CONVERSATORIO No. 23
NIC-27 Estados Financieros separados
NIIF 10 – Estados financieros consolidados
Relator: Dr. Diego Gutiérrez
Contador Público
Co-relator: Dr. Omar Eduardo Mancipe
Contador Público
Moderadora: Carolina Contreras
Contador Público
NIC 27
Estados financieros separados:
NIC 27
Definiciones
claves
Son estados financieros presentados por una
matriz, un inversionista con el control conjunto
de, o influencia significativa sobre la
participada, en los que las inversiones se
contabilizan al costo o de acuerdo con la NIIF
9 - Instrumentos Financieros
Estados financieros consolidados:
Son los estados financieros de un grupo de
empresas, presentados como si se tratara de
una sola entidad contable.
NIC 27
Método de contabilidad:
Cuando una entidad prepare estados financieros separados, las
inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas
conjuntamente se contabilizan ya sea:
• Al costo o,
•De acuerdo con la NIIF 9 de Instrumentos financieros.
•Si la entidad elige, de acuerdo con la NIC 28 medir sus inversiones en
asociadas o negocios conjuntos, al valor razonable con cambios en
resultados, de acuerdo con la NIIF 9, también deberá considerar las
inversiones de la misma manera en sus estados financieros separados.
NIIF 10
Inversor: Entidad dominante
NIIF 10
Definiciones
claves
Participada:
Entidad que potencialmente
pueda ser entidad dependiente
de la matriz.
Existe control cuando se
tiene:
Poder sobre la participada:
Derechos presentes que dan la
capacidad actual de dirigir aquellas
actividades de la participada que
afectan de manera significativa a los
retornos de las mismas.
Exposición a, o derecho sobre, los
retornos variables de la involucración
en la participada.
Potestad para utilizar el poder sobre
la participada para influir en los
retornos de la misma.
En muchos casos, el poder de decisión se determina por los
derechos de voto y estos mismos derechos de voto son los que
dan derecho a los retornos de la participada (por ejemplo, acciones
ordinarias).
En estos casos está claro que aquella entidad que ostenta la
mayoría de estos derechos de voto es la que controla a la
participada.
No obstante, en otros casos, cuando hay presentes derechos
potenciales de voto o cuando se tiene menos de la mitad de los
derechos de voto, no estará tan claro quién ostenta el control.
Ante esta situación, se requerirá un análisis en profundidad de
cada uno de los puntos arriba referidos para determinar si algún
inversor, o cuál de ellos, controla realmente a la participada.
NIIF 10 EVALUACIÓN DEL CONTROL
• Actividades que influyen en los rendimientos de
manera significativa.
Actividades
•
•
•
•
Políticas operativas.
Decisiones de inversión y financiación.
Nombramiento de la alta dirección.
Gestión de las inversiones de la entidad.
• Posibilidad actual de dirigir estas actividades.
Poder
•
•
•
•
•
Derecho de voto.
Derechos potenciales de voto.
Derecho al nombramiento de la alta dirección.
Derechos sobre la toma de decisiones.
Derecho de sustitución
• Exposición a los rendimientos variables.
Rendimientos
• Dividendos
• Remuneración
• Rendimientos que no están al alcance de otros
DIFERENCIAS CON LA NIC 27
DERECHOS POTENCIALES
DE VOTO
• Se requiere un juicio de la dirección para determinar si
un derecho potencial de voto es ejercitable en el
momento presente. El término presente es más amplio
en la NIIF 10, ya que se debe considerar los derechos
de voto, los derechos potenciales y los instrumentos
convertibles en votos
Menos de la mayoría de
los derechos de voto
(control de facto)
• Un inversor puede tener control sobre una participada
cuando no ostente la mayoría de los derechos de voto:
• Acuerdos contractuales
• Posibilidad de dirigir el voto de otros
• Derechos potenciales de voto
Relaciones entre
principales y agentes
• Cuando una entidad delega la posibilidad de toma de
decisiones a otros, se debe evaluar se la entidad es
agente o principal para determinar si tiene el control o
no.
• El agento no tienen el control sobre la participada
• El principal retiene su poder
DIFERENCIAS CON LA NIC 27
Poder sobre una porción
de una participada
Terceros que actúan de
parte del Inversor
• Cambio respecto a la unidad sobre la que se evalúa la
existencia de control.
• No sólo se evalúa sobre una participada completa
• Se evalúa sobre partes de una participada
• Contempla el control a un nivel inferior (Activospasivos-patrimonio)
• Se exige que la dirección considere a existencia de
terceros que actúen de parte del inversor
• Se debe evaluar los derechos que ostentan y los
retornos que reciben los terceros para determinar el
control por parte del inversor.
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Conv23-Presentacion