Marzo de 2008
La globalización de la economía mundial, así como la firma
de diversos tratados comerciales y fiscales, marcan la
creación de modelos fiscales tendientes a evitar la Doble
Tributación y a regular las operaciones entre partes
relacionadas.
Las autoridades fiscales de diversos países han adoptado
el modelo de precios de transferencia de la OCDE,
obligando con ello a que las empresas multinacionales
celebren sus operaciones a precios justos y de mercado.
Algunos de los países que han adoptado las regulaciones
de precios de transferencia son:
América
México
Estados Unidos
Canadá
Brasil
Argentina
Perú
Chile
Venezuela
Uruguay
Colombia
Puerto Rico
Etc…
Europa
Asia
Oceanía
Australia
Nueva Zelanda
Etc…
Reino Unido
Francia
Alemania
Polonia
Países bajos
España
Italia
Etc…
Japón
Países Ex-Rusia
India
Corea
Etc…
En 1979, el Comité de Asuntos Fiscales de la OCDE dio a
conocer el texto de “Precios de Transferencia y
Empresas Multinacionales” que sentó las bases del
Principio de Plena Competencia “Arm´s Length”.
En 1995, se publicaron las directrices de precios de
transferencia
para
empresas
multinacionales
y
administraciones fiscales.
El Principio Arm´s Length consiste en determinar el
precio de una operación con base en la información de
operaciones
entre
empresas
independientes
consideradas como comparables.
Se considera que una operación es comparable cuando
no existen diferencias con respecto a las operaciones
con partes relacionadas.
Siguen siendo comparables las operaciones que
presentan pequeñas diferencias que pueden ser
eliminadas mediante ajustes razonables.
La comparación entre empresas va encaminada a
demostrar que las operaciones con o entre partes
relacionadas se realizaron a un precio similar al
que se hubiera pactado entre empresas
independientes.
Esta comparación se debe hacer mediante la
elaboración de un Estudio de Precios de
Transferencia que avala el valor de mercado de las
operaciones controladas.
Para realizar un Estudio de este tipo, es necesario
identificar las operaciones controladas, seleccionar
una metodología, evaluar los riesgos asumidos, las
funciones de las empresas involucradas y los
activos aportados.
Con el Estudio de Precios de Transferencia se
puede determinar si las operaciones con partes
relacionadas se encuentran dentro del rango de
precios o utilidades, observado en las operaciones
o empresas comparables.
Las operaciones más comunes son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
Compra y Venta de inventarios.
Prestación de servicios.
Maquila de productos.
Pago y Cobro de comisiones.
Pago y Cobro de regalías y asistencia técnica.
Pago y Cobro de intereses.
Arrendamiento.
Enajenación de acciones.
Compra y Venta de activo fijo.
Seguros y reaseguros.
Pago y cobro de publicidad.
Pago y cobro por garantías.
SECCIÓN 1.
INTRODUCCIÓN
SECCIÓN 2.
ANÁLISIS FUNCIONAL DE LA EMPRESA.
SECCIÓN 3.
MARCO JURÍDICO.
SECCIÓN 4.
ANÁLISIS ECONÓMICO.
SECCIÓN 5.
AJUSTES PARA MEJORAR LA COMPARABILIDAD.
SECCIÓN 6.
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS.
ANEXOS.
INFORMACIÓN FINANCIERA UTILIZADA.
Artículo 8 LISR
Cuando se haga mención a persona
moral, se entienden comprendidas,
entre
otras,
las
sociedades
mercantiles,
actividades
empresariales,
instituciones
de
crédito, sociedades y asociaciones
civiles y la asociación en participación.
Artículo 86, Fracción XII y XV LISR
Las personas morales que celebren
operaciones con partes relacionadas (no
importando
su
residencia),
están
obligadas
a obtener y conservar la
documentación comprobatoria, con la que
demuestren que el monto de sus ingresos
y deducciones se efectuaron de acuerdo a
los
precios
o
montos
de
contraprestaciones que hubieran utilizado
partes independientes en operaciones
comparables.
Artículo 86, Fracción XII y XV LISR
Para efectos de demostrar el valor de
mercado, se aplicarán cualquiera de los
métodos establecidos en el artículo 216 de
la Ley del ISR.
-
Comparable No Controlado
Precio de Reventa
Costo Adicionado
Partición de Utilidades
Residual de Partición de Utilidades
Márgenes Trans. de Utilidad de Operación
Artículo 31, Fracción XIV LISR
Las deducciones autorizadas deberán
reunir los siguientes requisitos:
Que el costo de adquisición declarado o
los intereses por créditos,
correspondan a los de mercado.
Artículo 31, Fracción V LISR
Para comprobar que las operaciones se
realizaron a precios de mercado, se tienen
que identificar a las partes relacionadas,
las características de las operaciones, las
funciones,
activos
y
riesgos,
las
operaciones controladas, los términos
contractuales,
las
circunstancias
económicas y las estrategias de negocio.
Para efectos de lo anterior, se debe aplicar
alguno de los seis métodos a que hace
referencia el artículo 216 de la Ley del
ISR.
Artículo 215 LISR
Los contribuyentes que celebren
operaciones con partes relacionadas
residentes en el extranjero, están
obligados a determinar sus ingresos y
deducciones,
considerando
los
precios
y
montos
de
contraprestaciones
que
hubieran
utilizado
con
o
entre
partes
independientes
en
operaciones
comparables.
Para comprobar que las operaciones se
realizaron a precios de mercado, se
tienen que identificar a las partes
relacionadas, las características de las
operaciones, las funciones, activos y
riesgos, las operaciones controladas,
los
términos
contractuales,
las
circunstancias
económicas
y
las
estrategias de negocio.
Para efectos de lo anterior, se debe
aplicar alguno de los seis métodos a
que hace referencia el artículo 216 de
la Ley del ISR.
Multas
Art. 76 CFF
Multa del 70 al 100%
contribuciones omitidas.
de
las
Art. 82 CFF
Multa de $43,000 a $86,000 por no
presentar la declaración informativa, o
presentarla incompleta o con errores.
HISTORIA DE LA EMPRESA.
Antecedentes en el mundo
Antecedentes en México
ORGANIGRAMA DE LA EMPRESA.
Máximo 5 niveles
ESTRUCTURA DEL GRUPO.
Relación entre empresas
Estructura accionaria
IDENTIFICACIÓN DE LAS PARTES RELACIONADAS.
Detalle de las operaciones controladas
Identificación de las Partes Relacionadas
OPERACIONES CON PARTES RELACIONADAS.
Con el mayor detalle posible
Coincidencia con dictamen y declaraciones
FUNCIONES, ACTIVOS Y RIESGOS.
Segmentado
Análisis por operación
a)
Métodos Transaccionales Tradicionales.
•
Precio Comparable no Controlado.
•
Precio de Reventa.
•
Costo Adicionado (Costo Incrementado).
b)
Métodos de Utilidad Transaccional.
•
Partición de Utilidades.
•
Residual de Partición de Utilidades.
•
Márg. Trans. de Util. de Op. (Margen Neto Transaccional).
Los Métodos Tradicionales Transaccionales son preferidos sobre
los Métodos de Utilidad Transaccional por la OCDE, sin embargo,
esta última, reconoce que debido a las complejidades existentes en
las situaciones de negocios de cada una de las empresas, podrían
existir dificultades al aplicarlos, en cuyo caso se aplicarán los
Métodos de Utilidad Transaccional.
Cabe señalar que la selección del Método más adecuado dependerá
de la calidad, veracidad, confiabilidad y oportunidad de la
información disponible a la fecha de la elaboración del análisis de
las transacciones. El antepenúltimo párrafo del Artículo 216 de la
Ley del ISR, establece que los contribuyentes deberán aplicar en
primer término el Método CUP, o en su defectos los Métodos de PR
o CAN y sólo podrán utilizar los demás Métodos, cuando los
anteriores no sean apropiados .
Standard & Poor´s
Compustat PC Plus
(EUA)
Global Vantage
(Mundial)
BASES DATOS
INTERNACIONALES
EUA Industry
Reuters
American Industry
Global Industry
Osiris
Global Data base
1. Listas de precios yo facturas por venta o compra de inventarios
a partes relacionadas y no relacionadas.
2. Contratos por servicios, garantías, comisiones, intereses y
arrendamiento con partes relacionadas y no relacionadas.
3. Comprobantes del valor de mercado de las acciones compradas
o vendidas.
4. Contratos de garantías.
5. Contratos por servicio de maquila con partes relacionadas y no
relacionadas.
AJUSTES DE CAPITAL.
Ajustes por niveles de financiamiento en las CXC
Ajustes por niveles de financiamiento en las CXP
Ajustes por niveles de inversión en Inventarios
Ajustes por niveles de inversión en PP&E
CÁLCULO DE LOS AJUSTES.
Selección de la información a utilizar
Matriz de Cálculo
Cuando una compañía de servicios posee grandes cantidades
de inventario, lo convierte en un distribuidor efectivo, sin
embargo, una porción de los costos asociados con el
almacenaje, el financiamiento y la venta de sus productos,
debe repercutir en el precio de venta. Por lo tanto, se puede
esperar que esta compañía pudiese aumentar su precio de
venta sobre el distribuidor que no está dispuesto a almacenar
productos.
Si la única diferencia entre dos compañías es el nivel
de inventarios, se podría esperar que la compañía con
mayores niveles de inventarios pudiera ganar mayores
utilidades operativas, debido a los precios de venta mayores
de sus bienes.
El ajustar a las ventas de la compañía comparable por las
diferencias en los niveles de inventarios, resultaría en una
utilidad operativa más confiable para evaluar los precios de
transferencia. Con el objetivo de eliminar dichas diferencias,
se de puede emplear la siguiente fórmula:
Donde:
INVajust.
PI
comp.
p.e.
i
=
=
=
=
=
Ajuste de inventarios
Promedio de inventarios (It + It-1 + It-2)/3
Valor de la empresa comparable
Parte examinada
Tasa Prima a valor presente de tres años
RESULTADOS.
Dato mínimo
Comparación de Resultados
Primer cuartil
Método Intercuartílico
Mediana
Rango Arm´s Length
Tercer cuartil
Dato máximo
CONCLUSIONES.
Dentro o fuera de Rango Arm´s
Length
Responsabilidad
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