• Principales exenciones en la
aplicación por primera vez de las NIIF
• NIIF 1 - Adopción por Primera Vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera
César A. Salazar.
2012
AGENDA
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Objetivo
Definiciones
Transición
Principio general en la adopción por primera vez
Principales exenciones
Temas especiales
Experiencias
Preguntas y comentarios
OBJETIVO
• Asegurar para los primeros estados
financieros conforme a NIIF y para
cualquier periodo intermedio información:
• Transparente y comparable
• Punto de partida
• Relación Costo-Beneficio.
DEFINICIONES
• Primeros Estados financieros NIIF: Primeros en los cuales se
expresa una declaración explicita y sin reserva de cumplimiento con
NIIF.
• Estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF
(Balance de apertura): Balance de una entidad a la fecha de
transición a las NIIF.
• Fecha de transición a las NIIF: Comienzo del primer periodo para el
que una entidad presenta información comparativa completa
conforme a NIIF.
• PCGA Anteriores: Bases de contabilización que la entidad adopta
por primera vez a las NIIF, utilizaba antes de aplicar NIIF
Primeros EF
Conforme a
NIIF
Balance de
Apertura
31-12-2014
31-12-2013
1-1-2013
TRANSICION
PRINCIPIO GENERAL
• La entidad debe elaborar y presentar un balance de Apertura en la
fecha de transición a NIIF.
• En tal balance de apertura la entidad debe:
• Incluir activos y pasivos requeridos por NIIF
• Dar de baja activos y pasivos no requeridos por NIIF
• Reclasificar activos, pasivos y componentes de patrimonio con
arreglo NIIF
• Aplicar NIIF en la medición de activos y pasivos.
• Los ajustes resultantes se lleva a GANANCIAS RETENIDAS o
cualquier otro componente apropiado del patrimonio.
EXCEPCIONES Y EXENCIONES
• Exenciones:
• (Se permiten) para ciertos requisitos de
NIIF.
• No se permite analogía en las exenciones
• Excepciones (obligatorias) de aplicaciones
retroactivas para algunos aspectos de
NIIF.
PRINCIPALES EXENCIONES
Principales exenciones:
• Combinaciones de negocios
• Valor razonable o revaluado como costo
atribuido
• Arrendamientos
• Inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas
• Costos por prestamos
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
• Principio general: Aplicación retroactiva de combinaciones
de negocios según NIIF 3 en los estados financieros
consolidados.
• Esto implicaría la medición de activos y pasivos a valor
razonable, la identificación de activos intangibles y pasivos
contingentes y el recalculo de la plusvalía.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
•
Exencion: Puede no aplicar NIIF 3 para las combinaciones de negocios.
•
Esto implicaría: reconocer todos sus activos y pasivos en la fecha de
transición a las NIIF según PCGA anteriores con excepción de:
– Activos que no cumplan las condiciones para su reconocimiento en
NIIF. El ajuste resultante se lleva a las ganancias acumuladas salvo los
intangibles que incrementarán la plusvalía.
•
Incluirá activos pasivos no reconocidos previamente si cumplen los
criterios de las NIIF.
•
La plusvalía se incluirá según su saldo en PCGA anteriores y solo se
ajustará por los intangibles que se den de baja o se reconozcan en la fecha
de transición.
COSTO ATRIBUIDO
• Principio general: Recálculo del costo de propiedades planta
y equipo según la (NIC 16) desde la fecha de adquisición de
cada activo.
• Adicionalmente “en ciertos casos, los métodos y tasas de
depreciación de la entidad, según los PCGA anteriores,
pueden diferir de los que serían aceptables según las NIIF
(por ejemplo, si fueran adoptados únicamente con fines
fiscales y no reflejan una estimación razonable de la vida útil
del activo). Si tales diferencias tuvieran un efecto relevante en
los estados financieros, la entidad ajustará retroactivamente
la depreciación acumulada en su estado de situación
financiera de apertura NIIF, de forma que satisfaga los
criterios de la NIIF.”
COSTO ATRIBUIDO
• Se permite la medición de la partida de propiedades
planta y equipo a su valor razonable o una revaluación
previa según PCGA anteriores.
• Refleja el mismo dato que si la entidad hubiese
adquirido el activo (con las condiciones específicas) en
la fecha de transición).
• No es obligatorio a una clase completa de activos.
COSTO ATRIBUIDO
• También se permite para:
– Propiedades de inversión medidas al costo
– Activos intangibles (NIC 38) que puedan ser
revaluados (Existencia de un mercado
activo).
• No se aplica por extensión a otros activos
INVERSIONES
Aplica para subsidiarias, asociadas y acuerdos conjuntos
Principio general: Costo según NIC 27 o Valor razonable
(NIIF 9)
En Colombia esto podría requerir la reversión de los efectos
del método de participación patrimonial.
INVERSIONES
Exención:
Puede utilizarse un costo atribuido:
- Valor razonable en la fecha de transición ó
- Importe en libros según PCGA anteriores
ARRENDAMIENTOS
Principio general:
• En la fecha de transición a las NIIF, un arrendatario o un
arrendador
clasifica
los
arrendamientos
como
arrendamientos
operativos
o
arrendamientos
financieros, sobre la base de las circunstancias
existentes al comienzo del arrendamiento (NIC 17,
párrafo 13).
ARRENDAMIENTOS
Exención:
Aplicación de CINIIF 4 en la fecha de transición.
“La CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo Contiene un
Arrendamiento contiene disposiciones transitorias debido a
que la propia CINIIF reconocía las dificultades prácticas
surgidas por la aplicación retroactiva completa de la
Interpretación, en particular, la dificultad de remontarse
potencialmente muchos años y hacer un valoración
significativa de si el acuerdo satisfacía los criterios en esa
fecha.”
COSTOS POR PRESTAMOS
Principio general:
Aplicación retroactiva de capitalización de
costos por prestamos, lo que implicaría:
- Determinación de activos aptos
- Reclasificación al resultado (utilidades
acumuladas) de costos por prestamos
capitalizados.
COSTOS POR PRESTAMOS
Exención:
Aplicación de disposición transitoria de NIC
23. – Aplicación prospectiva de los
requerimientos:
“Más aún, aunque las entidades que adoptan por primera
vez las NIIF tienen la opción de utilizar el valor razonable
como costo atribuido de un activo al finalizar el periodo de
transición a las NIIF, esta opción no es de aplicación a
todos los activos aptos, tales como inventarios.”
TEMAS ESPECIALES
Argentina
• Distribución de ajustes de transición a las utilidades acumuladas:
• Res.Gral. Nº 609/2012 CNV - Argentina
http://www.cnv.gob.ar/LeyesyReg/CNV/esp/RGCRGN609-12.htm
Perú – PWC:
• Las diferencias técnicas eran menores (Impuesto diferido,
Plusvalía, Preoperativos, activos biológicos,...)
• Implica un cambio en la gente, cambio en procesos, sistemas
• Los impactos mas importantes se diern en beneficios a
empleados, propiedades planta y equipo y combinaciones y
consolidación de estados financieros.
DIFERENCIAS IMPORTANTES
• Generalmente no se utiliza el valor del dinero en el tiempo en
los estados financieros.
• No tenemos mucha experiencia en mediciones al valor
razonable.
• Hay diferencias de fondo en el impuesto diferido.
• No hay adecuada normatividad contable sobre activos
biológicos.
• Los gastos pre-operativos entre otros, son activos diferidos.
• Usualmente las provisiones para desmantelamiento y retiro
no se reconocen.
• Las combinaciones de negocios se reconocen por valores en
libros.
• El crédito mercantil se amortiza
PREGUNTAS Y
COMENTARIOS
GRACIAS!!!
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