meses del año
Retención del mes
12
3,541.67
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento
2) En casos de existir pagos ocasionales (vacaciones,
bonos, incentivos semestrales o anuales, o similares)
la metodología siguiente:
a) A la expectativa anual, se adicionará el pago
ocasional y debe liquidarse a fin de determinar el
nuevo IR anual, al que se deberá restar IR calculado
anteriormente
b) La diferencia será la retención por el pago ocasional,
c) La retención del mes será la sumatoria de ambos
cálculos.
Retenciones salariales
Ejemplo 2 – Pagos ocasionales - Vacaciones
Retención mensual
Salario mensual
INSS 6,25%
ENERO 2013
15.000,00
937,50
Aporte Fondo Ahorro
Salario mensual neto
Meses del año
Retención por pago ocasional
14.062,50
12
Expectativa anual
Vacaciones pagadas
168,750.00
14,062.50
Expectativa anual
182,812.50
Menos
100,000,00
Expectativa anual
168.750,00
Renta sujeta
Salario exento
100.000,00
Alícuota
15%
Impuesto
12,421.87
Menos IR anual (anterior)
10,312.50
Ret. Pago de vacaciones
2,109.37
Renta sujeta
Alícuota
IR sobre exceso 100,000
Impuesto sobre la Renta
Retención del mes
68.750,00
15%
10.312,50
82,812.50
10,312.50
Más, Ret. Del mes
859.37
859.37
Retención del mes
2,968.74
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento
3) Incrementos salariales:
a) Se sumaran los ingresos netos desde el inicio del
b)
c)
d)
e)
f)
período hasta la fecha del incremento salarial,
El nuevo salario neto se multiplicará por el número de
meses que falten para concluir el período,
Se sumarán los dos resultados,
El IR se calculará conforme la tarifa progresiva,
Al nuevo IR se le restarán las retenciones efectuadas,
El IR pendiente de deducir se dividirá entre el número
de meses que faltan para concluir el período.
Retenciones salariales
Ejemplo 3 – Incremento salarial
Mes
Salario anterior C$ 15,000.00,
Salario actual C$ 20,000.00
Nueva retención
Sobre C$ 18,750.00
Salario neto Retención
Enero 2013
14,062.50
859.37
Febrero 2013
14,062.50
859.37
Salario acumulado (6m)
84,375.00
Marzo 2013
14,062.50
859.37
Proyección nuevo salario
112,500.00
Abril 2013
14,062.50
859.37
Expectativa anual
196,875.00
Mayo 2013
14.062.50
859.37
Nuevo IR anual
Junio 2013
14,062.50
859.37
Menos retención acumulada
5,156.22
Sub Total
84,375.00
5,156.22
Diferencia x retener
9,375.03
Nuevo salario
18,750.00
Nueva Ret. mensual
1,562.51
Mes
Enero – Junio
Salario
neto
Retención
84,375.00
5,156.22
Julio – diciembre 112,500.00
9,375.06
Total
IR anual
196,875.00
14,531.25
14,531.28
14,531.25
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento
4) Período fiscal incompleto:
La retención mensual se calculara conforme la
metodología indicada en el numeral 1) del art. 19 del
Reglamento,
5) Los trabajadores con períodos incompletos, deberán
presentar su declaración y en el caso que tengan saldo
a favor, deben solicitar la compensación o devolución
ante la Administración Tributaria,
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento
6) Ingresos variables:
a)
La retención del primer mes se calculara conforme lo indicado en el
numeral 1 del art. 19 del Reglamento,
b)
Para el segundo mes, se establecerá la renta neta acumulada sumando al
ingreso del mes, el ingreso del mes anterior (dos meses),
c)
La renta neta acumulada se divide entre el número de meses
transcurridos (2),
d)
La renta neta promedio se multiplicará por 12 para establecer la
expectativa anual,
e)
A la nueva expectativa anual se le calculará el IR anual,
f)
El nuevo IR anual se dividirá entre 12, y el resultado se multiplicará por el
número de meses transcurridos, incluido el mes que se va a retener, y
g)
Al resultado anterior, se le restará la retención acumulada, la diferencia
será la retención de ese mes a retener.
Rentas del trabajo
Ingresos variables
SALARIO VARIABLE CON PERIODO COMPLETO ARTO. 19 REGLAMENTO
12
MESES
SUELDO MENSUAL NETO
SUELDO
ACUMULADO
MESES
TRANSCURRID
OS
SUELDO
PROMEDIO/MES
MESES DEL
AÑO
ESPECTATIVA ANUAL IMPUESTO ANUAL
IR-ANUAL / 12
IR MESES TRANSCURRIDOS
(-) RETENCION
ACUMULADA
RETENCION
MENSUAL
ENERO-13
12,550.00
12,550.00
1
12,550.00
12
150,600.00
7,590.00
632.50
632.50
632.50
FEB-13
13,465.00
26,015.00
2
13,007.50
12
156,090.00
8,413.50
701.13
1,402.25
632.50
769.75
MARZO-13
13,546.00
39,561.00
3
13,187.00
12
158,244.00
8,736.60
728.05
2,184.15
1,402.25
781.90
ABRIL-13
17,851.00
57,412.00
4
14,353.00
12
172,236.00
10,835.40
902.95
3,611.80
2,184.15
1,427.65
MAYO-13
12,494.00
69,906.00
5
13,981.20
12
167,774.40
10,166.16
847.18
4,235.90
3,611.80
624.10
JUN-13
14,586.00
84,492.00
6
14,082.00
12
168,984.00
10,347.60
862.30
5,173.80
4,235.90
937.90
JUL-13
12,854.00
97,346.00
7
13,906.57
12
166,878.86
10,031.83
835.99
5,851.90
5,173.80
678.10
AGOST-13
13,458.00
110,804.00
8
13,850.50
12
166,206.00
9,930.90
827.58
6,620.60
5,851.90
768.70
SEPT-13
12,654.00
123,458.00
9
13,717.56
12
164,610.67
9,691.60
807.63
7,268.70
6,620.60
648.10
OCT-13
13,485.00
136,943.00
10
13,694.30
12
164,331.60
9,649.74
804.15
8,041.45
7,268.70
772.75
NOV-13
14,752.00
151,695.00
11
13,790.45
12
165,485.45
9,822.81
818.57
9,004.24
8,041.45
962.79
DIC-13
15,465.00
167,160.00
12
13,930.00
12
167,160.00
10,074.00
839.50
10,074.00
9,004.24
1,069.76
10,074.00
Retenciones Rentas del Trabajo
Metodología – art. 19 Reglamento
7) De la declaración anual de las rentas del trabajo, se deducirán las
retenciones efectuadas durante el mismo período fiscal,
8) La liquidación y declaración deberá presentarse en los formularios
suministrados por la DGI,
9) En ningún caso las retenciones efectuadas deben exceder el monto
del impuesto a pagar, se deberán efectuar los ajustes necesarios,
10) El agente retenedor estará obligado a devolver el excedente que
en concepto de retenciones, cuando el empleado haya laborado el
período completo,
11) La devolución del agente retenedor le originará un crédito
compensatorio aplicable al pago de las retenciones en los meses
subsiguientes.
Las retenciones efectuadas en un mes deben declararse y pagarse en
los primeros 5 días hábiles del mes siguiente.
Ley 822 - Ley de Concertación Tributaria
Retenciones a cuenta del IR
de actividades económicas
 Art. 56 LCT
 El IR de Rentas de actividades económicas, deberá
pagarse anualmente mediante anticipos y retenciones
en la fuente a cuenta del IR…
 Art. 44 Reglamento
 Es un mecanismo de recaudación del IR, mediante el
cual, los contribuyentes inscritos en el régimen
general retienen por cuenta del Estado, el IR
perteneciente al contribuyente con quien están
realizando una compra de bienes, servicio o el uso o
goce de bienes,
Retenciones a cuenta del IR
de actividades económicas
Alícuota
1.5%
Concepto
Base Legal
-Venta de bienes, presentación de Art. 44 numeral 2.1
servicios, uso o goce de bienes en que Reglamento.
se utilice como medio de pago tarjetas
de crédito y/o débito.
2%
-Compra de bienes
-Prestación de servicios en general
-Trabajos de construcción
-Arrendamiento y alquileres*
Art. 44 numeral 2.2
Reglamento.
3%
- Compraventa de bienes
agropecuarios
Art. 44 numeral 2.3
Reglamento.
5%
- Metro cúbico de madera en rollo
Arto. 44 numeral 2.4
Reglamento
Retenciones a cuenta del IR
de actividades económicas
Alícuota
10%
Concepto
Base Legal
Servicios profesionales o técnico Art. 44 numeral 2.5
superior (p.nat),
Reglamento.
Importador (próxima importación),
Importador no inscrito en AT, o que
no sea su actividad principal, sobre
montos mayores al equivalente a los
US$2,000.00,
Exportadores no inscritos en AT,
sobre montos mayor al equivalente a
los US$500.00,
Montos generados en cualquier
actividad
no
indicada
en
los
anteriores.
Retenciones de actividades
económicas
 Art. 44 numeral 1 del Reglamento, sujetos exentos
 Grandes Contribuyentes no sujetos a retenciones,
pero sí están afectos a retenciones por pagos con
tarjetas de crédito y/o débito, las que son realizadas
al momento del pago por la institución bancaria
emisora,
 Art. 44 numeral 3 Reglamento
 Monto mínimo para retenciones C$1,000.00
 Excepto, numerales 2.3, 2.4 y 2.5
 Los montos retenidos en el mes, deben ser enterados
durante los primeros cinco días hábiles del mes
siguiente.
Retenciones de actividades económica
Base imponible de las retenciones
Alícuota
1.5%
2%
Base Imponible
Base Legal
Valor de las ventas de bienes y Art. 45 numeral
prestaciones de servicios,
Reglamento.
Supermercados GRACOS y estaciones
de servicio, sobre su margen de
comercialización
-Valor de la copra del bien o el servicio Art. 45 numeral 2
prestado,
Reglamento.
-Inclusive el arrendamiento y alquileres,
cuando son rentas de actividad
económica,
-Sobre avalúos por avance de obras,
1
Retenciones de actividades económicas
Base imponible
Alícuota
Base Imponible
Base Legal
3%
Sobre valor promedio por cabeza de Art. 45 numeral
ganado en pie para exportación,
Reglamento.
Sobre el valor promedio por cabeza de
ganado de descarte o destace,
Sobre el valor pactado en toda
comercialización de ganado en pie
nacional,
Valor de compra mataderos,
Valor total de la compraventa bienes
agropecuarios.
5%
Precio m3 de madera en rollo, según
precios publicados por el INAFOR
Art. 45 numeral 4
Reglamento.
a) Valor pactado o precio del recibo,
b) C) y d) valor aduana,
e) Monto que figure en comprobante de
pago.
Art. 45 numeral 5
Reglamento
10%
3
Ley 822 - Ley de Concertación Tributaria
Retenciones Definitivas
Rentas del Trabajo
Alícuota
10%
Concepto
Sobre
indemnización Sobre excedente a los
adicional a los 5 meses C$500,000.00
mayor a C$500,000.00
12.5% -Dietas
15%
Base imponible
- Remuneración por rentas
del trabajo a no residentes
Base Legal
Art. 24.1 LCT y art.
18.1 Reglamento
Sobre el monto de las Art. 24.2 LCT y art.
dietas
pagadas
a 18.2 Reglamento
personas domiciliadas en
el país,
Sobre el monto bruto Art. 24.3 LCT y art.
pagado, incluso dietas a 18.3 Reglamento (Ley
891)
no domiciliados.
Retenciones Definitivas
Rentas de actividades económicas
Alícuota
Concepto
Base imponible
Base Legal
Bolsas Agropecuaria – arroz y leche
Valor de la venta
Art. 267.1 LCT,
1.5%
Bolsas Agropecuarias - bienes agrícolas
primarios
Valor de la venta
Art. 267.2 LCT,
1.5%
Reaseguros pagados a no residentes
Monto bruto prima
Art. 53.1 LCT, art. 40 R.
2%
Bolsas Agropecuarias - Los demás
bienes autorizados a transar en Bolsas
Valor de la venta
Art. 267.3 LCT,
3%
Primas de seguros y fianzas,
*Transporte marítimo y aéreo, carga y
pasajeros; transp. Terrestre Internac. de
pasajeros
Comunicación Telefónica Y de Internet
Internacionales.
Monto de la prima,
monto del flete, monto
a pagar,
Art. 53.2.a, Art. 53.2.b y
53.2.c LCT, art. 40 R.
(Ley 891)
5%
Fondos de Inversión
Diferencia ente valor y
costo,
Art. 280.1 LCT, art. 182
R.
1%
Retenciones Definitivas
Rentas de actividades económicas
Alícuota
Concepto
Base imponible
Base Legal
15%
Resto de actividades económicas (N/R)
Monto a pagar
Art. 53.3 LCT, art. 40 R.
17%
Operaciones con paraísos fiscales
Sobre monto a pagar
Art. 49 LCT, art. 36
Rto.
10%
Servicios Profesionales Prestados
Al
Estado Por Contratos Financiados con
Recursos
Externos
(Préstamos
o
Donaciones)
Sobre Monto a Pagar
Art. 52 Bis LCT (Ley
891)
Retenciones Definitivas
Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de
Capital
Alícuota
0.25%
Base imponible
Concepto
Transacciones bursátiles
a
Base Legal
Títulos valores
Art. 279 LCT, 181 R.
Sobre el monto mayor
entre la escritura y el
avalúo catastral
Art. 83.2 – 87 y 92 de la
LCT, y art. 66 R. (Ley
891)
1%
*Transmisión de bienes sujetos
registro hasta US$50,000.00
2%
*Transmisión de bienes sujetos a
registro entre US$50,000.01 y
US$100,000.00
Idem.
Art. 83.2 – 87 y 92 de la
LCT, y art. 66 R. (Ley
891)
3%
Transmisión de bienes sujetos a
registro entre US$100,000.00 y
US$200,000.00
Idem.
Art. 83.2 y 87 de la LCT,
y art. 66 R.
4%
Transmisión de bienes sujetos a
registro por más de US$200,000.00
Idem.
Art. 83.2 y 87 de la LCT,
y art. 66 R.
5%
Fideicomisos
5%
Fondos de Inversión
Art. 87.1 LCT, art. 66 R.
Ganancia de capital
Art. 280.2 LCT, art. 182
R.
Retenciones Definitivas
Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de
Capital
Alícuota
Concepto
10%
Para Residentes en Rentas de Cap.
y Ganancia de Cap.; no Residentes
en Ganancias de Capital;
Art. 80 y 81 LCT.
Art. 87.2 y 3 LCT, art.
66 R. (Ley 891)
15%
Para no Residentes en Rentas de Art. 80 y 81 LCT.
Capital.
Art. 87.4 LCT, art. 66
R.
17%
Para Operaciones con Paraísos
Fiscales
Art. 87.5 LCT, art. 66
R. (Ley 891)
Base imponible
Art. 80, 81 y 82 LCT
Base Legal
Retenciones Definitivas
OTROS TIPOS DE RENTAS DE CAPITAL
CONCEPTO
Base Legal
Alícuota
BASE
IMPONIBLE
Alquileres (cuando no figura
como actividad económica y su
base imponible es el 70%)
10%
-Es Renta de Capital
inmobiliario, la base
imponible es el 70% del
monto a pagar.
-Art.
-Art.
-Art.
-Art.
15.1 LCT,
80 LCT,
12.1 RLCT,
61.1 RLCT.
Pago de intereses
10%
Es Renta de Capital
mobiliario incorporal, su
base es el importe total
a pagar.
-Art.
-Art.
-Art.
-Art.
15.3 LCT
81 LCT,
12.5.b RLCT,
62.1.b RLCT.
Royalty o Regalías por uso de
marca
10%
Es Renta de Capital
mobiliario incorporal, su
base es el importe total
a pagar.
-Art.
-Art.
-Art.
-Art.
15.3 LCT,
81 LCT,
12.5.b RLCT,
62.1.b RLCT,
Retenciones Definitivas
OTROS TIPOS DE RENTAS DE CAPITAL
CONCEPTO
Base Legal
Alícuota
BASE
IMPONIBLE
Pago de Dividendos
10%
Es Renta de Capital
mobiliario incorporal, su
base es el importe total
a pagar.
-Art.
-Art.
-Art.
-Art.
15.3 LCT,
81 LCT,
12.5.b RLCT,
62.1.b RLCT,
Alquileres (cuando no figura
como actividad económica)
10%
-Es Renta de Capital
inmobiliario, la base
imponible es el 70% del
monto a pagar.
-Art.
-Art.
-Art.
-Art.
15.1 LCT,
80 LCT,
12.1 RLCT,
61.1 RLCT.
GRACIAS POR
SU ATENCIÓN
CRISTIANA, SOCIALISTA, SOLIDARIA!
DIRECCIÓN GENERAL DE INGRESOS
Reparto Serrano, costado norte Catedral Metropolitana
Tel. 22489999 – pagina web: www.dgi.gob.ni
2015
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SeminarRetencionenlaFuente2015P39