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IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA
MARIO ALVA MATTEUCCI
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PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
BASE LEGAL : 1ER PÁRRAFO DEL ART. 37° DE LA LIR.
REALIZACIÓN
DEL HECHO
(gasto o costo)
FINALIDAD
Generar rentas o
Mantener la
fuente
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BASE LEGAL: PRIMER PÁRRAFO DEL
ARTÍCULO 37° DE LA LIR
“A fin de establecer la renta neta de
tercera categoría se deducirá de la renta
bruta
los
gastos
necesarios
para
producirla y mantener su fuente, así como
los vinculados con la generación de
ganancias de capital, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia son
deducibles” .
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Que sea necesario para producir y/o
mantener su fuente generadora de
renta
ELEMENTOS
CONCURRENTES
PARA CALIFICAR
DESEMBOLSO
COMO GASTOS
DEDUCIBLES
Que no se encuentre expresamente
prohibido por Ley.
Que
se
encuentre
debidamente
acreditado
documentalmente
con
comprobantes
de
pago
y
documentación adicional fehaciente.
Que el gasto cumpla con el criterio
de Razonabilidad, proporcionalidad y
generalidad.
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IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas
establecidas en el artículo 57º de la Ley del
Impuesto a la Renta serán aplicables para la
imputación del Gasto.
RENTAS DE
TERCERA
CATEGORÍA
Criterio
aplicable:
DEVENGO
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Gastos Deducibles
7
Deducciones Limitadas
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¿QUÉ SON LAS
DEDUCCIONES LIMITADAS?
Son aquellas sobre las que la ley permite
que, cumpliendo con las reglas generales (causalidad,
razonabilidad, etc.),
el contribuyente pueda deducir el concepto,
pero únicamente hasta un límite establecido en la norma
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Gastos de Representación VS.
Gastos Recreativos
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CASOS A ANALIZAR
Agasajos o Festividades
Ejemplos:
 Aniversario de la empresa
 Día de la madre o padre
 Fiestas navideñas o fin de año
 Eventos internos o deportivos
 Día del Trabajador
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CASOS A ANALIZAR: Incidencia en el
Impuesto a la Renta
 Agasajos o Festividades
Tributariamente
constituyen
Gastos
Recreativos, en virtud a lo dispuesto en el
inciso ll) del artículo 37º del TUO LIR.
No incluido: Canastas de Navidad y
similares
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Trabajador
Renta de 5ta.
Categoría
Obsequios de bienes
a los trabajadores
Empresa
Gasto Deducible
Artículo 37° LIR
Emite Boleta de venta
Anota en el Registro de
Ventas (sólo para efectos
de control) y se paga el
IGV correspondiente
Usa crédito fiscal
disgregado en las
facturas de compra
(Observar requisitos
Arts.18°y 19° IGV)
Excepto Gastos
Recreativos
Anota en Libro de
Planilla y retiene
Impuesto a la Renta
(sin efecto para las
aportaciones sociales
en la medida que no
es una remuneración)
Anota en el Registro
de Compras(para
efectos de tomar el
Crédito Fiscal)
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Medios de Promoción
Promoción
de Ventas
Publicidad
Material
Publicitario
Descuentos
y Bonificaciones
Entregas con
fines
Promocionales
Relaciones
Públicas
Gastos de
Representación
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GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CONDICIONES PARA SU
DEDUCIBILIDAD
 Efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
 Destinados a presentar una imagen que le
permite mantener o mejorar su posición en el
mercado.
 Incluye obsequios o agasajos a clientes.
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GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CAUSALIDAD
Criterios para
la deducibilidad
del gasto
GASTO DEVENGADO
EN EL EJERCICIO
NO EXCEDA LOS
LÍMITES SEGÚN LA
LIR
Límite 1: 0.5%
de los ingresos
netos del ejercicio
Límite 2: 40 UIT
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GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CRÉDITO FISCAL
Sólo si cumple con
los requisitos seña
lados en lo artículos
18 y 19° de la Ley
del IGV.
IGV-RETIRO
Se considera venta aún
cuando se transfiera a
título gratuito .Este
impuesto lo asume la
transferente reparándose
el gasto vía D.J Anual.
OBSEQUIOS A CLIENTES
GASTO
Cuando se entregue, sujeto
al límite del 0.5% de los
ingresos netos como gasto
de representación con un
máximo de 40 UIT.
COMPROBANTE
Al momento de su
entrega se emite el
correspondiente
comprobante.
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GASTOS DE REPRESENTACIÓN
CONSIDERACION ESPECIFICA PARA EL
CREDITO FISCAL
 Límite: 0.5% de los ingresos netos acumulados en el año
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
con un límite máximo de 40 UIT acumulables durante
un año calendario.
 El IGV que corresponda al exceso no considerado como
crédito fiscal incrementará el gasto de representación
sujeto al límite máximo deducible.
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Donaciones y actos de liberalidad
CONCEPTOS PRELIMINARES
DONACIÓN
Todo acto de liberalidad por el cual una
persona transfiere a título gratuito un
bien de su propiedad o una suma de
dinero a favor de un tercero.
DONANTE
Quien otorga una donación o dispensa
una liberalidad a favor de otro. Se le
conoce también como el donador.
DONATARIO
Persona a quien se hace una donación,
quien recibe y acepta
ACTO DE LIBERALIDAD
Aquel acto voluntario por el cual una persona dispone de parte
de su patrimonio transfiriéndolo gratuitamente a favor de un
tercero.
Una atribución patrimonial
enriquece al donatario.
Requisitos
gratuita
que
Una correlativa disminución patrimonial por
parte del donante.
Una causa contractual constituida por la mera
liberalidad de éste último.
DONACIÓN
DONANTE
Persona que
otorga
Entrega efectivo
o bienes
DONATARIO
Persona que
recibe
Límite máximo deducible
La
deducción
del gasto no
podrá exceder
10% de la renta neta de
tercera categoría, luego de
efectuada la compensación
de pérdidas a que se refiere
el Artículo 50º de la LIR.
Formalidades a verificar en casos
de donación
Inscripción
de
los Donatarios
Estar inscritas en el RUC y en el
Registro
de
Entidades
Exoneradas del Impuesto a la
Renta.
Cumplir
con
los
requisitos
establecidos en la Resolución
Ministerial
Nº
240-2006-EF/15
(11.05.2006)
Acreditación de la donación
efectuada al Sector Público
DONANTES
DONATARIOS
Emitirán un acta de entrega y
recepción del bien donado y de
una copia de la Resolución que
acredita que la donación.
Emitirán una Resolución que
acredita haber aceptado la
donación.
EMISIÓN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
Se emite un comprobante de pago
acreditando que se trata de una
transferencia gratuita. Se deberá
consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha
operación.
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Momento de deducir el gasto
La donación de bienes podrá ser deducida como
gasto en el ejercicio en que se produzca:
Donaciones de efectivo, que el monto sea
entregado al donatario.
Donaciones de bienes muebles no
registrables, que la donación conste en un
documento de fecha cierta, en el que se
especifiquen las características, valor y estado de
conservación.
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Valor
El valor de las donaciones cuando es en especie
va a consistir en:
El valor que se les asigne quedará disminuido en
el monto de los derechos liberados, tratándose
de donaciones de bienes importados con
liberación de derechos.
El valor los mismas no podrá ser en ningún caso
superior al costo computable de los bienes
donados, en el caso de donaciones en bienes
muebles e inmuebles.
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Límite
La deducción por concepto de donación no podrá
exceder del 10% de la renta neta de tercera
categoría, luego de efectuada la compensación de las
pérdidas que se determinan de acuerdo a lo
normado por la Ley del Impuesto a la Renta. La
misma que debe estar acreditada la donación a las
entidades y dependencias del Sector Público
Nacional, excepto empresas, mediante:
El acta de entrega y recepción del bien donado; y,
Una copia autenticada de la resolución
correspondiente, que acredite que la donación ha
sido aceptada.
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Comprobante de recepción de
donaciones
• Por su parte, si la donación se efectuará a una
entidad beneficiada que se encuentra calificada
previamente por el Ministerio de Economía y
Finanzas como entidad perceptoras de donaciones,
se acreditará la referida donación mediante el
Comprobante de Recepción de Donaciones, el cual
se emitirá y entregará en la forma y oportunidad que
establezca la SUNAT. Sin embargo, mientras
SUNAT no regule la forma y oportunidad de entrega
de dicho comprobante, las entidades beneficiarias
deberán extender y entregar a sus donantes un
comprobante en el que se consigne lo siguiente:
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Nombre o Razón social del Donante
Documento de identidad o número de RUC,
según corresponda.
Los datos de identificación del bien donado, su
valor, estado de conservación, fecha de
vencimiento que figure impresa en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque de los
productos perecibles, de ser el caso, así como la
fecha de donación.
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Mermas y Desmedros
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Tipos de Merma
Existen dos grupos de causas generadoras de
mermas:
a) En función a la naturaleza del bien.-es el
caso que por su composición química o por su
tamaño, entre otros factores, se pierden
físicamente por su sola tenencia, su traslado
y/o transporte .
b) En función al proceso productivo o de
comercialización.-es el caso de los insumos
que se transforman para producir otros bienes,
perdiéndose una parte.
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Acreditación
Las mermas no requieren ser acreditadas de
manera previa a su deducción.
Añade el literal f) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta que cuando la SUNAT lo
requiera, el contribuyente deberá acreditar las
mermas mediante un informe técnico emitido
por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico
competente; y que dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada
y las pruebas realizadas. En caso contrario, no
se admitirá la deducción.
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• Como puede apreciarse, para efectos del
Impuesto a la Renta, las mermas de existencias
debidamente acreditadas son deducibles a
efecto de determinar la renta neta de tercera
categoría; considerándose como merma, para
dicho efecto, la pérdida física, en el volumen,
peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
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• Apreciamos que el hecho de contar con el
informe técnico que sustenta la merma permite
ostentar al contribuyente una mejor postura de
defensa frente al fisco, sobre todo en el tema de
la deducción de gastos, al momento de la
determinación de la renta neta de tercera
categoría en las rentas empresariales.
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Pérdidas extraordinarias y
delitos contra el contribuyente
37
Literal d) del artículo 37° LIR
“Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso
fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se
haya probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.”
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Acreditación
a) La judicial.- al respecto no resulta necesario
una sentencia condenatoria, debido a que no es
relevante la determinación del delincuente,
sino únicamente la prueba que existió delito, lo
que supone que el bien preexistió y luego fue
hurtado.
b) Se acredite que la acción judicial es
inútil.- por lo general se da en los casos en los
que no es posible identificar al delincuente. Al
respecto se requerirá un documento que
archive el caso .
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Dietas de Directorio
Gastos Deducibles
• Remuneraciones al directorio
que no excedan del 6% de la
utilidad comercial del ejercicio.
(Utilidad comercial RTF 028865-2004).
Gastos Deducibles
•
•
•
•
•
•
Utilidad contable
Dietas de directorio
Utilidad comercial
Límite 6%
Exceso
50,000
2,500
-------52,500
3,150
No hay
Gastos Deducibles
•
•
•
•
•
•
•
Utilidad contable
Dietas de directorio
Utilidad comercial
Límite 6%
Exceso (6,500 - 3,390 = 3,110)
Se adiciona S/. 3,110
50,000
6,500
-------56,500
3,390
Gastos Deducibles
•
•
•
•
•
•
•
Pérdida contable
Dietas de directorio
No hay Utilidad comercial
Límite 6%
Exceso (6,500 - 00 = 6,500)
Se adiciona S/. 6,500
-20,000
6,500
----------13,500
00
Gastos Deducibles
•
•
•
•
•
•
•
Pérdida contable
Dietas de directorio
Utilidad comercial
Límite 6%
Exceso (6,500 - 150 = 6,350)
Se adiciona S/. 6,350
-4,000
6,500
--------2,500
150
Trabajadores discapacitados
• Deducción adicional sobre las remuneraciones a
trabajadores discapacitados.
• La empresa Alfa S.A. tiene 50 trabajadores de los
cuales 7 son discapacitados con una antigüedad de
un año y una remuneración de S/. 1,500 cada uno.
• Determinamos el porcentaje de trabajadores
discapacitados:
• Número de trabajadores durante el ejercicio 2010:
50 x 12 = 600
• Número de trabajadores discapacitados: 7 x 12 =
84
• Porcentaje de trabajadores discapacitados:
• 84/600 x 100 = 14%
• Remuneraciones pagadas a los discapacitados:
1,500 x 14 x 7 = 147,000
• Deducción adicional 50% = 73,500
• Límite 24 RMV por cada trabajador
• 24 x 580 x 7 =97,440
• No excede límite, deducción adicional será S/.
73,500.
Deducción de gastos con
Boletas de Ventas
• Gastos realizados con boletas de venta o tickets
que no otorgan derecho emitidos sólo por
sujetos del Nuevo RUS hasta el límite del 6% de
los montos sustentados con comprobantes que si
dan derecho a costo o gasto y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras. En el caso
de empresas acogidas al sector agrario es 10%.
• Sólo hasta un máximo de 200 UIT.
Deducción de gastos con
Boletas de Ventas
• Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos
del NRUS S/. 8,300
• Comprobantes anotados en el Registro de
Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
250,000
• Límite 6% de 250,000 = 15,000
• Gastos realizados
8,300
• No hay exceso, por lo tanto es deducible los S/.
8,300
Deducción de gastos con
Boletas de Ventas
• Gastos realizados con B/V emitidos por sujetos
del NRUS S/. 28,300
• Comprobantes anotados en el Registro de
Compras que dan derecho a gasto o costo S/.
450,000
• Límite 6% de 450,000 = 27,000
• Gastos realizados
28,300
• Hay exceso de 1,300 que no es deducible.
Gastos no deducibles
• Gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares.
• El Impuesto a la Renta.
• Las donaciones, salvo lo dispuesto en el artículo
37 de la Ley.
• Gastos sin comprobantes de pago y cuando el
proveedor está no habido. (Por pago de tasas no
se emite comprobante de pago, directores
tampoco)
• IGV que grava el retiro de bienes.
• Gastos no cancelados con medios de pago.
Gastos no deducibles
• Provisiones de garantías sobre ventas.
• Depreciación de los montos revaluados
• Gastos de operaciones con sujetos de paraísos
fiscales. Tasa del impuesto a la renta es inferior
al 50% o más a la que correspondería en el Perú.
Costo si es deducible.
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