CUENTAS CONGELADAS
L.D., C.P.C. y M.I. Luis Eduardo
Robles Farrera
1
Una herramienta para las autoridades fiscales entre ellas, el
SAT, las Secretarías de Finanzas Locales, el IMSS y el
INFONAVIT, para efectos del cobro de aquellos créditos fiscales
que han quedado firmes es el embargo de cuentas bancarias,
es decir, la inmovilización de los fondos con que cuenta el
contribuyente, lo anterior se ha incrementado con la reforma que
entró en vigor a partir del 2010, como una forma de presión para
efectos de cobrar los adeudos fiscales que tienen los
contribuyentes.
También dichas autoridades tienen dentro de sus facultades la
transferencia de fondos de las cuentas del contribuyente a favor
de la Tesorería de la Federación cuando exista un crédito fiscal
firme.
2
Ante el desconocimiento que se da por parte de los
contribuyentes y los abusos y excesos por parte de la
autoridades fiscales, analizaremos este tema de congelamiento
de cuentas a través de la naturaleza o estatus del crédito fiscal.
A. Créditos fiscales firmes
Un crédito fiscal será firme cuando el mismo haya sido
consentido por los particulares al no haberse impugnado dentro
de los plazos legales para ello; cuando habiendo sido
impugnado, los particulares se desistan del medio de defensa
respectivo y; cuando en el medio de defensa se emita resolución
que confirme la validez, deseche o sobresea el recurso o juicio, y
ésta no admita ya ningún medio de defensa o, admitiéndolo, el
mismo no se haya promovido dentro de los plazos legales como
lo señala el criterio normativo 1/2010/CFF.
3
De conformidad con el artículo 145, primer párrafo del CFF, las
autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales que
no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los plazos
señalados por la Ley, mediante el procedimiento administrativo
de ejecución. (PAE)
Así mismo, el artículo 65 del citado ordenamiento nos dice que
las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales
determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades
de comprobación, así como los demás créditos fiscales,
deberán pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios,
dentro de los 45 días siguientes a aquel en que haya surtido
efectos su notificación como regla general, en cuyo caso el pago
deberá realizarse antes de que transcurra el plazo señalado.
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El artículo 151 del CFF señala que las autoridades fiscales, para
hacer efectivo un crédito fiscal exigible y el importe de sus
accesorios legales, requerirán de pago al deudor y en caso de
que éste no se acredite o pruebe haber cubierto las
contribuciones la autoridad procederá a embargar bienes
suficientes o a la negociación.
Lo anterior, se ejecuta vía el procedimiento administrativo de
ejecución a través de un mandamiento de ejecución, requiriendo
el pago, si no, el acta de embargo.
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El artículo 156-Bis del citado ordenamiento señala que la
inmovilización que proceda como consecuencia del embargo
derivado de créditos fiscales firmes, puede ser por:
• Depósitos bancarios,
• Componentes de ahorro o inversión asociados a seguros de
vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse para
el pago de dicho seguro, o
• Cualquier otro depósito en moneda nacional o extranjera
que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tenga a su
nombre el contribuyente en alguna de las entidades
financieras o sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo.
6
Sólo se procederá hasta por el importe del crédito y sus
accesorios o en su caso, hasta por el importe en que la
garantía que haya ofrecido el contribuyente no alcance a
cubrir los mismos.
No puede la autoridad fiscal inmovilizar cantidad adicional al
importe del crédito o a la garantía ya que de hacerlo ésta es
ilegal y por lo tanto inconstitucional.
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Para dar certeza y seguridad jurídica a los contribuyentes y un
marco jurídico para regular su actuación a las autoridades, la
autoridad fiscal que haya ordenado la inmovilización, se debe
sujetar al siguiente procedimiento, girará oficio a:
1. La unidad administrativa competente de la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores, o
2. A la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas o
3. A la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro,
según proceda, o a
4. La entidad financiera o
5. Sociedad cooperativa de ahorro y préstamo
A la que corresponde la cuenta a efecto de que de inmediato
la inmovilice y conserve los fondos depositados.
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Al recibir la notificación del oficio mencionado por parte del SAT
o la instrucción que se dé por conducto de la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores, de la Comisión Nacional de Seguros y
Fianzas o de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el
Retiro, según corresponda, la entidad financiera o la sociedad
cooperativa de ahorro y préstamo de que se trate deberá
proceder a inmovilizar y conservar los fondos depositados,
en cuyo caso, el SAT notificará al contribuyente de dicha
inmovilización.
De lo anterior, las autoridades fiscales tienen acceso directo a
las cuentas bancarias de los contribuyentes sin la intervención
de las comisiones pero exclusivamente al congelamiento de
cuentas bancarias y cuando existan créditos fiscales firmes o
determinables.
9
Recursos no suficientes
En caso de que en las cuentas de los depósitos o seguros, no
existan recursos suficientes para garantizar el crédito fiscal, la
entidad financiera o la sociedad cooperativa de ahorro y
préstamo de que se trate, deberá efectuar una búsqueda en su
base de datos, a efecto de determinar si el contribuyente tiene
otras cuentas con recursos suficientes para tal efecto.
De ser el caso, la entidad o sociedad procederá de inmediato a
inmovilizar y conservar los recursos depositados hasta por el
monto del crédito fiscal. En caso de que se actualice este
supuesto, la entidad o sociedad correspondiente deberá
notificarlo al SAT, dentro del plazo de dos días hábiles contados
a partir de la fecha de inmovilización, a fin de que dicha
10
autoridad realice la notificación.
.
La entidad financiera o la sociedad cooperativa de ahorro y
préstamo deberá informar a la autoridad fiscal, el incremento de
los depósitos por los intereses que se generen, en el mismo
período y frecuencia con que lo haga al cuentahabiente.
Entre las nuevas infracciones y sanciones para las entidades
financieras o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo de
conformidad con los artículos 84-A, fracciones VIII y IX y 84-B,
fracciones VIII y IX del CFF, si no se realiza la inmovilización de
depósitos o no se informa a la autoridad fiscal sobre dicha
inmovilización en el plazo señalado la sanción será de
$225,000.00 a $250,000.00
Los fondos de la cuenta del contribuyente únicamente
podrán transferirse al Fisco Federal una vez que el crédito
fiscal relacionado quede firme, y hasta por el importe 11
necesario para cubrirlo.
Sustitución de garantías
En tanto el crédito fiscal garantizado no quede firme, el
contribuyente titular de las cuentas embargadas podrá ofrecer
otra forma de garantía, en sustitución del embargo de las
cuentas.
Las otras formas de garantía las encontramos contempladas en
el artículo 141 del CFF y son:
1. Depósito en dinero, carta de crédito u otras formas de
garantía financiera equivalentes que establezca la SHCP.
2. Prenda o hipoteca.
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3. Fianza otorgada por institución autorizada, la que no gozará
de los beneficios de orden y excusión.
4. Obligación solidaria asumida por tercero que compruebe su
idoneidad y solvencia.
5. Embargo en la vía administrativa.
6. Títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente,
en caso de que se demuestre la imposibilidad de garantizar
la totalidad del crédito mediante cualquiera de las formas
anteriores, los cuales se aceptarán al valor que
discrecionalmente fije la SHCP.
13
La autoridad deberá resolver y notificar al contribuyente sobre la
admisión o rechazo de la garantía ofrecida, o el requerimiento
de requisitos adicionales, dentro de un plazo máximo de diez
días.
La autoridad tendrá la obligación de comunicar a la entidad
financiera o la sociedad cooperativa de ahorro y préstamo el
sentido de la resolución, enviándole copia de la misma,
dentro del plazo de quince días siguientes a aquél en que haya
notificado dicha resolución al contribuyente, si no lo hace
durante el plazo señalado, la entidad o sociedad de que se trate
levantará el embargo de la cuenta
14
COBRO DEL CRÉDITO FISCAL.
Una vez que el crédito fiscal quede firme, la autoridad fiscal
procederá:
• Si la autoridad fiscal tiene inmovilizadas cuentas en entidades
financieras o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, o de
inversiones y valores, y el contribuyente no ofreció otra forma de
garantía del interés fiscal suficiente antes de que el crédito
fiscal quedara firme, la autoridad fiscal ordenará a la entidad
financiera o sociedad cooperativa la transferencia de los recursos
hasta por el monto del crédito fiscal, o hasta por el importe en que
la garantía que haya ofrecido el contribuyente no alcance a cubrir el
mismo. La entidad financiera o la sociedad cooperativa de ahorro y
préstamo deberán informar al SAT, dentro de los tres días
posteriores a la orden de transferencia, el monto transferido y
acompañar el comprobante que acredite el traspaso de fondos a la
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cuenta de la Tesorería de la Federación.
• Si cuando el crédito fiscal quede firme, el interés fiscal se
encuentra garantizado en alguna forma distinta a depósito en
dinero o garantía financiera o fianza, la autoridad fiscal procederá
a:
a) Requerir al contribuyente para que efectúe el pago del crédito
fiscal en el plazo de cinco días. En caso de no efectuarlo, la
autoridad fiscal podrá, indistintamente,
b) Hacer efectiva la garantía ofrecida, o
c) Proceder al embargo de cuentas en entidades financieras
o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo,
procediendo a la transferencia de los recursos
respectivos.
16
En este caso, una vez que la entidad financiera o la sociedad
cooperativa de ahorro y préstamo informe al SAT haber
transferido los recursos a la Tesorería de la Federación
suficientes para cubrir el crédito fiscal, la autoridad fiscal deberá
proceder en un plazo máximo de tres días, a liberar la garantía
otorgada por el contribuyente.
• Si cuando el crédito fiscal quede firme, el interés fiscal se
encuentra garantizado en alguna de las formas establecidas
depósito en dinero o garantía financiera o fianza, la autoridad
fiscal procederá a hacer efectiva la garantía.
• Si cuando el crédito fiscal quede firme, el interés fiscal no se
encuentra garantizado la autoridad fiscal podrá proceder a la
inmovilización de cuentas y la transferencia de recursos.
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Transferencia a favor del fisco en exceso
En cualesquiera de los casos indicados, si al transferirse el
importe al Fisco Federal el contribuyente considera que éste es
superior al crédito fiscal, deberá demostrar tal hecho ante el SAT
con prueba documental suficiente, para que dicha autoridad
proceda a la devolución de la cantidad transferida en exceso en
un plazo no mayor de veinte días. Si a juicio del SAT, las pruebas
no son suficientes, se lo notificará al interesado haciéndole saber
que puede hacer valer el recurso de revocación correspondiente.
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B. Crédito fiscal
Se puede decir que los créditos fiscales son aquellos que no son
exigibles, pero que han sido determinados ya sea por la
autoridad o por el contribuyente.
De conformidad con el artículo 145 segundo párrafo del CFF, se
podrá practicar embargo precautorio, sobre los bienes o la
negociación del contribuyente, para asegurar el interés fiscal,
cuando:
a) El crédito fiscal no sea exigible pero haya sido determinado
por el contribuyente o por la autoridad en el ejercicio de sus
facultades de comprobación,
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b) A juicio de la autoridad exista peligro inminente de que el
obligado realice cualquier maniobra tendiente a evadir su
cumplimiento. En este caso, la autoridad trabará el embargo.
La autoridad que practique el embargo precautorio levantará acta
circunstanciada en la que precise las razones del embargo.
La autoridad requerirá al obligado para que dentro del término de
10 días desvirtúe el monto por el que se realizó el embargo. El
embargo quedará sin efecto cuando el contribuyente cumpla con
el requerimiento. Transcurrido el plazo antes señalado, sin que el
obligado hubiera desvirtuado el monto del embargo precautorio,
éste quedará firme.
20
El embargo precautorio practicado antes de la fecha en que el
crédito fiscal sea exigible, se convertirá en definitivo al momento
de la exigibilidad de dicho crédito fiscal y se aplicará el
procedimiento administrativo de ejecución.
Si el particular garantiza el interés fiscal con algún medio
contemplado por la ley, se levantará el embargo.
Es importante destacar la siguiente tesis jurisprudencial:
21
EMBARGO PRECAUTORIO. EL ARTÍCULO 145 DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN QUE LO PREVÉ VIOLA EL
ARTÍCULO 16 DE LA CONSTITUCIÓN. En los términos en que
se encuentra redactado el artículo 145 del Código Fiscal de la
Federación, se autoriza la traba del embargo precautorio sobre
los bienes del contribuyente, sin que se encuentre determinada
la obligación de enterar tal o cual tributo ni la cuantificación
del mismo, con lo que se infringe el artículo 16
constitucional, al crearse un estado de incertidumbre en el
contribuyente, que desconoce la justificación del aseguramiento
de bienes para garantizar un supuesto crédito fiscal cuyo monto
no se encuentra determinado. La expresión que utiliza el
dispositivo citado "de proteger el interés fiscal", carece de
justificación en virtud de que la determinación de una
contribución constituye requisito indispensable del
nacimiento del
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interés fiscal, lo que implica que si ello no se actualiza no
existen razones objetivas para aplicar la aludida medida
precautoria. Sostener lo contrario propiciaría la práctica de
aseguramientos en abstracto, puesto que en esa hipótesis se
ignorarían los límites del embargo ya que no se tendría la certeza
jurídica de la existencia de un crédito fiscal. Por estas razones
resulta inconstitucional el precepto invocado al otorgar facultades
omnímodas a la autoridad fiscal que decreta el embargo en esas
circunstancias al dejar a su arbitrio la determinación del monto
del mismo y de los bienes afectados; además de que el plazo de
un año para fincar el crédito es demasiado prolongado y no tiene
justificación.
Amparo en revisión 1088/92. Almacenes Especializados, S.A. de
C.V. 15 de junio de 1995. Mayoría de diez votos. Ponente:
Juventino V. Castro y Castro. Secretario: Hilario Sánchez Cortés.23
Amparo en revisión 1363/92. Bar Alfonso, S.A. 15 de junio de
1995. Mayoría de diez votos. Ponente: Juventino V. Castro y
Castro. Secretario: Hilario Sánchez Cortés.
Amparo en revisión 156/94. Flujo de Datos México, S.A. de C.V.
29 de junio de 1995. Unanimidad de diez votos. Ponente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Adriana Ezcorza
Carranza.
Amparo en revisión 1505/94. Jarabes Veracruzanos, S.A. de C.V.
29 de junio de 1995. Unanimidad de diez votos. Ponente:
Juventino V. Castro y Castro. Secretario: Hilario Sánchez Cortés.
Amparo en revisión 1416/94. Automotores Cuautitlán, S.A. de
C.V. 4 de julio de 1995. Unanimidad de once votos. Ponente:
Juventino V. Castro y Castro. Secretario: Hilario Sánchez Cortés.24
El Tribunal Pleno en su sesión privada celebrada el treinta y uno
de agosto en curso, por unanimidad de once votos de los
Ministros: Presidente José Vicente Aguinaco Alemán, Sergio
Salvador Aguirre Anguiano, Mariano Azuela Güitrón, Juventino V.
Castro y Castro, Juan Díaz Romero, Genaro David Góngora
Pimentel, José de Jesús Gudiño Pelayo, Guillermo I. Ortiz
Mayagoitia, Humberto Román Palacios, Olga María Sánchez
Cordero y Juan N. Silva Meza; aprobó, con el número 17/1995
(9a.) la tesis de jurisprudencia que antecede; y determinó que las
votaciones de los precedentes son idóneas para integrarla.
México, Distrito Federal, a treinta y uno de agosto de mil
novecientos noventa y cinco
Como se ve, es indispensable tener determinado y cuantificado
el impuesto, si no, se violenta la seguridad jurídica del
contribuyente y es necesario para garantizar un supuesto crédito25
fiscal.
De importancia la siguiente tesis jurisprudencial.
EMBARGO PRECAUTORIO. EL PREVISTO EN EL
ARTÍCULO 145, FRACCIÓN III, DEL CÓDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIÓN, ES VIOLATORIO DEL ARTÍCULO 16
CONSTITUCIONAL. Tal numeral establece que las
autoridades fiscales exigirán el pago de los créditos fiscales
que no hubieren sido cubiertos o garantizados dentro de los
plazos señalados por la ley, mediante el procedimiento
administrativo de ejecución, y que se podrá practicar
embargo precautorio, sobre los bienes o la negociación del
26
contribuyente, para asegurar el interés fiscal, cuando el
contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad que
acredite el cumplimiento de las disposiciones fiscales, a que
está obligado. Así, al permitir la traba de embargo
precautorio, sin que se haya determinado previamente la
existencia de un crédito fiscal, menos su cuantificación,
esto es, al otorgar facultades a la autoridad fiscal para
embargar bienes a su libre albedrío y determinar su
monto, pues no señala las bases o elementos a tomar en
cuenta para determinarlos; infringe la garantía de
seguridad jurídica consagrada por el artículo 16
constitucional.
Quinto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito.
Amparo en revisión 145/2004. Presidente de la República. 17
27
de agosto de 2004. Unanimidad de votos. Ponente: Osmar
Armando Cruz Quiroz. Secretaria: Norma Delgado Bugarín.
Amparo en revisión 546/2004. Subprocurador Fiscal Federal
de Amparos, por ausencia del Secretario de Hacienda y
Crédito Público y de los Subsecretarios de Hacienda y
Crédito Público, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor y
del Procurador Fiscal de la Federación, en representación
del Presidente de la República. 8 de abril de 2005.
Unanimidad de votos. Ponente: María Rocío Ruiz Rodríguez.
Secretario: Marco Antonio Monroy Gálvez.
Amparo en revisión 87/2005. Subprocurador Fiscal Federal
de Amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda y
Crédito Público, en representación del Presidente de la
República. 8 de abril de 2005. Unanimidad de votos.
Ponente: César Thomé González. Secretaria: María
Ernestina Delgadillo Villegas.
28
Amparo en revisión 36/2006. Subprocurador Fiscal Federal
de Amparos, en ausencia del Secretario de Hacienda y
Crédito Público y éste en representación del Presidente de la
República y por ausencia de los Subsecretarios de Hacienda
y Crédito Público, de Ingresos, de Egresos, del Oficial Mayor
y del Procurador Fiscal de la Federación. 16 de febrero de
2006. Unanimidad de votos. Ponente: Urbano Martínez
Hernández. Secretaria: Soledad Tinoco Lara.
Amparo en revisión 144/2006. Subprocurador Fiscal Federal
de Amparos. 11 de mayo de 2006. Unanimidad de votos.
Ponente: Urbano Martínez Hernández. Secretaria: Leticia
Espino Díaz.
Como se desprende de la jurisprudencia aún cuando esta es del
2006, es inconstitucional permitir el embargo precautorio sin haber
29
determinado la omisión de contribuciones
En este sentido ha evolucionado la normatividad para pretender
facultar a la autoridad de estar en la posibilidad de trabar el
embargo pero comprobando la existencia de un crédito fiscal y
determinado en cantidad liquida.
30
ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO CUANDO SE LLEVEN
ACTOS DE FISCALIZACIÓN
También puede decretarse el aseguramiento de bienes de
conformidad con el artículo 145-A del CFF, cuando el
contribuyente se ubique en alguno de los siguientes supuestos:
1. El contribuyente se oponga u obstaculice la iniciación o
desarrollo de las facultades de comprobación de las
autoridades fiscales o no se pueda notificar su inicio por
haber desaparecido o por ignorarse su domicilio.
2. Después de iniciadas las facultades de comprobación, el
contribuyente desaparezca o exista riesgo inminente de que
oculte, enajene o dilapide sus bienes.
3. El contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad que
acredite el cumplimiento de las disposiciones fiscales, a que 31
se está obligado.
4. Se realicen visitas a contribuyentes con locales, puestos fijos
o semifijos en la vía pública y dichos contribuyentes no
puedan demostrar que se encuentran inscritos en el RFC, ni
exhibir los comprobantes que amparen la legal posesión o
propiedad de las mercancías que vendan en esos lugares.
5. Se detecten envases o recipientes que contengan bebidas
alcohólicas sin que tengan adheridos marbetes o precintos o
bien no se acredite la legal posesión de los marbetes o
precintos, se encuentren alterados o sean falsos.
El aseguramiento precautorio se practicará hasta por el
monto de la determinación provisional de adeudos fiscales
presuntos que, únicamente para estos efectos, la autoridad
fiscal efectúe cuando el contribuyente se ubique en alguno
de los supuestos establecidos.
32
Para determinar provisionalmente el adeudo fiscal, la autoridad
podrá utilizar cualquiera de los procedimientos establecidos en
los artículos 56 y 57 de este Código.
Los bienes o la negociación del contribuyente que sean
asegurados podrán, desde el momento en que se notifique el
aseguramiento y hasta que el mismo se levante, dejarse en
posesión del contribuyente, siempre que para esos efectos se
actúe como depositario de los mismos. En el caso de depósitos
en entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo u otros bienes, éstos también podrán dejarse en
posesión del contribuyente, como parte de la negociación.
33
Así mismo, el SAT ha dado a conocer algunas recomendaciones
para evitarse entre ellas el embargo precautorio, ya que para
ellos, es una herramienta de utilidad para cobrar las
contribuciones, están las siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
No atender requerimientos de la autoridad
Destruir la contabilidad
No proporcionar la información solicitada
Desalojar su domicilio sin presentar el aviso correspondiente
No informar su domicilio fiscal
No permitir el acceso al domicilio fiscal
Que
el
domicilio
fiscal
se
encuentre
cerrado
injustificadamente en días y horas hábiles.
h) Negarse a recibir la orden de visita o de revisión de gabinete
o de solicitud de información
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i) Presentar un comportamiento que haga suponer a la
autoridad que exista riesgo inminente de que oculte, enajene
o dilapide sus bienes
j) No esté dado de alta en el RFC
k) No presente declaración anual.
l) No refleje una estabilidad temporal de sus actividades
m) No exhiban o acreditan la legal posesión de mercancías.
Según los funcionarios fiscales dicen “es ilusorio esperar a quien
adeuda créditos fiscales pague voluntariamente, por lo que la
inmovilización de cuentas bancarias parte de un principio de
justicia hacia los contribuyentes cautivos.”
35
Ante la actuación de las autoridades administrativas fiscales
vemos claros actos de molestia como lo señala el artículo 14 de la
CPEUM en su segundo párrafo, que indica “nadie podrá ser
privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o
derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales
previamente establecidos en el que se cumplan las formalidades
esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas
con anterioridad al hecho.”
Así mismo, se violenta el artículo 16 Constitucional, “nadie puede
ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles y
posesiones , sino en virtud de mandamiento escrito de la
autoridad competente, que funde y motive la causa legal del
procedimiento”
36
De importancia destacar la contradicción de tesis que se cita:
J]; 9a. Época; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXXII,
Noviembre de 2010; Pág. 104.
EMBARGO DE CUENTAS BANCARIAS DECRETADO EN
EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN.
AUNQUE SE TRATE DE UN ACTO FUERA DE JUICIO
CONSTITUYE UN ACTO DE IMPOSIBLE REPARACIÓN,
POR LO QUE EN SU CONTRA PROCEDE EL JUICIO DE
AMPARO INDIRECTO EN TÉRMINOS DE LA FRACCIÓN II
DEL ARTÍCULO 114 DE LA LEY DE AMPARO.
El citado precepto prevé que el amparo se pedirá ante el
Juez de Distrito contra actos en el juicio que tengan sobre
las personas o las cosas una ejecución de imposible
37
reparación, siendo actos de esa naturaleza los que causan
una afectación en los derechos sustantivos de una persona.
En ese tenor, el embargo de cuentas bancarias decretado en
el procedimiento administrativo de ejecución constituye un
acto de imposible reparación, porque imposibilita al
particular afectado para disponer materialmente de sus
recursos económicos, con lo que se le impide utilizarlos
para realizar sus fines, pues esa indisponibilidad afecta
su desarrollo económico, al provocar el incumplimiento
de sus obligaciones, de ahí que sea un acto fuera de
juicio que afecta de manera inmediata sus derechos
sustantivos. Por tanto, en su contra procede el juicio de
amparo indirecto, en términos de la fracción II del artículo
114 de la Ley de Amparo.
Contradicción de tesis 208/2010. Entre las sustentadas por
38
los Tribunales Colegiados Primero en Materias
Administrativa y Civil del Décimo Noveno Circuito, Séptimo
en Materia Administrativa del Primer Circuito y Cuarto en
Materia Administrativa del Tercer Circuito. 25 de agosto de
2010. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre
Anguiano. Secretaria: Diana Minerva Puente Zamora.
Tesis de jurisprudencia 133/2010. Aprobada por la Segunda
Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del ocho de
septiembre de dos mil diez.
Como se ve dicho embargo de cuentas bancarias constituye un
acto de imposible reparación ya que imposibilita al particular a
disponer materialmente de sus recursos financieros y esa
indisponibilidad afecta su desarrollo económico al provocar un
incumplimiento de sus obligaciones por el cual procede el juicio de
amparo indirecto, dicha jurisprudencia rompe con el esquema que39
se tenía anteriormente donde se embargaban o congelaban
cuentas a un contribuyente y al existir un crédito fiscal firme
resultaba imposible el descongelamiento sin haber cubierto el
crédito fiscal.
Así mismo, ante los excesos y abusos por parte de las
autoridades fiscales la procuraduría de la defensa al contribuyente
PRODECON ha emitido tres recomendaciones a las autoridades
en particular.
1.
Sobre los embargos ejecutados indebidamente a las cuentas
del contribuyente con domicilio fiscal fuera de la jurisdicción de
la autoridad responsable.
40
2. Respecto del embargo en la cuenta bancaria de una persona
física en el cual la autoridad no acredita que aquel tenga
adeudo alguno, sin embargo, ha sido congelada la cuenta
bancaria por ejercer las facultades de comprobación al
contribuyente cuando este es cotitular al 50%.
3. El más importante, respecto al embargo de una cuenta
bancaria a una persona moral en virtud de que le fue negado
el embargo en la vía administrativa de la negociación para
garantizar un crédito fiscal que se encuentra en juicio.
En algunos casos se exige por parte de agrupaciones
empresariales que se les paguen daños y perjuicios causados a
aquellos contribuyentes que se les hayan congelado cuentas y no
esté fundado el motivo para tal embargo, por ejemplo no tener
adeudos.
41
En la práctica se ha encontrado con un desconocimiento por parte
de los contribuyentes sobre estas nuevas herramientas con que
cuentan las autoridades fiscales y así mismo un exceso o abuso
por parte de las autoridades fiscales al aplicar esta herramienta
jurídica, lo que conlleva a que el contribuyente no pueda disponer
de sus recursos financieros durante cierto tiempo estando en un
estado de no poder cubrir sus necesidades apremiantes y
obligaciones financieras, sin lugar a dudas el amparo indirecto es
la solución con la dependencia aún de cuál será el criterio del juez
de distrito en función a lo que le proporcione la autoridad
responsable. ¿El por qué le congeló la cuenta bancaria?
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No olvidemos que nadie puede ser privado de sus bienes sin ser
oído y vencido en juicio, por lo tanto se debe tener total respeto a
las formalidades del procedimiento para que el gobernado esté en
la oportunidad de defenderse contra los actos de molestia, es
decir ejercite sus medios de defensa.
Lo podemos decir, que el congelamiento de cuentas violenta la
seguridad jurídica de los contribuyentes ya que a través de
mandamiento de autoridad administrativa no concede la garantía
de audiencia.
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A. Créditos fiscales firmes - As, Asesores en Soluciones