COSTOS Y UTILIDADES REALES EN
EMPRESAS AGROPECUARIAS BAJO NIC 41
Contabilidad Agraria y NIC 41 en Venezuela
V JORNADAS DE TRIBUTACION AGRICOLA
EN VENEZUELA
29 DE JULIO 2009, BARQUISIMETO
Lic. Gerardo Mendoza D.
UCAT
AGROINFORMATICA CA
consultores tributarios del campo
COSTOS AGRARIOS Y RESULTADOS
REALES BAJO NIC 41
CCPEL
• ANALISIS BREVE DE LA
NIC 41
BARQUISIMETO, JULIO 2009
• DEFINICION OBJETIVA
DE LA METODOLOGIA
CONTABLE PARA LA
OBTENCION DE
RESULTADOS RELAES
BAJO NIC 41
GERARDO MENDOZA
Director.AGROINFORMATICA, C.A.
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LA NIC-41 (historia)
•
•
•
•
IASC-1996 borrador
IASC-E65-1999
62 cartas – E65-2000 – ver www.iasb.org.uk
IASB-2001  PS-41 (NIC 41)
– Aplicación 1-1-2003
• Objetivo: Establecer criterios para la contabilización de la
producción agrícola a efectos de armonizar la información
contable en las empresas agrarias de manera global.
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NIC 41– Alcance
• El registro de los Activos Biológicos
• Medición de los productos agrícolas
• Subvenciones oficiales relacionadas con activos biológicos
y la medición de su valor
• Valoración a precio razonable de los activos biológicos
• No se ocupa del proceso productivo
• No establece criterios para valorar tierras
• No aplica a los activos agrícolas intangibles
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NIC 41–Justificación
• Ausencia de directrices contables agrícolas
• Creciente demanda de información financiera
• Incremento, alcance y comercialización de la
agricultura a nivel internacional
• Importancia que reviste la agricultura para muchos
países
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NIC 41- Ventajas
• Valor razonable es más fiable que el costo
histórico
• La mayoría de los activos son negociados en
mercados activos.
• La medición del valor de mercado de un activo
biológico es más fácil que la del costo.
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NIC 41- Desventajas
• Complicado valorar un producto en su punto de cosecha al valor de
mercado, sin que se tramite su comercialización.
• Los valores de mercado incorporan variables del entorno a la
contabilidad de la empresa  suposiciones subjetivas la gerencia
basada en la contabilidad se pierde.
• Los precios de mercado en países subdesarrollados son variables o
cíclicos  complica la consistencia de la información.
• Los mercados activos inexistentes para algunos activos biológicos en
algunos países.
• La medición a VR conlleva el registro de ganancias adelantadas de
acuerdo a la norma.
• El VR en economías reguladas de precio o subsidiadas por el Estado
no es tan Razonable.
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NIC-41 Contenido
• Reconocimiento y Valoración de los Activos Biológicos
– Empresa Controla el activo
– Beneficios futuros asociados al Activo
– VR o Costo puedan ser medidos de forma fiable
• Subvenciones Gubernamentales
– Ingresos diferidos
– Activo negativo
•
(considerar ingreso incondicionales)
Información a revelar en Estados Financieros
– Revelar ganancia o pérdida de acuerdo a las diferencias entre el valor inicial de los
AB y el coste
– Información para valores fiables y para valores no fiables
– Revelación por separado de los cambios físicos y los cambios de valor
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Norma Nacional Agrícola (VR-CH)
•
•
•
•
•
•
Francia
EEUU
Australia
Nueva Zelanda
España
Venezuela
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 PCGA (1965)
 ARB 43 – SOP 85-3 (1987)
 JCSFM - AASB1037 (1963)
 RRFA –FANZ –MANZF (1961)
 RICA , PGCE adaptable. – (1997)
 PCGA –DNA-DPC-PT. – nic41
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Experiencias Negativas
en países bajo NIC 41
• Camerún (forestal) IE– ver Charles Elad 2004 University of
Westminster, Londres.
• Congo (Timber) VR– ver Charles Elad 2007 University of
Westminster, Londres
• Costa Rica (impuestos) RI– ver Garita y Morales (2005) – papel de
trabajo sobre NIC 41 en Costa Rica
• Países franco - africanos alineados en la producción
(forestal) – ver Argilés 2004
• Australia (vitivinícolas) – ver SouthCorp Holdings Ltd. (Aus) en
Hervás Oliver (2003)
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Opinión universal
sobre la NIC 41
• Colin Sanderson -1998- de Cambridge University. Explica que la
NIC 41 no puede ser comprendida por los agricultores del Reino
Unido y que debe ser sustituida a la brevedad por una norma más
simple– ver Charles Elad (2007)
• Hajime Arai -2000- del Departamento de Gerencia y Agronegocios
de la Universidad de Tokyo ve la NIC 41 como una solución
académica solamente y explica que su aplicación solo es posible en
unos 25 años. – ver Charles Elad (2007)
• Inconsistencias entre la IV Directiva Europea y la NIC 41 es la
razón por la cual aún España no adopta la NIC 41.- ver Hervás Oliver
(2003)
• Es preferible un plan sectorial de adaptación contable para España
antes de adoptar la NIC 41- ver Horno M. (2007)
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Conclusiones
• NIC-41 choca con legislación tributaria nacional
– Valor razonable aspecto más relevante
– Valoración al Coste tendencia americana
– Valoración al Mercado tendencia europea
• Países con rasgos inflacionarios han fracasado ante la NIC 41
cuando no ajustan sus políticas tributarias antes de la adopción
• Valoración de tierras, amortización de AB y tratamiento de
Intangibles agrícolas queda fuera de la NIC 41.
• Un Valor es razonable cuando puede ser útil para homologar criterios
entre países, no sólo cuando resuelve un problema interno.
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Costos y utilidades reales bajo
NIC 41
Variables :
Activos Biológicos, evolución, involución,
agotamiento, trashumancia, reproducción y
valores razonables.
AMENAZAS DE LA NIC 41 PARA
VENEZUELA
•
•
•
•
•
•
•
FIABILIDAD DEL VALOR RAZONABLE
CONSIDERACIONES BIOLOGICAS INEXISTENTES EN PCGA
DEPRECIACIONES NO CONVENCIONALES NO ACEPTADAS POR
LA LEY DE ISLR
CONOCIMIENTO INCIPIENTE DE LA AT (SENIAT) SOBRE
MANEJO CONTABLE AGRICOLA Y PECUARIO
REQUIERE DE NOTABLE ORGANIZACIÓN DE REGISTROS Y
GESTION ADMINISTRATIVA
REGISTRO DE INGRESOS POR EVOLUCION ANTES DE
MATERIALIZAR LAS VENTAS DEMANDA CONCILIACIONES
FISCALES IMPORTANTES
LEY DE ISLR AUN SIN CAMBIOS A EFECTOS DE PERMITIR EL
REGISTRO A PATRIMONIO DE LOS IE
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Estructura clave para obtener
resultados reales
• Circulante:
activos biológicos destinados a la venta
(inventarios)
• Fijo:
activos biológicos en producción de la renta
(maduros)
• Otros:
activos biológicos en crecimiento o evolución
(por madurar)
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Asociación de Ingresos y Gastos debe
continuar bajo NIC 41
Ciclo repetitivo entre lactancias
Secado
Ceba
lactancia
Ciclo
Anterior
Parto
Levante
Destete
Matadero
+ 350 Kgs
>440 Kgs
Preñez
Centro de Costo
Prenatal
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Centro de Costo
De Crianza
Centro de Costo
De Levante
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Centro de Costo de
Engorde
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Antiguos PCGA y Boletin Ven NIIF # 1
• Valoración de semovientes y cultivos según
costos históricos (PCGA) < 2008 y < 2010
PYME agrícola. Según FCCPV. Noviembre 2007
• Valoración de semovientes y cultivos según
valor razonable de mercado – “fair value”
(NIC 41) > 2007 y > 2009 PYME agrícola
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Fair Value y Nic - 41
• Activos Biológicos: únicos bienes que pudieran ser
revalorizados directamente contra un superávit por
evolución. (2 TIPOS: Planta y Frutos en agricultura;
Reproductores y Crías en ganadería)
• Fair-Value: Valor razonable de mercado local confiable,
demostrado entre partes interesadas.
• Point of sale cost: En Venezuela  a puerta de finca.
• Especialidades de acuerdo a tipo de activo biológico.
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Adaptar o adoptar la NIC-41
• No puede diferirse el ingreso por evolución en el pasivo o
en un superávit hasta que sea vendido el producto para
posterior realización de tal ingreso.  Adoptando la norma
se debe considerar ingreso realizado la porción de
evolución biológica aunque no se venda el rebaño que la
representa.
• Salvo que sea adaptada la norma a las necesidades de la
economía agrícola del país.  no es posible porque ya
esta claro que no son adaptables las NIIF
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....adoptar
•
Incremento evolución xxx
– Ingresos
xxx
(se realiza el crecimiento o
engorde hasta 3 años antes de
ingresar en caja)  peligro de
anticipar impuestos o pagarlos
de más.
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....adaptar
•
Incremento evolución xxx
– Ingreso diferido
xxx
•
Ingreso diferido xxx
– Ingreso realizado xxx
(se realiza el incremento x
evolución en el momento que
se vende la res)  en el
momento que se tiene en caja
el dinero para afrontar la O.T.
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Estructura para garantizar
resultados reales bajo NIC 41
• 3 Niveles de Semovientes (Activo Realizable, Fijo y No
Agotable)
• Gastos por Agotamiento
• Centros de Costos
• Cuentas de Orden en Medianerías
• Crédito Diferido x Evolución y Nacimientos de
Semovientes (ingreso x evolución)
• Cargo Diferido por involución de rebaño (pérdidas por
involución)
• Conciliación fiscal de los ingresos no realizables
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Escenario Tributario de la Actividad Primaria
Agrícola en la Venezuela del 2009-2010
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
I.V.A
ISAE. Nueva LOPPM
I.T.O/ I.Prod.
SSO
Ince
LVyH
Ley de Alimentación
Lopcymat
Obligaciones y Limitaciones de
la LOT
10. D.F. (Riti, CPINTI, CPMAT, SL,
DJR838, DPJISLR, DMIVA,
DEISLR, DIRP838)
11. I. s/ley de drogas
12. Solvencia Ambiental e
Impuestos ambientales
13. Solvencia Laboral
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14. ISLR
a. Ajuste por inflación
b. Ganancias de Capital
c. Rebajas
d. Exoneración D.5165
e. Retenciones de ISLR
f. TFI y PT
15. Impuesto al Patrimonio
(proyecto)
16. Impuestos Prediales
17. Implicaciones tributarias de la
NIC 41(conc.fiscales islr)
18. Nuevo régimen de Seg. Social
19. Aporte del 0,5% de IB Ley de
Ciencia y Tecnologia
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Ejemplo de Estado de Resultados
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Ejemplo de Estado de Resultados
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Caso práctico
Caso
practico
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Todos los contenidos resumidos, las notas y referencias, así como el soporte
bibliográfico, digital y documental mencionado en esta conferencia reposan en las
oficinas de Agroinformática CA a la orden del público interesado.
Agroinformática CA, (RIF-J30224881-7) se responsabiliza de manera absoluta por
todas las premisas y conclusiones emitidas en esta ponencia.
Gracias por su atención.......
Lic. Gerardo Mendoza D.
+58-414-3762050
+34-669119345
[email protected]
AGROINFORMATICA, C.A.
OFICINA BARQUISIMETO
Calle 26, entre carreras 16 y 17, Torre Ejecutiva,
piso 13 ofic. 131.
Tel 0251- 7150491 //414-0784199.
OFICINA SAN CRISTOBAL
Urb. La Guayana, CC Paseo La Villa, piso 3, local A3-41.
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LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD