NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 540
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
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PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
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CONTENIDO
Vigencia
Objetivos
Aspectos relevantes
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Vigencia
Es obligatoria para auditorías de estados financieros, de ejercicios
que inicien en, o después del:
15 de diciembre de 2009
.
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Objetivo
Objetivos del auditor
La obtención de evidencia de auditoría suficiente y
adecuada de que:
Las estimaciones contables, incluidas las de valor
razonable, reconocidas o reveladas en los estados
financieros son razonables
La información revelada en los estados financieros
es adecuada con el contexto del marco de
información financiera aplicable
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Aspectos relevantes
A las partidas de los estados financieros que no se
pueden medir con exactitud sino solo estimarse se
les denominan ESTIMACIONES CONTABLES
Su naturaleza y fiabilidad es variable lo que afecta
el grado de incertidumbre y este a sus vez afecta el
grado de incorrección material en las estimaciones
contables, incluyendo la susceptibilidad a un riesgo
de la dirección, intencionado o no.
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Aspectos relevantes
El objeto de su medición puede variar en función del
marco de referencia financiera aplicable y de la
partida financiera sobre la que se informa
(mediciones de valor razonable, valor de una
operación actual entre partes debidamente
informadas e interesadas
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Definiciones
Estimación contable
Aproximación a un importe en ausencia de medios precisos
de medida (medida a valor razonable)
=
Estimaciones contables a valor razonable
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Definiciones
Estimación puntual o rango del auditor
Cantidad o rango de cantidades, derivadas de la evidencia
de auditoría obtenida para utilizar en la evaluación de una
estimación puntual realizada por la dirección
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Definiciones
Incertidumbre en la estimación
La susceptibilidad de una estimación contable y de la
información revelada relacionada a una falta inherente de
precisión en su medida
Sesgo de la dirección
Falta de neutralidad de la dirección en la preparación de la
información
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Definiciones
Estimación puntual de la dirección
Cantidad determinada por la dirección como estimación
contable para su reconocimiento o revelación en los estados
financieros
Desenlace de una estimación contable
Importe resultante de la resolución final de las transacciones,
hechos o condiciones en que se basa la estimación contable
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Requerimientos
Procedimientos de valorización del riesgo y actividades
relacionadas
Con el fin de disponer de una base para la identificación y
valoración del riesgo de incorrección material de las
estimaciones contables, se deberá de obtener conocimiento
de:
- Requerimientos del marco de información financiera
aplicable relacionados con las estimaciones contables y su
información a revelar
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Requerimientos
Procedimientos de valorización del riesgo y actividades
relacionadas
- Como identifica la dirección las transacciones, hechos y
condiciones que pueden dar lugar a que las estimaciones
contables se reconozcan o revelen en los estados
financieros, indagar con la dirección sobre los cambios de
circunstancias que pueden dar lugar a estimaciones
contables nuevas o la necesidad de revisar las existentes
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Requerimientos
Procedimientos de valorización del riesgo y actividades
relacionadas
- La manera en que la dirección realiza las estimaciones y
los datos en que se basan, incluidos:
-- El método y el modelo empleado
-- Controles relevantes
-- Utilización de un experto
-- Base de las hipótesis
-- Motivos de los cambios con respecto al año anterior
-- Valorización del efecto de la incertidumbre en la
estimación y como lo ha hecho
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Requerimientos
Procedimientos de valorización del riesgo y actividades
relacionadas
Revisar su desenlace en estados financieros y la necesidad
de ajuste en el año actual
El propósito de la revisión no es poner en duda los juicios
realizados en los periodos anteriores basados en la
información disponible en su momento
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Requerimientos
Identificación y valorización del riesgo de incorrección
material
Evaluar el grado de incertidumbre existente en la estimación
asociado a cada estimación contable
Determinará si a su juicio, alguna de las estimaciones
contables para las que se ha identificado un grado elevado
de incertidumbre en la estimación da lugar a riesgos
significativos
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Requerimientos
Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre
material
Sobre la base de la valorización realizada del riesgo de
incorrección material, se determinará
- La aplicación correcta por parte de la dirección del marco
de información financiera
- Si los métodos aplicados en la realización de las
estimaciones contables son adecuados y se han aplicado de
forma congruente, así como, en su caso, si los cambios en
las estimaciones o en el método para realizarlas, con
respecto al periodo anterior, son adecuados teniendo en
cuenta las circunstancias concurrentes
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Requerimientos
Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre
material
Para responder a los riesgos valorados de incorrección
material, realizará:
- Determinación de si los hechos acaecidos hasta la fecha
del informe proporcionan evidencia en relación con la
estimación
- Realización de pruebas sobre el modo en que la dirección
realizó la estimación contable y los datos en los que se
basa, evaluando:
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Requerimientos
Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre
material
-- Si el método de medida utilizado es adecuado dadas las
circunstancias y
-- Si las hipótesis empleadas por la dirección son razonables
teniendo en cuenta los objetivos de la medida según el
marco de información financiera aplicable
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Requerimientos
Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre
material
Para responder a los riesgos valorados de incorrección
material, realizará:
- Pruebas sobre la eficacia operativa de los controles
relativos a la realización por la dirección de la estimación
contable, junto con la aplicación de procedimientos
sustantivos adecuados
- Realizar una estimación puntual
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Requerimientos
Respuestas a los riesgos valorados de incertidumbre
material
Como respuesta al riesgo valorado de incorrección material,
considerará si, para obtener evidencia suficiente y
adecuada, son necesarias cualificaciones o conocimientos
especializados en relación con uno o más aspectos de las
estimaciones
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Requerimientos
Procedimientos posteriores sustantivos para responder
a los riesgos significativos
En el caso de estimaciones que den lugar a riesgos
significativos, además de otros procedimientos sustantivos
aplicados, evaluará:
- El modo en que la dirección ha considerado las hipótesis o
los desenlaces alternativos, y los motivos por los que los ha
rechazado, o cualquier otra manera en que la dirección haya
tratado la incertidumbre en la estimación al realizar la
estimación
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Requerimientos
Procedimientos posteriores sustantivos para responder
a los riesgos significativos
- Si las hipótesis significativas utilizadas por la dirección son
razonables
- En lo relativo a la razonabilidad de las hipótesis
significativas utilizadas por la dirección o para verificar la
aplicación adecuada del marco de información financiera
aplicable, el propósito de la dirección de llevar a cabo
actuaciones específicas y su capacidad para hacerlo
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Requerimientos
Criterios de reconocimiento y medida
En el caso de estimaciones que den lugar a riesgos
significativos, obtener evidencia suficiente y adecuada sobre
si:
- la decisión de la dirección de reconocer o no reconocer,
las estimaciones
- Las bases seleccionadas para la medición de las
estimaciones
se adecúan a los requerimientos establecidos en el marco
de información financiera aplicable
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Requerimientos
Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones y
determinación de incorrecciones
Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, evalúar
si las estimaciones contables contenidas en los estados
financieros son razonables de acuerdo con el marco de
información financiera aplicable, o si contienen
incorrecciones
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Requerimientos
Revelación de información relacionada con las
estimaciones
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre
si la información revelada en los estados financieros relativa
a las estimaciones se adecúa a los requerimientos
establecidos en el marco de información financiera aplicable
En el caso de estimaciones contables que den lugar a
riesgos significativos, evaluar la adecuación de la
información revelada en los estados financieros acerca de la
incertidumbre en la estimación existente, de acuerdo con el
marco de información aplicable
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Requerimientos
Indicadores de la existencia de posible riesgo de sesgo
de la dirección
Revisar los juicios y las decisiones adoptados por la
dirección al realizar las estimaciones con la finalidad de
identificar si existen indicadores de posible sesgo de la
dirección. A los efectos de alcanzar conclusiones sobre la
razonabilidad de las estimaciones concretas, los indicadores
de posible sesgo de la dirección no constituyen en si mismos
incorrecciones
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Requerimientos
Manifestaciones escritas
Obtener manifestaciones escritas de la dirección y cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad
sobre si consideran razonables las hipótesis significativas
empleadas en la realización de estimaciones contables
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Requerimientos
Documentación
Incluir como documentación de la auditoría:
- La base para las conclusiones alcanzadas sobre la
razonabilidad de las estimaciones que den lugar a riesgos
significativos, así como, de la correspondiente información
revelada, y
- En su caso, los indicadores de la existencia de posible
sesgo de la dirección
29
Muchas Gracias!!!!!!!
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L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
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Estimación contable