Implicaciones Fiscales de las Nuevas Normas de
Contabilidad Agrícola
Contabilidad Agraria y NIC 41 en
Venezuela
ASAMBLEA DE FEDENAGA
Julio 2, 2010
Lic. Gerardo Mendoza D.
UCAT
AGROINFORMATICA CA
consultores tributarios del campo
Escenario Tributario de la Actividad Primaria
Agrícola en Venezuela (2009-2010)
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I.V.A
ISAE. Nueva LOPPM
I.T.O/ I.Prod.
IVSS-SSO
INCEs
Ley de Vivienda y Habitat
Ley de Alimentación
Lopcymat
Obligaciones y Limitaciones de la
LOT
D.F. (Riti, CPINTI, CPMAT, SL,
DJR838, DPJISLR, DMIVA,
DEISLR, DIRP838)
I. s/ley de drogas
Impuestos en Medianerias
Solvencia Laboral
Agroinformatica
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ISLR
a. Ajuste por inflación
b. Ganancias de Capital
c. Rebajas
d. Exoneración D.6585
e. Retenciones de ISLR
f. TFI y PT
Impuesto al Patrimonio (proyecto)
Impuestos Prediales
Implicaciones tributarias de la NIC
41(conciliaciones fiscales islr)
Nuevo régimen de Seg. Social
Aporte del 0,5% de IB Ley de Ciencia
y Tecnología
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Contabilidad fiscal agrícola
problemática vigente
FEDENAGA
SAN CRISTOBAL, JULIO 2010
1. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES
ECONOMICAS (ISAE)- Tributación
Municipal
2. MEDIANERIAS Y SERVICIOS DE
TERCERIA EN EL CAMPO
3. DEFICIENCIAS EN EL PORTAL
SENIAT PARA DECLARACIONES
ELECTRONICAS
GERARDO MENDOZA
AGROINFORMATICA, C.A.
4. INCES
5. IMPLICACIONES FISCALES DE
LA NIC 41
Agroinformatica
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IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS
(ISAE)- Tributación Municipal
Hechos actuales
Defensa del ganadero
•
Voracidad fiscal municipal
•
Desconocimiento franco de
las leyes en algunos actos
administrativos por parte
de la administración
tributaria local
Agroinformatica
1. ISAE no recae sobre
actividades primarias
2. Municipios no tienen
derechos en LOPPM para
tributar sobre la actividad
primaria
3. Ordenanzas con tributos
locales a través del ISAE
deben ser revisadas
asesores tributarios del campo
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MEDIANERIAS Y SERVICIOS DE TERCERIA EN EL
CAMPO
• Regimen Tributario distinto
al de la actividad primaria
• Aparente ilegitimidad de la
actividad ante la nueva Ley
de Tierras
Agroinformatica
• Buena parte de la ganaderia
venezolana funciona bajo
este esquema
• No es considerada una
actividad primaria, por lo
tanto no es exonerable de
ISLR, mas si esta exenta de
IVA.
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DEFICIENCIAS EN EL PORTAL SENIAT PARA
DECLARACIONES ELECTRONICAS
• Declaraciones definitivas de ISLR para exonerados no se
pueden procesar
• Declaraciones estimadas de ISLR
• Declaraciones de IVA (alternativas antiguas desencadenan en
multas)
• Opiniones de funcionarios del seniat continuan siendo
peligrosas si no son emitidas por escrito.
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INCES
• Actividad Primaria no está sujeta a la Ley de INCEs.
• No es legal exigir aportes del 2% patronales con la ley actual
en el agro.
• El aporte del 0,5% sobre las utilidades pagadas a
trabajadores si es obligatorio en el agro.
• Recursos en defensa han terminado dando la razón al
contribuyente en la mayoria de los casos.
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NIC-41 Contenido
• Reconocimiento y Valoración de los Activos Biológicos
– Empresa Controla el activo
– Beneficios futuros asociados al Activo
– VR o Costo puedan ser medidos de forma fiable
• Subvenciones Gubernamentales
– Ingresos diferidos
– Activo negativo
•
(considerar ingreso incondicionales)
Información a revelar en Estados Financieros
– Revelar ganancia o pérdida de acuerdo a las diferencias entre el valor inicial de los
AB y el coste
– Información para valores fiables y para valores no fiables
– Revelación por separado de los cambios físicos y los cambios de valor
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NIC 41– Alcance
• El registro de los Activos Biológicos
• Medición de los productos agrícolas
• Subvenciones oficiales relacionadas con activos biológicos y la medición
de su valor
• Valoración a precio razonable de los activos biológicos
• No se ocupa del proceso productivo
• No establece criterios para valorar tierras
• No aplica a los activos agrícolas intangibles
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NIC 41–Justificación
• Ausencia de directrices contables agrícolas
• Creciente demanda de información financiera
• Incremento, alcance y comercialización de la
agricultura a nivel internacional
• Importancia que reviste la agricultura para muchos
países
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NIC 41- Ventajas
• Valor razonable es más fiable que el costo histórico
• La mayoría de los activos son negociados en
mercados activos.
• La medición del valor de mercado de un activo
biológico es más fácil que la del costo.
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NIC 41- Desventajas
• Complicado valorar un producto en su punto de cosecha al valor de
mercado, sin que se tramite su comercialización.
• Los valores de mercado incorporan variables del entorno a la
contabilidad de la empresa  suposiciones subjetivas la gerencia basada
en la contabilidad se pierde.
• Los precios de mercado en países subdesarrollados son variables o cíclicos
 complica la consistencia de la información.
• Los mercados activos inexistentes para algunos activos biológicos en
algunos países.
• La medición a VR conlleva el registro de ganancias adelantadas de
acuerdo a la norma.
• El VR en economías reguladas de precio o subsidiadas por el Estado no es
tan Razonable.
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Norma Nacional Agrícola (VR-CH)
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•
•
•
•
Francia
EEUU
Australia
Nueva Zelanda
España
Venezuela
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 PCGA (1965)
 ARB 43 – SOP 85-3 (1987)
 JCSFM - AASB1037 (1963)
 RRFA –FANZ –MANZF (1961)
 RICA , PGCE adaptable. – (1997)
 PCGA –DNA-DPC-PT. – nic41
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Experiencias Negativas
en países bajo NIC 41
• Camerún (forestal) IE– ver Charles Elad 2004 University of
Westminster, Londres.
• Congo (Timber) VR– ver Charles Elad 2007 University of Westminster,
Londres
• Costa Rica (impuestos) RI– ver Garita y Morales (2005) – papel de
trabajo sobre NIC 41 en Costa Rica
• Países franco - africanos alineados en la producción (forestal) – ver Argilés
2004
• Australia (vitivinícolas) – ver SouthCorp Holdings Ltd. (Aus) en Hervás
Oliver (2003)
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Opinión universal
sobre la NIC 41
• Colin Sanderson -1998- de Cambridge University. Explica que la NIC
41 no puede ser comprendida por los agricultores del Reino Unido y que
debe ser sustituida a la brevedad por una norma más simple– ver Charles Elad
(2007)
• Hajime Arai -2000- del Departamento de Gerencia y Agronegocios de
la Universidad de Tokyo ve la NIC 41 como una solución académica
solamente y explica que su aplicación solo es posible en unos 25 años. – ver
Charles Elad (2007)
• Inconsistencias entre la IV Directiva Europea y la NIC 41 es la razón
por la cual aún España no adopta la NIC 41.- ver Hervás Oliver (2003)
• Es preferible un plan sectorial de adaptación contable para España
antes de adoptar la NIC 41- ver Horno M. (2007)
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Conclusiones
• NIC-41 choca con legislación tributaria nacional
– Valor razonable aspecto más relevante
– Valoración al Coste tendencia americana
– Valoración al Mercado tendencia no americana
• Países con rasgos inflacionarios han fracasado ante la NIC 41 cuando
no ajustan sus políticas tributarias antes de la adopción
• Valoración de tierras, amortización de AB y tratamiento de Intangibles
agrícolas queda fuera de la NIC 41.
• Un Valor es razonable cuando puede ser útil para homologar criterios
entre países, no sólo cuando resuelve un problema interno.
• INCES, ISAE fuera del alcance de la actividad realizada a nivel primario
• Portal del Seniat necesario exigir repararlo
• Medianerías contabilidad de cuidado
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Todos los contenidos resumidos, las notas y referencias, así como el soporte
bibliográfico, digital y documental mencionado en esta conferencia reposan en las
oficinas de Agroinformática CA a la orden del público interesado.
Agroinformática CA, (RIF-J30224881-7) se responsabiliza de manera absoluta por
todas las premisas y conclusiones emitidas en esta ponencia.
Gracias por su atención.......
Lic. Gerardo Mendoza D.
+58-414-3762050
+34-669119345
[email protected]
AGROINFORMATICA, C.A.
OFICINA BARQUISIMETO
Calle 26, entre carreras 16 y 17, Torre Ejecutiva,
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Tel 0251- 7150491 //414-0784199.
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LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD