ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA – LEY 1739 DE
2014
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Agenda
HORA
TEMA
EXPOSITOR
Juan José Fuentes
Director Cámara de Asuntos Tributarios
de Andesco
Jorge E. Castelblanco
CEO Crowe Horwath CO S.A.
Carolina Martínez
Especialista III Crowe Horwath CO S.A.
Julián Jiménez
Socio Impuestos y Servicios Legales
Crowe Horwath CO S.A.
Bibiana Buitrago Duarte
Gerente de Impuestos y Servicios Legales
Crowe Horwath CO S.A.
Jairo Higuita
Socio Impuestos y Servicios Legales
Crowe Horwath CO S.A.
8:45 a.m.
a
9:00 a.m.
INSTALACIÓN
9:00 a.m.
a
9:30 a.m.
IMPUESTO A LA RIQUEZA Y NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA
9:30 a.m.
a
10:00 a.m.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD – CREE
MODIFICACIONES Y SOBRETASA
10:00 a.m.
a
10:30 a.m.
PARAISOS FISCALES Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA
10:30 a.m.
a
11:00 a.m.
NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
11:00 a.m.
a
11:15 a.m.
CAFÉ
11:15 a.m.
a
11:45 a.m.
11:45 p.m.
a
12:15 p.m.
BENEFICIOS FISCALES
PANEL: EL REGISTRO CONTABLE DEL NUEVO IMPUESTO A LA
RIQUEZA EN EL CONTEXTO DEL PROCESO DE ADOPCIÓN DE
LAS NIIF
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Carolina Martínez
Julián Jiménez
Jairo Higuita
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IMPUESTO A LA RIQUEZA
Carolina Martínez
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Impuesto a la Riqueza - Concepto
 Para los años 2015, 2016, 2017 y 2018 se crea el Impuesto Extraordinario a la Riqueza,
Cambio de nombre:
IMPUESTO AL PATRIMONIO / IMPUESTO A LA RIQUEZA
Objetivo:
Gravar los beneficiarios de los contratos de estabilidad jurídica
A pesar del cambio de nombre seguirá la discusión toda vez que la base gravable de este impuesto sigue
siendo la misma.
“En ese orden de ideas, determinado que el impuesto al patrimonio previsto en el artículo 1º de la Ley 1370 de 2009 no
constituye un impuesto nuevo, sino una prórroga de éste conforme a la modificación introducida por la Ley 1111 de 2006, que
preveía la obligación de declarar y pagar dicho impuesto por los años 2007 a 2010,que se encuentra cobijado por el contrato
de estabilidad jurídica suscrito entre el Estado y la hoy demandante; se concluye que la sociedad demandante para el año
gravable 2011 no estaba obligada a declarar y pagar el impuesto al patrimonio". (TRIBUNAL ADMINISTRATIVO DE
CUNDINAMARCA, Subsección A, Sent.jul.17/2013, Exp.25000-23-37-000-2012-00130-00. M.P. GLORIA ISABEL CÁCERES
MARTÍNEZ )”
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Impuesto a la Riqueza – Sujetos Pasivos
 Contribuyentes:
Contribuyentes del
impuesto sobre la
renta y
complementarios
Incluyendo a personas
naturales, sucesiones
ilíquidas, personas
jurídicas y sociedades
de hecho.
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Personas naturales
respecto a su riqueza en
el país de forma directa e
indirecta
Incluyendo nacionales o
extranjeras que no tengan
residencia en Colombia, y
tengan inversiones
directamente o a través de
establecimiento
permanente. Salvo
excepciones previstas en
CDI y el derecho interno.
Personas jurídicas
respecto a su riqueza en
el país de forma directa e
indirecta
Sociedades y entidades
extranjeras que tengan
inversiones en Colombia de
forma directa o a través de
sucursal o establecimiento
permanente. Salvo
excepciones previstas en
CDI y el derecho interno.
Sucesiones
ilíquidas
Cuando el causante
no era residente
Colombiano, pero
con respecto a la
riqueza que se
encuentra en
territorio nacional.
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 No contribuyentes:
Impuesto a la Riqueza – Sujetos Pasivos
Los Consorcios y las
Uniones Temporales
(art. 18 ET)
Los sindicatos, las asociaciones de
padres de familia, las sociedades de
mejoras públicas, las Instituciones de
Educación Superior aprobadas por el
Instituto Colombiano para el Fomento de
la Educación Superior, ICFES*, que sean
entidades sin ánimo de lucro, los
hospitales que estén constituidos como
personas jurídicas sin ánimo de lucro, las
organizaciones de alcohólicos anónimos,
las juntas de acción comunal, las juntas
de defensa civil (art. 23 ET)
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Inversiones de capital del
exterior de portafolio,
independientemente de la
modalidad o vehículo
utilizado para efectuar la
inversión por parte del
inversionista (art. 18-1 ET)
Las corporaciones, fundaciones y
asociaciones sin ánimo de lucro
Siempre que:
a) el objeto social principal y recursos estén
destinados a actividades de salud, deporte,
educación formal, cultural, investigación
científica o tecnológica, ecológica, protección
ambiental, o a programas de desarrollo social;
b) dichas actividades sean de interés general,
y
c) sus excedentes sean reinvertidos
totalmente en la actividad de su objeto social.
(núm., 1, art. 19 ET)
Las juntas de copropietarios administradoras de
edificios organizados en propiedad horizontal o de
copropietarios de conjuntos residenciales, las
asociaciones de ex alumnos, los partidos o
movimientos políticos aprobados por el Consejo
Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los
fondos de pensionados, así como los movimientos,
asociaciones y congregaciones religiosas, que
sean entidades sin ánimo de lucro.
las personas jurídicas sin ánimo de lucro que
realicen actividades de salud, siempre y cuando
obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio
de Salud (art. 23 ET)
la Nación, los Departamentos y sus asociaciones,
los Distritos, los Territorios Indígenas, los
Municipios y las demás entidades territoriales, las
Corporaciones Autónomas Regionales y de
Desarrollo Sostenible, las Áreas Metropolitanas,
las Asociaciones de Municipios, las
Superintendencias, las Unidades Administrativas
Especiales, las Asociaciones de Departamentos y
las Federaciones de Municipios, los Resguardos y
Cabildos Indígenas, los establecimientos públicos
y los demás establecimientos oficiales
descentralizados (art. 22 ET)
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 No contribuyentes:
Impuesto a la Riqueza – Sujetos Pasivos
Los fondos de
inversión, los fondos
de valores y los
fondos comunes que
administren las
entidades
fiduciarias.(art. 23-1
ET)
Los fondos de pensiones
de jubilación e invalidez y
los fondos de cesantías
(art. 23-2 ET)
Los centros de eventos y
convenciones en los cuales
participen mayoritariamente
las Cámaras de Comercio y
los constituidos como
empresas industriales y
comerciales del Estado o
sociedades de economía
mixta en las cuales la
participación de capital
estatal sea superior al 51%
siempre que se encuentren
debidamente autorizados por el
Ministerio de Comercio,
Industria y Turismo (núm., 11,
art. 191 ET)
 Tampoco son contribuyentes las entidades que se encuentren en liquidación, concordato, liquidación
forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de reestructuración de
conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganización de conformidad con
la Ley 1116 de 2006 y las personas naturales que se encuentren en régimen de insolvencia.

Habrá responsabilidad solidaria de los socios en caso que se decrete la disolución y liquidación de una
sociedad con el propósito de defraudar a la administración o de manera abusiva.
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Impuesto a la Riqueza – Hecho Generador
Posesión de riqueza cuyo valor sea igual o
superior a mil millones (1.000.000.000.oo)
de pesos. Riqueza: total del patrimonio
bruto menos las deudas a cargo del
contribuyente.
Posesión de la riqueza a 1° de enero del
año 2015.
Sociedades escindidas desde el 23 de
diciembre de 2014 al 1 de enero de 2015,
deberán ser asimiladas como una sola.
Igualmente en los casos de sociedades
nuevas con sus socios.
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Qué pasa con las nuevas sociedades y las sociedades liquidadas después
del 1º enero del 2015?????
Al haber definido el hecho generador a 1º de enero del 2015 se puede concluir:
Nuevas
 Las sociedades que se creen a partir del 1º de enero del año 2015 no serán responsables del
impuesto a la riqueza así cumplan con los requisitos de patrimonio para declarar en los años
siguientes.
Los que incrementen su patrimonio
 No serán responsables del impuesto aquellos contribuyentes que el 1º de enero del año 2015 no
tienen un patrimonio de 1.000 millones pero que en los años siguientes superen dicho monto,
porque no se cumple con el hecho generador del impuesto.
Sociedades en liquidación
 Las Entidades que se encuentren en liquidación, concordato, liquidación forzosa administrativa,
liquidación obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de restructuración o acuerdo de
reorganización no serán contribuyentes
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Impuesto a la Riqueza – Base Gravable
Persona Jurídica
y sociedades de
hecho
• Valor del patrimonio bruto
poseídas a 1° de enero de 2015,
2016 y 2017, menos las deudas a
cargo de la persona.
Persona Natural
y Sucesiones
Ilíquidas
• Valor del patrimonio bruto
poseídas a 1° de enero de 2015,
2016, 2017 y 2018 menos las
deudas a cargo de la persona.
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Impuesto a la Riqueza – Depuración
Detalle
Total de los activos
Observación
Conforme a lo previsto en el título II del libro I del E.T.
(-) Deudas
=Patrimonio líquido
((-)Personas naturales, las primeras 12.200 UVT del valor En nuestro concepto, se debe entender que en esta caso es el
patrimonial de la casa o apartamento de habitación
valor patrimonial y no el valor patrimonio neto como lo
entiende la DIAN para el caso de renta presuntiva (Oficio
075640 de Septiembre 16 de 2009)
((-)El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de El valor patrimonial neto = Valor patrimonial x (Patrimonio
interés en sociedades nacionales
líquido 1º de enero / Patrimonio Bruto 1º de enero)
(-)El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de El valor patrimonial neto a excluir será el equivalente al
interés poseídas través de fiducias mercantiles o fondos de porcentaje que dichas acciones, cuotas o partes de interés
inversión colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de tengan en el total de patrimonio bruto del patrimonio autónomo
pensiones voluntarias o seguros de vida individual.
o del fondo de inversión colectiva, del fondo de pensiones
voluntarias, de la entidad aseguradora de vida, según sea el
caso, en proporción a la participación del contribuyente.
Según certificación emitida por la entidad.
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Impuesto a la Riqueza – Depuración
Detalle
Observación
(-)El valor patrimonial neto de los bienes inmuebles de beneficio El beneficio quedó establecido solo para empresas púbicas
y uso público de las empresas públicas de transporte masivo de
pasajeros, así como el valor patrimonial neto de los bancos de
tierras que posean las empresas públicas territoriales destinadas
a vivienda prioritaria.
(-)El valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles El beneficio quedó establecido solo para empresas púbicas
adquiridos y/o destinados al control y mejoramiento del medio
ambiente por las empresas públicas de acueducto y
alcantarillado
(-)El valor de la reserva técnica de Fogafín y Fogacoop
En nuestro concepto es el valor patrimonial bruto.
6. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4º
y 5º del artículo 292-2 del estatuto tributario que sean entidades
financieras del exterior el valor de las operaciones activas de
crédito realizadas con residentes fiscales colombianos o
sociedades nacionales así como los rendimientos asociados a
los mismos.
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Se permite depurar a las sociedades y entidades extranjeras
respecto de su riqueza poseída directamente en el país o
indirectamente permitan las operaciones activas de crédito.
Lo anterior teniendo en cuenta que salvo las excepciones
legales se consideran poseídos en el país los demás
derechos de crédito, cuando el deudor tiene residencia o
domicilio en el país y salvo cuando se trate de créditos
transitorios originados en la importación de mercancías o en
sobregiros o descubiertos bancarios. Consideramos que el
valor a depurar es el valor patrimonial bruto. Adicionalmente,
es importante definir el concepto de entidades financieras
del exterior a través de un decreto reglamentario.
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Impuesto a la Riqueza – Depuración
Detalle
Observación
7. Respecto de los contribuyentes de que tratan los numerales 4º y Consideramos que el valor a depurar es el valor patrimonial
5º del artículo 292-2 del estatuto tributario, el valor de las bruto. En este caso no se requiere que la entidad del exterior
operaciones de leasing internacional así como los rendimientos sea financiera.
financieros que de ellas se deriven, cuyos objetos sean activos
localizados en el territorio nacional.
8. En el caso de los extranjeros con residencia en el país por un Contrario a la norma de renta donde a partir del primer año
término inferior a cinco (5) años, el valor total de su patrimonio de residencia se debe declarar el patrimonio líquido, para el
líquido localizado en el exterior.
impuesto a la riqueza solo se hará a partir del quinto año.
9. Los contribuyentes a que se refiere el numeral 4º del artículo 19 Esta norma permitirá a todas las cooperativas retirar el valor
de este estatuto, pueden excluir de su base el valor patrimonial de patrimonial bruto de los aportes.
los aportes sociales realizados por sus asociados.
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Base gravable de cajas de compensación y fondos de empleados
Los activos y pasivos deben ser los vinculados a las actividades sobre las cuales tributan como
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.
ART. 19-2.—Adicionado. L. 488/98, art.
1º.Otros contribuyentes del impuesto
sobre la renta. Son contribuyentes del
impuesto
sobre
la
renta
y
complementarios,
las
cajas
de
compensación familiar, los fondos de
empleados y las asociaciones gremiales,
con respecto a los ingresos generados en
actividades industriales, comerciales y en
actividades financieras distintas a la
inversión de su patrimonio, diferentes a las
relacionadas con salud, educación,
recreación y desarrollo social.
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Determinación de la base gravable para los años 2016, 2017 y 2018
Concepto
Patrimonio Base 1 Enero 2015
Disminución Patrimonial
Aumento Patrimonial
3.500.000.000
3.500.000.000
% De Ley
25%
25%
Supuesto de Inflación para 2016
3,2%
3,2%
Factor de Incremento o Disminución (3,2% * 25%)
0,8%
0,8%
28.000.000
28.000.000
Patrimonio Base según la Ley
3.472.000.000
3.528.000.000
Patrimonio fiscal 1 Enero 2016
3.320.000.000
5.500.000.000
Patrimonio Base con Limitante
3.472.000.000
3.528.000.000
Incremento o disminución (0,8% * $3.500.000.000)
Los bienes objeto del impuesto complementario de normalización tributaria que sean declarados
en los periodos 2015, 2016 y 2017, según el caso, integrarán la base gravable del impuesto a la
riqueza en el año en que se declaren. El aumento en la base gravable por este concepto no
estará sujeto al límite superior.
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Impuesto a la Riqueza
TARIFA
SUJETO
ACTIVO
• Estado
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SUJETO
PASIVO
• Contribuyentes del
impuesto sobre la
renta
y
complementarios
• Personas naturales
respecto a su
riqueza en el país
de forma directa e
indirecta,
• Personas jurídicas
respecto a su
riqueza en el país
de forma directa e
indirecta,
• Y sucesiones
ilíquidas
HECHO
GENERADO
R
• Posesión
de
riqueza
cuyo
valor sea igual o
superior a mil
millones
(1.000.000.000.o
o) de pesos a 1°
de enero del año
2015.
BASE
GRAVABLE
• Variable
Valor
del
patrimonio bruto
poseídas a 1° de
enero de 2015,
2016, 2017 y 2018
menos las deudas
a cargo de la
persona natural
Valor
del
patrimonio bruto
poseídas a 1° de
enero de 2015,
2016 y 2017,
menos las deudas
a cargo de la
persona jurídica.
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Impuesto a la Riqueza – Tarifa
 Para personas jurídicas (Diferente tasa con reducción progresiva – periodo 2015-2017):
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Impuesto a la Riqueza – Tarifa
 Para personas naturales (Misma tasa con reducción progresiva – periodo 2015-2018):
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Ejemplo del Impuesto al Patrimonio
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Impuesto a la Riqueza – Causación
 Personas jurídicas  se causa para los contribuyentes, el 1° de enero de 2015, el 1° de enero
de 2016 y el 1° de enero de 2017.
 Personas naturales  se causa el 1 de enero de 2015, el 1 de enero de 2016, el 1 de enero de
2017 y el 1 de enero de 2018.
 Nota: Los momentos de causación previstos en el artículo 6° de la Ley 1739 también se
aplicarán para los efectos contables. Incluyendo la conformación del balance separado o
individual y del balance consolidado.
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Aspectos contables
Corresponderá a cada ente económico aplicar o no lo contenido en las normas de contabilidad. No
obstante, con la Ley 1739 se tendrían las siguientes alternativas:
 Llevar como gasto en cada uno de los años de causación del impuesto
 Llevarlos contra reservas patrimoniales (Grupo 1 utilidades del proceso de conversión)
Artículo 4º de la Ley 1314 del 2009 y por ser una norma especial, lo dispuesto en la Ley 1739 del
2014 no tendría aplicación para fines contables, ya que en dicha ley se estableció:
“A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones
tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal.
Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de
información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas”.
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Impuesto a la Riqueza
 Deducibilidad: ni el valor cancelado por concepto del Impuesto a la Riqueza ni su
complementario de normalización tributaria serán deducibles o descontables de otro impuesto.
 Declaración y pago voluntario: La persona natural o jurídica que no estando obligada a declarar
y pagar el impuesto a la riqueza, lo podrá hacer voluntariamente.
 Declaración, pago, administración y pago: Se llevará para el Impuesto a la riqueza y a su
complementario conforme a las normas que regulaban el anterior impuesto al patrimonio.
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IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA
AL IMPUESTO A LA RIQUEZA
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Impuesto Complementario de Normalización
 El impuesto complementario de normalización tributaria al impuesto a la riqueza fue creado como
un impuesto a cargo de los contribuyentes del impuesto a la riqueza y de los declarantes
voluntarios de dicho impuesto, que tengan activos omitidos o pasivos inexistentes en sus
declaraciones de impuestos nacionales.
 El impuesto complementario de normalización tributaria al impuesto a la riqueza se creó para
estar vigente por los años 2015, 2016 y 2017, como un impuesto complementario y de período
cuyo hecho generador es la posesión de activos omitidos y pasivos inexistentes a 1° de enero de
2015, 2016 y 2017, respectivamente.
Activos omitidos: aquellos que no fueron
incluidos en las declaraciones de
impuestos nacionales existiendo la
obligación de hacerlo
Pasivo inexistente: el declarado con el
único fin de aminorar o disminuir la carga
tributaria
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Impuesto Complementario de Normalización
SUJETO
PASIVO:
Contribuyentes
del impuesto a la
riqueza que
tengan activos
omitidos.
TARIFA:
2015 10%
2016 11,5%
2017 12%
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SUJETO
ACTIVO:
Estado
HECHO
GENERADOR:
Posesión de activos
omitidos y pasivos
inexistentes a 1 de
enero de 2015,
2016 y 2017
Periodo: 2015, 2016 y 2017
BASE
GRAVABLE:
Valor
patrimonial
de los
activos
omitidos
Oportunidad: este
impuesto se declarará,
liquidará y pagará en
la declaración del
impuesto a la riqueza
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Obligación de declarar impuesto a la riqueza
Por ser un impuesto complementario al impuesto a la riqueza son sujetos
pasivos de este impuesto los contribuyentes del impuesto a la riqueza y los
declarantes voluntarios de dicho impuesto.
Por lo tanto quien tenga activos omitidos o pasivos inexistentes en años
anteriores y no sea sujeto pasivo del impuesto a la riqueza deberá
presentar una declaración voluntaria del impuesto a la riqueza para
efectos de que pueda liquidar y pagar el impuesto complementario de
normalización tributaria.
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Qué pasa con los pasivos inexistentes?
El parágrafo del artículo 35 como el parágrafo 2°del artículo 36 disponen que no son sujetos pasivos
del impuesto complementario de normalización tributaria los contribuyentes del impuesto a la riqueza
y los declarantes voluntarios del mismo, que no tengan activos omitidos a 1° de enero de 2015,
2016 y 2017.
Estas disposiciones permiten concluir que los contribuyentes que solamente tengan pasivos
inexistentes y que no tengan activos omitidos no serían sujetos pasivos del impuesto complementario
de normalización tributaria.
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Qué pasa con los pasivos inexistentes?
La norma NO señala de manera expresa cuál es la base gravable del impuesto cuando el
contribuyente tiene pasivos inexistentes, ni la forma de determinar la misma, lo cual puede implicar
dos consecuencias:
i)
Que no sea posible determinar el impuesto cuando solamente se tienen pasivos inexistentes;
i)
Que sobre la norma se configure un vicio de inconstitucionalidad, ya que no sigue el mandato
fijado por el artículo 338 de la Constitución Política, según el cual el Congreso debe fijar todos y
cada uno de los elementos esenciales del tributo.
A pesar de lo anterior, una interpretación que permite salvaguardar dicha disposición legal es
entender que como la norma fijó como base gravable del impuesto el valor patrimonial del activo
omitido, dicha base aplica tanto para activos omitidos como para pasivos inexistentes, por lo cual si
un contribuyente tiene activos omitidos y pasivos inexistentes el impuesto de normalización tributaria
de ambos se determinaría sobre el valor patrimonial de los activos omitidos.
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No habrá lugar a la comparación patrimonial ni a renta líquida gravable por
concepto de declaración de activos omitidos.
Los activos objeto del impuesto complementario de normalización tributaria deberán incluirse para
efectos patrimoniales en la declaración del Impuesto sobre la renta y complementarios y del impuesto
sobre la renta para la equidad (CREE) del año gravable en que se declare el impuesto
complementario de normalización tributaria y de los años siguientes cuando haya lugar a ello y
dejarán de considerarse activos omitidos.
El incremento patrimonial que pueda generarse por concepto de lo dispuesto en esta norma no dará
lugar a la determinación de renta gravable por el sistema de comparación patrimonial, ni generará
renta líquida gravable por activos omitidos en el año en que se declaren ni en los años anteriores
respecto de las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios y del impuesto sobre la
renta para la equidad (CREE).
NOTA: No están los pasivos
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Qué hacer ?
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Valor de los activos
El valor patrimonial de los mismos, determinado conforme a las reglas del Título II del Libro I del
Estatuto Tributario (artículos 261 al 298-5) o el auto-avalúo que fije el contribuyente, el cual no
puede ser inferior al valor patrimonial determinado según las normas del Estatuto Tributario.
 Beneficios declarar un mayor valor ?
La base gravable de los bienes que
son
objetos
del
impuesto
complementario de normalización
tributaria será considerada como el
precio de adquisición de dichos
bienes para efectos de determinar
su costo fiscal.
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Valor de los activos - Derechos en fundaciones
 Los derechos en fundaciones de interés privado del exterior, trust o cualquier otro negocio
fiduciario se asimilan a los derechos fiduciarios poseídos en Colombia, por lo cual su valor
patrimonial se debe determinar según lo dispuesto en el artículo 271-1 del Estatuto Tributario.
 la norma desconoce la naturaleza jurídica de tales negocios y que la misma puede variar
dependiendo de la normatividad del país en el que se encuentre, lo cual supone que en Colombia
se graven derechos de participación que desde el punto de vista jurídico puede que no le
pertenezcan al constituyente del trust, del encargo fiduciario o de la fundación de interés privado
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Tarifas fijadas por el legislador son las siguientes
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Año
Tarifa
2015
10,0%
2016
11,5%
2017
13,0%
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34
. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE –
Julián Jiménez
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Cláusula general de remisión
La Ley 1739 del 2014 aclara algunos de estos aspectos e incluye
una cláusula general de remisión a la normativa aplicable al
impuesto sobre la renta la que podrá trasladarse al CREE en lo
que le sea compatible.
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Depuración
Ingresos brutos realizados en el año gravable, incluida la renta líquida por recuperación de
deducciones y sin tener en cuenta las ganancias ocasionales.
(-) Devoluciones rebajas y descuentos
(-) Ingresos no constitutivos de renta
Artículo 36. Prima en colocación de acciones o de cuotas sociales.
Artículo 36-1. Utilidad en la enajenación de acciones.
Artículo 36-3. Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
Artículo 45. Las indemnizaciones por seguro de daño.
Artículo 46-1. Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos, y por control de plagas.
Artículo 47. Los gananciales.
Artículo 48. Las participaciones y dividendos.
Artículo 49. Determinación de los dividendos y participaciones no gravados.
Artículo 51. La distribución de utilidades por liquidación.
Artículo 53. Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de
sistemas de servicio público de transporte masivo de pasajeros.
(=) Ingresos Netos Gravables
(-) Costos aceptables para la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios tratados en el
Libro I del Estatuto Tributario
(=) Renta Bruta
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Depuración
(-) Deducciones.
Artículo 107. Las expensas necesarias son deducibles.
Artículo 108-1. Deducción por pagos a viudas y huérfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o
desaparecidos.
Artículo 108-3. Cuotas de manejo de tarjetas.
Artículo 109. Deducción de cesantías pagadas.
Artículo 110. Deducción de cesantías consolidadas.
Artículo 111. Deducción de pensiones de jubilación e invalidez.
Artículo 112. Deducción de la provisión para el pago de futuras pensiones.
Artículo 113. Como se determina la cuota anual deducible de la provisión.
Artículo 114. Deducción de aportes.
Artículo 115. Deducción de impuestos pagados.
Artículo 116. Deducción de impuestos, regalías y contribuciones pagados por los organismos descentralizados.
Artículo 117. Deducción de intereses.
Artículo 120. Deducción de ajustes por diferencia en cambio.
Artículo 121. Deducción de gastos en el exterior.
Artículo 122. Limitación a los costos y deducciones.
Artículo 123. Requisitos para su procedencia.
Artículo 124. Los Pagos a la casa matriz son deducibles.
Artículo 126-1. Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos de cesantías.
Artículo 127-1. Contratos de leasing.
Artículo 128. Deducción por depreciación.
Artículo 129. Concepto de obsolescencia.
Artículos 130, 131, 131-1, 134 a 141. Depreciaciones
Artículos 142 y 143. Deducción por amortización de inversiones y término.
Artículos 143-1 y 144. Crédito mercantil en la adquisición de acciones, cuotas o partes de intereses y cumplimiento de requisitos
Artículos 147 Compensación de pérdidas y 22-3 de Ley 1607 del 2016 excesos de renta presuntiva.
(=) Renta Líquida se compara con Renta Presuntiva
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Depuración
(-) Rentas Exentas
Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones
Los recursos del fondo de ahorro con solidaridad del régimen de prima media.
Los recursos de los fondos de pensiones
Los rendimientos de títulos de ahorro a largo plazo para financiación de vivienda
Rendimientos de vivienda de interés social
La utilidad en la enajenación de predios destinados a fines de utilidad pública a que se refieren los literales b)
y c) del artículo 58 de la Ley 388 de 1997 que hayan sido aportados a patrimonios autónomos que se creen
con esta finalidad exclusiva, por un término igual a la ejecución del proyecto y su liquidación, sin que exceda
en ningún caso de diez (10) años. También gozarán de esta exención los patrimonios autónomos indicados
por los años 2016 a 2017.
(=) Base Gravable
(*) Tarifa (9%)
(=) Impuesto sobre la renta para la equidad CREE
(-)Auto retenciones en la fuente practicadas y retenciones soportadas.
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Compensación de pérdidas fiscales y compensación de exceso de base mínima en
el impuesto sobre la renta para la equidad – CREE
En la norma no existía claridad en relación con la aplicación de la compensación, entendiendo
incluso que no se encontraba permitida. No obstante, la Ley 1739 del 2014 previó la posibilidad
expresa de que la compensación de pérdidas fiscales en que incurran los contribuyentes del CREE
pueda compensarse haciendo uso de lo señalado en el artículo 147 del E.T.
 Aplica para perdidas liquidadas en el 2015
 La norma solo tendrá aplicación practica a partir del año 2016
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Limitaciones a las deducciones
Al igual que para el impuesto sobre la renta no es deducible el componente
inflacionario tratado en el artículo 118 del E.T., y se aplican, en forma
similar, los límites establecidos en los artículos 124-1 y 124-2 respecto
delos pagos al exterior que no son deducibles y los pagos a los paraísos
fiscales. Tampoco son deducibles las pérdidas por enajenación de activos
de que tratan los artículos 151 a 155 de la misma normativa y son
aplicables los límites a costos y gastos de los artículos 177 a 177-2.
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41
Subcapitalización
La regla de subcapitalización creada con la Ley 1607 del 2012 que consiste
en la limitación de la deducción de intereses pagados por deudas que
superen tres veces el patrimonio líquido del contribuyente, fue incluida para
efectos de la determinación de la base gravable del impuesto sobre la renta
para la equidad CREE en la Ley 1739 del 2014, al efectuar una remisión
expresa a este artículo.
Por los años gravables 2013 y 2014 esta limitación no tuvo aplicación.
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Impuesto Sobre La Renta Para La Equidad - Cambios
 Se corrigen errores y se incluyen los descuentos establecidos en los artículos 36-4, 37
y 46 del Estatuto Tributario
Art. 36-4. Procesos
de
democratización.
No constituyen renta ni ganancia
ocasional las utilidades originadas
en procesos de democratización
de sociedades, realizados
mediante oferta pública.
Se entenderá que se ha efectuado
un proceso de democratización a
través de una oferta pública,
cuando se ofrezca al público en
general el diez por ciento (10%) o
más de las acciones en
determinada sociedad…
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Art. 37. Utilidad en
venta de inmuebles.
Cuando, mediante negociación
directa y por motivos definidos
previamente por la Ley como de
interés público o de utilidad social, o
con el propósito de proteger el
ecosistema a juicio del Ministerio del
Medio Ambiente, se transfieran bienes
inmuebles que sean activos fijos a
entidades públicas y/o mixtas en las
cuales tenga mayor participación el
Estado, la utilidad obtenida será
ingreso no constitutivo de renta ni de
ganancia ocasional. Igual tratamiento
se aplicará cuando los inmuebles que
sean activos fijos se transfieran a
entidades sin ánimo de lucro, que se
encuentren obligadas por Ley a
construir vivienda social.
Art. 46. Los
terneros
nacidos y
enajenados
dentro del año.
Para el ganadero, el
valor de sus terneros
nacidos y enajenados
dentro del mismo año
gravable, no constituye
renta
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Impuesto Sobre La Renta Para La Equidad - Adiciones
 Adición:
Artículo 22-1. Rentas Brutas y Líquidas Especiales. Las rentas
brutas especiales previstas en el Capítulo IV, del Título I del Libro
primero del Estatuto Tributario, y las Rentas líquidas por recuperación
de deducciones, señaladas en los artículos 195 a 199 del Estatuto
Tributario serán aplicables para efectos de la determinación del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad (CREE)
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Impuesto Sobre La Renta Para La Equidad - Tarifa
Ley 1739 de 2014
Artículo 17: se modifica el artículo 23 de la ley 1607 de 2012
Artículo 23. La tarifa del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se
refiere el artículo 20 de la presente ley, será del ocho por ciento (8%).
Parágrafo. A partir del periodo gravable 2016, la tarifa será del nueve por ciento (9%).
Parágrafo Transitorio. Para los años 2013, 2014 y 2015 la tarifa del CREE será del
nueve (9%). Este punto adicional se aplicará de acuerdo con la distribución que se
hará en el parágrafo transitorio del siguiente artículo".
Conclusión tarifa es del 9%
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45
Impuesto Sobre La Renta Para La Equidad – Exoneración a Consorcios y
Uniones Temporales
Ley 1739 de 2014
Artículo 19:
Adiciónese el inciso 3° al artículo 25 de la Ley 1607 de 2012,
la cual quedará así:
"Los consorcios y uniones temporales empleadores en los
cuales la totalidad de sus miembros estén exonerados del
pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional
de Aprendizaje (Sena) y el Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar (ICBF) de acuerdo con los incisos anteriores y estén
exonerados del pago de los aportes al Sistema de Seguridad
Social en salud de acuerdo con el inciso anterior o con el
parágrafo 4° del artículo 204 de la Ley 100 de 1993, estarán
exonerados del pago de los aportes parafiscales a favor del
Sena y el ICBF y al Sistema de Seguridad Social en Salud
correspondientes a los trabajadores que devenguen,
individualmente considerados, hasta diez (10) salarios
mínimos mensuales legales vigentes".
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Exonera del pago
de aportes
parafiscales
correspondientes a
los trabajadores de
consorcios y
uniones temporales
que devenguen
menos de 10
salarios mínimos
mensuales legales
vigentes.
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46
Impuesto Sobre La Renta Para La Equidad – Prohibición de Compensación
Ley 1739 de 2014
Adiciónese el artículo 26-1 a la Ley 1607 de 2012, el
cual quedará así:
"Artículo 26-1. Prohibición de la compensación del
Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE). En
ningún caso el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad (CREE), ni su sobretasa, podrá ser
compensado con saldos a favor por concepto de otros
impuestos, que hayan sido liquidados en las
declaraciones tributarias por los contribuyentes. Del
mismo modo, los saldos a favor que se liquiden en las
declaraciones del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, y su sobretasa, no podrán
compensarse con deudas por concepto de otros
impuestos, anticipos, retenciones, intereses y
sanciones".
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No
se
podrá
compensar el CREE
ni su sobretasa con
saldos a favor por
concepto de otros
impuestos, ni se
podrá compensar
deudas
por
concepto de otros
impuestos con los
saldos a favor en
las declaraciones
de CREE y s
sobretasa
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47
Antes???
Decreto 2701 de 2013
Artículo 7. Devolución o compensación de
saldos a favor en el Impuesto sobre la Renta
para la Equidad - CREE. Los sujetos pasivos
del Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE que liquiden saldos a favor en sus
declaraciones del Impuesto sobre la Renta para
la Equidad - CREE, o quienes realicen pagos en
exceso o de lo no debido, podrán solicitar su
devolución o compensación, de acuerdo con lo
señalado en los artículos 815 y 850 del Estatuto
Tributario.
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Hasta el 2014 se
podía compensar los
saldos
a
favor
obtenidos producto de
la declaración de renta
en CREE con otros
impuestos, el termino
para solicitarlo era a
mas tardar 2 años
después de la fecha
de vencimiento del
termino para declarar.
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SOBRETASA
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD - CREE
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CARACTERÍSTICAS:
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1. Se crea para los periodos
gravables: 2015, 2016, 2017 y
2018
2. Sujetos pasivos: sociedades y
personas jurídicas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la
renta
3. No son sujetos pasivos: usuarios
autorizados para operar en zonas
francas costa afuera
4. No tiene destinación específica,
estos recursos hacen parte de la
unidad de caja presupuestal
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50
BASE GRAVABLE DE LA SOBRETASA
EL
CÁLCULO
DEL
MONTO A
COBRAR
BASE
GRAVAB
LE
(CREE)
La sobretasa se cobra
para bases gravables
superiores a
$800.000.000
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$800.000.000
TARIFA
SEGÚN
EL AÑO
2015 5%
2016 6%
2017 8%
2018 9%
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51
ASPECTOS DE TRIBUTACION INTERNACIONAL
Bibiana Buitrago
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52
Sede Efectiva de Administración
 La Ley 1607 adoptó el criterio de “sede efectiva de administración” para determinar el domicilio
fiscal de sociedades extranjeras en Colombia.
 Si una sociedad incorporada conforme a la legislación extranjera tiene su sede efectiva de
administración en Colombia, se considera domiciliada en Colombia para fines fiscales, y estará
sujeta al impuesto sobre la renta sobre sus rentas de fuente mundial en Colombia.
 El artículo 31 de la Ley 1739 de 2014 establece una especie de “salvaguarda” para que ciertas
sociedades incorporadas en el exterior no se consideren domiciliadas en Colombia para fines
fiscales, aunque su sede de administración se encuentre en Colombia,
 No se entenderá que existe sede efectiva de administración en Colombia para las
sociedades o entidades del exterior que hayan emitido bonos o acciones de cualquier tipo
en la Bolsa de Valores de Colombia y/o en una bolsa de reconocida idoneidad
internacional, de acuerdo con una resolución que deberá expedir la DIAN.
 Se aplica igualmente a las subordinadas de la sociedad o entidad que haya emitido bonos o
acciones en una Bolsa de Valores reconocida, para lo cual la sociedad subordinada deberá
estar consolidada a nivel contable en los estados financieros consolidados de la sociedad o en
la entidad emisora de la Bolsa de Valores.
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53
Sede Efectiva de Administración
 Las entidades subordinadas podrán optar por recibir el tratamiento de sociedad
nacional para fines fiscales (lo cual genera impactos en materia de renta y patrimonio
por fuente mundial de la sociedad, dividendos gravados y no gravados, entre otros
aspectos), siempre y cuando no posean ingresos de fuente de la jurisdicción donde
esté constituida iguales o superiores al ochenta por ciento (80%) de sus ingresos
totales.
 Para la determinación del porcentaje, dentro de los ingresos totales generados en el
exterior no se tendrán en cuenta las rentas pasivas, tales como las provenientes de
intereses, regalías provenientes de la explotación de intangibles, así como dividendos
o participaciones obtenidos directamente o por intermedio de filiales, cuando los
mismos provengan de sociedades sobre las cuales se tenga una participación, bien
sea directamente o por intermedio de sus subordinadas, igual o inferior al veinticinco
por ciento (25%) del capital.
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54
Sede Efectiva de Administración
 Los ingresos a tener en cuenta para fines del 80% de ingresos, serán los determinados
según los principios de contabilidad generalmente aceptados
 En nuestro criterio debe corresponder a los de NIIF, dado que Colombia adoptó de
forma plena dichos estándares de contabilidad a partir del año 2015 (entidades del
grupo 1).
 En todo caso, debe reconocerse que sobre este punto puede existir discusión, dado
que por efectos del artículo 165 de la Ley 1607 de 2012, las normas internacionales de
información financiera (NIIF) no tienen efectos fiscales durante 4 años, lo que podría
dar sustento para entender que los ingresos a tener en cuenta para fines del 80%
tendrían que determinarse según las normas del Decreto 2649 de 1993 y normas
concordantes.
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PARAÍSOS FISCALES (Artículo 260-7 del Estatuto Tributario)
Paraísos Fiscales
1.
2.
3.
4.
• Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales
sobre la renta bajos, con respecto a lo que se aplicaría en
Colombia en operaciones similares.
• Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de
normas legales o prácticas administrativas que lo limiten.
Ley : exigencia de
uno de los criterios
consagrados
• Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de
funcionamiento administrativo.
• Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del
ejercicio de una actividad real y con sustancia económica.
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56
Lista de Paraísos Fiscales – Decreto 2193 de 2013
1
Anguila
16
Islas Pitcarin, Henderson,
Ducie y Oeno
31
República de Liberia
2
Antigua y Barbuda
17
Islas Salomón
32
República de Maldivas
3
Archipiélago de Svalbard
18
Islas Vírgenes Británicas
33
República de Mauricio
4
Colectividad territorial de
San Pedro y Miguelón
19
Bailiazgo de Jersey
34
República de Nauru
5
Mancomunidad
Dominica
20
Labuán
35
República de Sychelles
6
Mancomunidad de las
Bahamas
21
Macao
36
República de Trinidad y
Tobago
7
Reino de Bahrein
22
Principado de Andorra
37
República de Vanuatu
8
Estado de Brunei
Darussalam
23
Principado de Liechtenstein
38
República del Yemen
9
Estado independiente de
Samoa Occidental
24
Principado de Mónaco
39
República Libanesa
10
Granada
25
Reino Hachemí de Jordania
40
San Kitts & Nevis
11
Hong Kong
26
República Cooperativa de
Guyana
41
San Vicente y las Granadinas
12
Isla de Man
27
República de Angola
42
Santa Elena, Ascensión y
Tristán de Cunha
13
14
Isla de Queshm
Islas Caimán
28
29
República de Cabo Verde
República de Chipre
43
44
Santa Lucía
Sultanía de Omán
15
Islas Cook
30
República de las Islas
Marshall
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57
PARAÍSOS FISCALES DECRETO 2193 – OCTUBRE 7 DE 2013
En el Decreto se excluyen, transitoriamente, las siguientes jurisdicciones:
 (i) Barbados,
 (ii) Bermuda,
 (iii) Emiratos Árabes Unidos,
 (iv) Estado de Kuwait,
 (v) Estado de Qatar,
 (vi) Guernesey y
 (vii) República de Panamá.
 Ello dado que el Gobierno colombiano se encuentra adelantando trámites para suscribir tratados
o acuerdos que permitan el intercambio de información tributaria.
 De no suscribirse dichos tratados o acuerdos antes del 7 de octubre de 2014, se entenderán
incluidos en el listado como paraísos fiscales.

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58
PARAISOS FISCALES
 Decreto 2193 de 2013 – Lista de 44 países
 Decreto 1966 de 2014 incluyo paraísos fiscales las siguientes jurisdicciones
• Panamá
• Kuwait
• Barbados
• Qatar
• Emiratos Árabes Unidos
 Decreto 2095 de 2014, excluye Panamá, Emiratos Árabes y Barbados.
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59
IMPLICACIONES:
 RESIDENCIA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS DE LAS PERSONAS NATURALES
 Cuando un nacional tenga residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno
Nacional como paraíso fiscal, será residente en Colombia para efectos tributarios, salvo
que:
 50% o más de los ingresos tengan su fuente en la jurisdicción en la cual se tenga el
domicilio
 50% o más de los ingresos tengan su fuente en la jurisdicción en la cual se tenga el
domicilio
 El Gobierno nacional determinará la forma de acreditación.

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60
IMPLICACIONES:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA:
 Las operaciones que realicen los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios con personas, sociedades, entidades o empresas ubicadas, residentes
o domiciliadas en paraísos fiscales deberán estar sometidas al régimen de precios de
transferencia y cumplir con la obligación de presentar la documentación comprobatoria y
la declaración informativa con respecto a dichas operaciones, independientemente de
que su patrimonio bruto en el último día del año o período gravable, o sus ingresos
brutos del respectivo año sean inferiores a los topes allí señalados.
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61
IMPLICACIONES:
 DEDUCIBILIDAD PAGOS
Para que proceda la deducibilidad de los pagos en el impuesto sobre la renta:
 Se deberán documentar y demostrar el detalle de las funciones realizadas, activos
empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por la sociedad
ubicada, residente o domiciliada en el respectivo paraíso fiscal que sea beneficiaria de los
pagos.
 Que se haya practicado la respectiva retención en la fuente (salvo operaciones financieras
registradas en el Banco de la República).
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62
IMPLICACIONES:
 RETENCIÓN EN LA FUENTE
:
 Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto que constituyan ingreso gravado
para su beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido, localizado o en
funcionamiento en paraísos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el
Gobierno colombiano, se someterán a retención en la fuente por concepto de impuesto
sobre la renta del 33%.
 La tarifa de retención en la fuente para los inversionistas de capital de portafolio
residentes o domiciliados en paraísos fiscales será del 25% y ya no del 14%.
.
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63
IMPLICACIONES:
 RETENCIÓN EN LA FUENTE - DEDUCIBILIDAD PAGOS
 Concepto DIAN No.16680 de 2005
“Los pagos que no cumplan esta condición, es decir, que no hayan estado sujetos a
retención en la fuente, bien se porque no se encontraban gravados o porque estándolos dicha
retención no se practicó, no están exceptuados de la limitación.
Así, “la limitación de la deducción de costos y gastos, prevista en el artículo124-2 del E.T.
procede aún en el caso de los pagos o abonos en cuenta no constituyan ingreso de fuente
nacional para el beneficiario y a los cuales no le son aplicables las retenciones.”
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64
IMPLICACIONES:
 RETENCIÓN EN LA FUENTE - DEDUCIBILIDAD PAGOS
 Concepto DIAN No. 31855 de mayo de 2014:
“En la medida en que el art 124-2 no fue derogado por la ley 1607 de 2012, sus previsiones
siguen siendo aplicables para el reconocimiento de la deducción de costos y gastos, sin
menoscabo de la posibilidad de demostrar, en los términos del artículo 260-7, la realidad y
transparencia de la operación para la procedencia de deducciones en aquellos casos en que por prescripción legal-no sea procedente la realización de la retención en la fuente.”
Art 260-7 del E.T: las operaciones con PF están sometidas al régimen de precios de
transferencia detalle de activos, funciones, riesgos, y la totalidad de los costos y gastos
incurridos por la persona o empresa ubicada, residente o domiciliada en el paraíso fiscal para la
realización de las actividades que generaron los mencionados pagos.
Si se realiza un pago a un PF no sujeto a retención, para que sea
deducible se requiere cumplir con el régimen de PT.
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65
IMPLICACIONES:
 RETENCIÓN EN LA FUENTE - DEDUCIBILIDAD PAGOS
 Oficio No. 050303 de 10 de octubre de 2014
 Oficio 061051 de 29 de octubre de 2014
El concepto 31855 continua conservando plena
validez jurídica
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66
IMPLICACIONES:
 NORMA ANTIABUSO
:
 Supuestos para la aplicación de la norma antiabuso.
 2. La respectiva operación o serie de operaciones involucra el uso de paraísos fiscales.
.
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67
Régimen de precios de transferencia versus CREE
 Las modificaciones del régimen de precios de transferencia de la Ley 1607 de
2012 no contemplaron la aplicación extensiva de estas normas en el Impuesto al
CREE
 Régimen de precios de transferencia sólo para Impuesto sobre la Renta hasta el
ejercicio fiscal 2014
 A partir del ejercicio fiscal 2015, las normas de precios de transferencia tendrán
aplicación en el CREE
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68
Régimen de precios de transferencia versus CREE
Ejemplo:
Comparativo para un contribuyente sometido al régimen de precios de transferencia en el año 2014,
sometido a un ajuste.
Contribuyente del régimen ordinario exportó flores en el año 2014 a una
empresa vinculada en Canadá por la suma de COP$8.450.000.000
.
AJUSTE
El valor de las exportaciones para cumplir con lo estipulado
con PT era de COP$10.570.000.000. Por
Ajuste por precios de transferencia en el impuesto a la renta
incrementando sus ingresos gravables en la suma de
COP$2.120.000.000
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69
Régimen de precios de transferencia versus CREE
Año fiscal 2014
Ingresos netos
Costos y deducciones
Renta liquida
Imporenta (25%)
CREE (9%)
Total impuesto a cargo
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Liquidación del
Liquidación del impuesto a la
impuesto a la
Renta con
Renta y CREE
ajustes por
sin ajustes
precios de
transferencia
Aumento en
Renta
8.450.000.000 10.570.000.000 2.120.000.000
6.000.000.000 6.000.000.000
-
2.450.000.000 4.570.000.000
2.120.000.000
612.500.000
1.142.500.000
530.000.000
220.500.000
220.500.000
-
833.000.000
1.363.000.000
530.000.000
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70
Régimen de precios de transferencia versus CREE
Año fiscal 2015
Ingresos netos
Costos y deducciones
Renta liquida
Imporenta (25%)
Liquidación del
Liquidación del impuesto a la
impuesto a la
Renta con
Renta y CREE
ajustes por
sin ajustes
precios de
transferencia
Aumento en
Renta
8.450.000.000
10.570.000.000
2.120.000.000
6.000.000.000
6.000.000.000
-
2.450.000.000
4.570.000.000
2.120.000.000
612.500.000
1.142.500.000
530.000.000
CREE (9%+5%) (sobretasa = base
gravable - 800.000.000)
303.000.000
599.800.000
296.800.000
Total impuesto a cargo
915.500.000
1.742.300.000
826.800.000
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71
Norma de subcapitalización versus CREE
 La Ley 1739 extendió al CREE las limitaciones de las reglas de subcapitalización
las cuales fueron incorporadas al Estatuto Tributario a través de la Ley 1607 de
2012 únicamente para el impuesto sobre la renta.
 De esta manera se aclara que a partir del ejercicio fiscal 2015 los contribuyentes
deberán aplicar dicha norma en la liquidación del impuesto al CREE por lo que la
deducción por concepto de gastos de intereses será procedente igualmente en
este impuesto, siempre que las obligaciones que generen los intereses no
excedan 3 veces el valor del patrimonio líquido del contribuyente a 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior.
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72
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Jairo Higuita
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73
Tarifa Del Impuesto Sobre La Renta Para Entidades Extranjeras
Las rentas obtenidas por las sociedades y entidades extranjeras, que no sean atribuibles a una
sucursal o establecimiento permanente de dichas sociedades o entidades, por los años fiscales del
2015 al 2018, estarán sometidas a las siguientes tarifas del impuesto sobre la renta:




Para el año 2015 el 39%,
Para el año 2016 el 40%,
para el año 2017 el 42%,
Para el año 2018 el 43%.
¿Cambian las normas de retención en la fuente?
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74
Retención en la fuente por pagos al exterior en intereses y rendimientos
financieros destinados a proyectos bajo el esquema de asociaciones
público privadas -APP
La reforma tributaria adicionó el artículo 408 del Estatuto Tributario, estableciendo una nueva tarifa
de retención en la fuente por pagos al exterior por concepto de intereses o rendimientos financieros
del 5%, pero para tener derecho a dicha retención en la fuente, los intereses o rendimientos
financieros deben originarse en créditos o valores de contenido crediticio (con un término igual o
superior a ocho años), y siempre que dichos intereses y rendimientos financieros estén destinados a
la financiación de proyectos de infraestructura bajo el esquema de Asociaciones Público Privadas en
el marco de la Ley 1508 de 2012.
Antes el 14% ahora el 5%
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75
Declaración Anual De Activos En El Exterior
En esta declaración deben discriminarse los activos cuyo valor patrimonial sea superior a
3.580 UVT ($101’239.000), indicando su valor patrimonial, la jurisdicción donde se
encuentran ubicados y la naturaleza y tipo de activo. Los activos que no superen dicho
valor deben declararse de forma agregada, esto es, sumando el valor con los demás
activos en el exterior que no superen dicho valor.
Consecuencias de no presentar la declaración o corregir?
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76
Renta exenta para créditos otorgados por entidades multilaterales
Se adiciona un numeral al artículo 207-2 del Estatuto Tributario, que dispone que que se considera
renta exenta el pago del principal, intereses, comisiones, y demás rendimientos financieros tales
como descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general, lo correspondiente a rendimientos
de capital o a diferencias entre valor presente y valor futuro relacionados con operaciones de crédito,
aseguramiento, reaseguramiento y demás actividades financieras efectuadas en Colombia por parte
de entidades gubernamentales de carácter financiero y de cooperación para el desarrollo
pertenecientes a países con los cuales Colombia haya suscrito un acuerdo específico de cooperación
en dichas materias
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77
Descuento por IVA pagado en la importación y adquisición de bienes de
capital
Los bienes tangibles depreciables
que no se enajenen en el giro
ordinario del negocio, utilizados
para la producción de bienes o
servicios y que no se incorporan a
los bienes finales producidos ni se
transforman en el proceso
productivo, excepto por el desgaste
normal derivado de su utilización.
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78
Bienes adquiridos en Leasing
Tratándose de bienes de capital adquiridos por medio de leasing que
tengan el tratamiento de leasing operativo del artículo 127-1 del estatuto
tributario, será necesario, para la procedencia del descuento, que en el
respectivo contrato se pacte opción de compra irrevocable. Si la opción de
compra no es ejercida, deberá adicionarse al impuesto neto de renta del
año en que esto suceda la parte del valor del IVA que se descontó, en
forma proporcional.
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79
Devolución del beneficio
Si los bienes que dieron derecho a descuento se enajenan antes de haber transcurrido el tiempo de
vida útil, se deberá adicionar al impuesto neto de renta que corresponda al año de la enajenación la
parte del valor del IVA que se hubiere descontado, de forma proporcional a los años o fracción que
falten del tiempo de vita útil probable.
Si la opción de compra no es ejercida, deberá adicionarse al impuesto neto de renta del año en que
esto suceda la parte del valor del IVA que se descontó, en forma proporcional.
Detalle
Valor del bien
Vida útil
Venta
Falta por depreciar
Contabilización inicial
15 Activo
15 IVA mayor valor del activo
13 Descuento
11 Bancos
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Valor/años
20.000.000
10 años
a los 6 años
4 años
Débito
IVA
3.200.000
Beneficio
400.000
la fracción de año se tomará
como año completo.
Devolució del benficio
Crédito
20.000.000
2.800.000
400.000
Valor del beneficio
400.000
Beneficio por año
Años que faltan por depreciar
40.000
Devolución del descuento
160.000
4 años
23.200.000
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80
Descuento por impuesto sobre las ventas pagado en la adquisición e
importación de maquinaria pesada para industrias básicas.
Si bien este descuento ya se encontraba incorporado en el ordenamiento tributario colombiano, la
norma contenida en el artículo 68 de la Ley 1739 del 2014 amplía esta posibilidad a la adquisición de
esta maquinaria toda vez que solo se encontraba prevista para la importación.
Para efectos de este descuento, se entiendo por industrias básicas:
Las de minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generación y
transmisión de energía eléctrica, y obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno.
Se el bien es anejado se deberá reintegrar el beneficio:
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81
Ajuste por Diferencia en Cambio de las inversiones
«El ajuste por diferencia en cambio de las inversiones en moneda extranjera, en acciones o
participaciones en sociedades extranjeras, que constituyan activos fijos para el contribuyente
solamente constituirá ingreso, costo o gasto en el momento de la enajenación, a cualquier título, o de
la liquidación de la inversión».
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82
Descuento por impuestos pagados en el exterior
Con la reforma tributaria se establece una fórmula matemática que permite calcular el descuento por
impuestos pagados en el exterior de manera proporcional para ser imputados en la declaración de
RENTA y en la Declaración del CREE. Hasta el año gravable 2014 el valor del descuento se
descontaba únicamente en la declaración de renta del contribuyente aunque para el cálculo del límite
se tenía en cuenta tanto el impuesto de renta sumado el impuesto del CREE.
Condiciones:
 Percibir rentas de fuente extranjera
 Que las rentas estén sujetas al impuesto en el país de origen
 Ser contribuyente del CREE en Colombia
 Ser contribuyente del Impuesto para la RENTA
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83
El Cálculo del descuento para el CREE ; sobretasa del CREE y Renta
CREE
Descuento de en CREE =
TCREE + STCREE
TRyC + TCREE + STCREE
x
impext
TRyC es la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera.
TCREE es la tarifa del impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) aplicable al contribuyente por la renta de fuente
extranjera.
STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) aplicable al contribuyente por la renta de
fuente extranjera.
ImpExt es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominación, liquidado sobre esas mismas
rentas.
EN RENTA:
Descuento =
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TRyC
TRyC + TCREE + STCREE
x
impext
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84
El Cálculo del descuento en Renta y CRE :
A.
La sociedad CGRV SAS pagó impuestos en el exterior sobre rentas de fuente extranjera por valor de
20.000.000
1. Cálculo de descuento en CREE
Detalle
TR y C Tarifa de impuesto sobre la renta y complementarios aplicable al
contribuyente por la renta de fuente extranjera
TCREE Tarifa del CREE aplicable por la renta de fuente extranjera
STCREE es la tarifa de la sobretasa al impuesto sobre la renta para la equidad
CREE aplicable al contribuyente por la renta de fuente extranjera
ImpExt: impuestos extranjero liquidado sobre las mismas rentas
20.000.000
Descuento en CREE =
20.000.000
Descuento en RENTA =
TOTAL DESCUENTO TRIBUTARIO ( CREE más RENTA)
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(9 + 5)
(25 + 9 + 5)
25
(25 + 9 + 5)
Valor
25%
9%
5%
7.179.487
20.000.000
12.820.513
20.000.000
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85
El valor del descuento en ningún caso podrá exceder el monto del impuesto sobre la renta
para la equidad (CREE) y su sobretasa y renta según el caso
Detalle
Ingresos del exterior
Valor
100.000.000
Costos y gastos imputables a dichas rentas
90.000.000
Renta líquida
10.000.000
Tarifa impuesto en el exterior (20%) sobre los ingresos
20.000.000
Impuesto por RENTA,CREE y Sobretasa (25%+9%+5%*)
3.900.000*
Descuento tributario RENTA Más CREE
20.000.000
Límite del descuento
3.900.000
*NOTA: La sobretasa estará a cargo de los contribuyentes que tengan una renta líquida superior a $800.000.000 y la fórmula para el
cálculo es igual a (Base gravable - $800.000.000) * 5,0%
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86
Posibilidad de tomar el descuento hasta un segundo nivel
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87
Limitación de costos y deducciones por pagos en efectivo
Mediante la Ley 1739 del 2014 se postergó la aplicación de esta limitación hasta el año gravable
2019 e indicó que por los años 2014 a 2018 el 100% de los pagos en efectivo que realicen los
contribuyentes tendrán reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos, o impuestos
descontables en la declaración de renta correspondiente a dicho período gravable, siempre y cuando
cumplan con los demás requisitos establecidos en las normas vigentes.
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DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN INVESTIGACIÓN,
DESARROLLO TECNOLÓGICO O INNOVACIÓN
CT+I
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Modificaciones a: Deducción por inversiones en investigación, desarrollo
tecnológico o innovación
 Se incluyó la innovación, que es una etapa de la creación, mejora e implementación del
conocimiento, como etapa beneficiaria de la deducción del 175% que regula el artículo 158-1 del
Estatuto Tributario.
 Se modificó la entidad gubernamental encargada de aprobar los programas institucionales de
educación superior a través de los cuales se puede realizar la inversión o donación en
investigación, desarrollo tecnológico o innovación, pues anteriormente tales programas eran
aprobados por el ICFES y con la expedición de la Ley 1739 de 2014, ahora son aprobados por el
Ministerio de Educación Nacional.
 Se modificó la manera de fijar el cupo de deducibilidad por parte del Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación
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90
Modificaciones a: Deducción por inversiones en investigación, desarrollo
tecnológico o innovación
 La norma regula la procedencia de la deducción en los proyectos plurianuales al disponer que el
monto máximo de deducibilidad asignado, se mantendrá durante los años de ejecución del
proyecto sin perjuicio de que las empresas puedan tomar un monto superior, cuando el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación establezca un monto
superior al mismo para dicho año.
 La norma estableció que el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e
Innovación, es el ente encargado de calificar los proyectos como de ciencia, desarrollo
tecnológico o innovación, pero para ello deberá seguir los criterios fijados por el Consejo Nacional
de Política Económica y Social – CONPES-, el cual debe ser expedido a más tardar el 23 de abril
de 2015.
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ENTONCES 
Teniendo la normatividad anterior y la
modificación quedaría:
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS PROYECTOS CT+I
 Donaciones (ART. 158-1 Estatuto Tributario –E.T.-)
ANTES SOLO I+D
 Deducción en la renta por aportes en proyectos de Investigación, Desarrollo e Innovación de centros
reconocidos por Colciencias, la cual será de un 175% del valor de la inversión sin que supere el 40% de la
renta líquida determinada antes de restar el valor de la inversión.
 El beneficio es trasladable a los socios o accionistas, pues la deducción no genera utilidad gravada.
 Inversiones (ART. 158-1 Estatuto Tributario –E.T.-)
ANTES SOLO I+D
 Deducción en la renta por el desarrollo de proyectos de Investigación Científica, Desarrollo Tecnológico e
Inovación de centros reconocidos por Colciencias, la cual será de un 175% del valor de la inversión sin que
supere el 40% de la renta líquida determinada antes de restar el valor de la inversión.
 El beneficio es trasladable a los socios o accionistas, pues la deducción no genera utilidad gravada.
 Además, en proyectos de desarrollo de software nacional, los nuevos productos de software nacional con
alto contenido científico o tecnológico gozarán de una exención en la renta por 10 años(ART. 207-2 E.T.)
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS PROYECTOS CT+I
 Además, los proyectos de Ciencia, Tecnología e Innovación - CT+I - gozan de algunos beneficios
tributarios adicionales:
 Los equipos que se importen para la realización del proyecto estarán exentos del IVA (ART. 428-1 E.T.)
 Igualmente, los ingresos (donaciones o inversiones) que reciba el proyecto no son constitutivos ni de renta
ni de ganancia ocasional (ART. 57-2 E.T.)
 Es decir:
 En el caso de las donaciones, el grupo de investigación podrá aprovechar la totalidad de los recursos
recibidos, pues no constituirán renta ni ganancia ocasional.
 En el caso de las inversiones, el proyecto de I+D podrá aprovechar la totalidad de los recursos recibidos,
pues no constituirán renta ni ganancia ocasional.
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ANTERIORMENTE SOLO PARA I+D AHORA CT+I
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA PROYECTOS CT+I
(DIRIGIDOS A CONTRIBUYENTES)
DONACIONES O INVERSIONES (ART. 158-1 E.T.)
DEDUCCIÓN POR APORTE O
DESARROLLO DE PROYECTOS
DE CENTROS RECONOCIDOS
POR COLCIENCIAS
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BENEFICIO TRASLADABLE A
LOS SOCIOS O ACCIONISTAS,
PUES LA DEDUCCIÓN NO
GENERA UTILIDAD GRAVADA.
DESARROLLO DE
SOFTWARE
NACIONAL (ART. 207-2
E.T.)
RENTA EXENTA POR 10 AÑOS
POR NUEVOS PRODUCTOS DE
SOFTWARE NACIONAL CON
ALTO CONTENIDO CIENTIFICO
O TECNOLOGICO
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EN RESUMEN
BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
PARA PROYECTOS
CT+I
( DIRIGIDOS A
INVESTIGADORES)
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EXENCIÓN
DE IVA
(ART. 428-1
E.T.)
• En importación de
equipos destinados a
proyectos.
ART. 57-2
E.T.
• Ingresos
no
constitutivos de renta
o ganancia ocasional
proveniente
de
proyectos calificados
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BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Carolina Martínez
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97
 Siendo habitual en las últimas reformas tributarias, se consagra una serie de beneficios tributarios
para aquellos contribuyentes con obligaciones en discusión ya sea en sede administrativa o
judicial. Para el caso de la ley 1739 de 2014, fueron definidos:
 Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera y
cambiaria
 Terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos
tributarios, aduaneros y cambiarios
 Condición especial para el pago de impuestos, tasa y contribuciones,
tributos aduaneros y sanciones
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98
Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera y cambiaria
 Beneficiarios: Contribuyentes, agentes de retención y responsables de los impuestos nacionales, los
usuarios aduaneros y del régimen cambiario que hayan presentado demanda de nulidad y restablecimiento del
derecho ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo, concilien con la DIAN.
 Requisitos:




1.
2.
3.
4.

5.
Haber presentado la demanda antes de la entrada en vigencia de la ley.
Que la demanda haya sido admitida antes de la presentación de la solicitud de conciliación ante la Administración.
Que no exista sentencia o decisión judicial en firme que le ponga fin al proceso judicial.
Allegar la prueba del pago de las obligaciones objeto de conciliación.
En caso de que el demandante por el año 2014 esté obligado en relación con el impuesto o
tributo objeto de la conciliación, deberá aportar la prueba del pago de la liquidación privada dicho
impuesto o tributo por el periodo mencionado.
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Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera Y cambiaria
Acto administrativo demandado
Liquidación Oficial siempre y
cuando se trate de procesos de
primera o única instancia en
Juzgados o Tribunales
Adminsitrativos
Conceptos y
porcentajes
conciliables
Condición para su procedencia
El demandante deberá acreditar el pago de:
30 % de las sanciones e
- 100% del impuesto en discusión
intereses actualiados
- 70% restante de las sanciones e intereses actualizados
Liquidación Oficial siempre y
El demandante deberá acreditar el pago de:
cuando se trate de procesos en
20 % de las sanciones e
segunda instancia en Tribunales
- 100% del impuesto en discusión
intereses actualiados
Adminsitrativos o ante el
- 80% restante de las sanciones e intereses actualizados
Consejo de Estado
Resolución o Acto
Administrativo que imponga
sanción siempre y cuando no se
discuntan impuestos o tributos
50% de la sanción
actualizada
El demandante deberá acreditar el pago de:
- 50% restante de las sanción actualizada
El demandante deberá acreditar el pago de:
Resoluciones que impongan
50% de la sanción
sanciones por devolucones o
actualizada
compensaciones improcedentes
- 50% restante de las sanción actualizada
- Reintegro de la suma devuelta o compensada exceso
más los respectivos intereses
 Plazo máximo para presentar la solicitud: 30 de septiembre de 2015
 Plazo máximo para suscribir la conciliación: 30 de octubre de 2015
 Efectos de la conciliación: Finalización del proceso judicial y efectos de cosa juzgada
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Conciliación contencioso administrativa tributaria, aduanera Y cambiaria
 La conciliación administrativa no será procedente en el evento que:




Los deudores que hayan suscrito acuerdos de pago con fundamento en el artículo 7° de la Ley 1066 de 2006, el artículo
1° de la Ley 1175 de 2007, el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010, y los artículos 147, 148 y 149 de Ley 1607 de 2012, y
que a la entrada en vigencia de la ley se encuentren en mora por las obligaciones contenidas en los mismos.
Verse sobre actos de definición de la situación jurídica de mercancías en materia aduanera.
Los procesos que se encuentren en etapa de recurso de súplica o de revisión ante el Consejo de Estado
Se trate de asuntos relativos a los intereses generados con ocasión a la determinación de los aportes del Sistema
General de Pensiones.
 La ley otorgó dicha facultad a los entes territoriales para que realicen conciliaciones en procesos contenciosos
administrativos en materia tributaria de acuerdo con su competencia, adicionalmente la Unidad Administrativa
Especial de Gestión Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Protección Social (UGPP) podrá conciliar
las sanciones e intereses discutidos con ocasión de los actos proferidos en procesos de determinación o
sancionatorios hasta el 30 de junio de 2015, el documento deberá suscribirse a más tardar el 30 de julio
del 2015.
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Terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios, aduaneros Y
cambiarios
 Beneficiarios: Contribuyentes, agentes de retención y responsables de los impuestos
nacionales, los usuarios aduaneros y del régimen cambiario a quienes previo a la entrada en
vigencia de la ley se les haya notificado requerimiento especial, liquidación oficial,
resolución del recurso de reconsideración o resolución sanción.
OBJETO DE TRANSACCIÓN
100% del valor de sanciones actualizadas e
intereses siempre que se pague el 100% del
tributo en discusión
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Terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios, aduaneros Y
cambiarios
Acto administrativo notificado
Pliego de cargos y Resolución
Sanción siempre y cuando no
existan impuestos en discusión
Conceptos y
porcentajes a transar
50% de la sanción
actualizada
Pliego de cargos por no declarar,
resolución sanción por no
declarar, resolución que
70% de la sanción e
resuelve el recurso de
intereses actualizados
reconsideración en contra de la
resolucón sanción
Resoluciones que imponga
70% de la sanción
sanciones por devoluciones o
actualizada
compensaciones improcedentes
Condición para su procedencia
El contribuyente deberá acreditar el pago de:
- 50% restante de la sanción actualizada
El contribuyente deberá acreditar:
- La presentación de la declaración correspondiente
- El pago del 100% del tributo a cargo
- El pago del 30% restante de la sanción e intereses
actualizados
El contribuyente deberá acreditar:
- Reintegro de las sumas compensadas o devueltas en
exceso junto con sus respectivos intereses
- El pago del 30% restante de la sanción actualizados
 Plazo máximo para presentar la solicitud: 30 de octubre de 2015
 Puede ser solicitada por: El contribuyente, su deudor solidario o garante
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Terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios, aduaneros Y
cambiarios
 Solicitud Voluntaria: Contribuyentes, agentes
de retención y responsables de los impuestos
nacionales, los usuarios aduaneros y del
régimen cambiario, que no hayan sido
notificados de requerimiento especial o de
emplazamiento para declarar, para que de
manera voluntaria acudan a la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales hasta el 27
de febrero de 2015, y se beneficien al transar
el valor total de las sanciones, intereses y
actualización según el caso, siempre y cuando
corrijan o presenten su declaración privada y
paguen 100% del impuesto o tributo.
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PERO……… CÓMO APLICA LA SOLICITUD VOLUNTARIA???
¿Debe existir proceso abierto en la
DIAN?
¿Qué significa «acudir
voluntariamente»?
¿Acudir hasta el 27 de febrero? o
¿Transar hasta el 27 de febrero?
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Condición especial para el pago de impuestos, tasa y contribuciones, tributos aduaneros y
sanciones
 Beneficiarios: Contribuyentes o responsables de los impuestos, tasas y contribuciones, que
hayan sido objeto de sanciones por las entidades con facultades para recaudar rentas, tasas,
contribuciones o sanciones del nivel nacional, y siempre que se encuentren en mora por
obligaciones correspondientes a los períodos gravables o años 2012 y anteriores, puedan hasta
antes del 23 de octubre de 2015, solicitar condición especial de pago por las obligaciones
causadas períodos gravables o años indicados de acuerdo con los siguientes lineamientos:
Condiciones
Plazo máximo del pago
31 de mayo de 2015
Pago total de la obligación
principal
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Reducción de las obligaciones
Reducción en un 80% de las sanciones e intereses
actualizados
Desde el 01 de junio
Reducción en un 60% de las sanciones e intereses
hasta el 23 de octubre
actualizados
de 2015
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Condición especial para el pago de impuestos, tasa y contribuciones, tributos aduaneros y
sanciones
 Tratándose de una resolución o acto administrativo mediante el cual se imponga sanción dineraria
de carácter tributario, aduanero o cambiario, la condición especial de pago aplicará respecto de
las obligaciones o sanciones exigibles desde el año 2012 o anteriores, siempre que se cumplan
con lo siguiente:
Condiciones
Plazo máximo del pago
Reducción de las obligaciones
Pago del 50% de la sanción
actualizada
31 de mayo de 2015
Pago del 70% de la sanción
actualizada
Desde el 01 de junio
hasta el 23 de octubre Se reducirá la sanción actualizada en un 30%
de 2015
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Se reducirá la sanción actualizada al 50%
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Condición especial para el pago de impuestos, tasa y contribuciones, tributos aduaneros y
sanciones
 Si se trata de una resolución o acto administrativo mediante el cual se imponga sanción por
rechazo o disminución de pérdidas fiscales, la presente condición especial de pago operará para
las obligaciones o sanciones exigibles desde el año 2012 de la misma manera que en el caso
anterior.
Condiciones
Plazo máximo del pago
Reducción de las obligaciones
Pago del 50% de la sanción
actualizada
31 de mayo de 2015
Pago del 70% de la sanción
actualizada
Desde el 01 de junio
hasta el 23 de octubre Se reducirá la sanción actualizada en un 30%
de 2015
Audit | Tax | Advisory
Se reducirá la sanción actualizada al 50%
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Condición especial para el pago de impuestos, tasa y contribuciones,
tributos aduaneros y sanciones
Extinción de la acción
penal:
 Responsables del impuesto sobre
las ventas y agentes de retención
en la fuente por los años 2012 y
anteriores se les extinguirá la
acción penal debiendo acreditar
ante la autoridad judicial el pago
exigido por la condición especial de
pago.
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Condición especial para el pago de impuestos, tasa y contribuciones,
tributos aduaneros y sanciones
OMISOS
Aplicable a los contribuyentes que hayan omitido el deber de declarar los
impuestos administrados por la DIAN por los años gravables 2012 y
anteriores  podrán presentar tales declaraciones liquidando la
correspondiente sanción por extemporaneidad reducida al 20%.
No pagan intereses.
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110
Condición especial para el pago de impuestos, tasa y contribuciones,
tributos aduaneros y sanciones
DECLARACIONES DE RETENCIÓN INEFICACES
1. Presentar
hasta el 30-1015
5. Ni intereses de
mora
4. No pagan
sanción de
extemporaneidad
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2. Por períodos
anteriores al 1°
de enero de 2015
3.
Declaraciones
Ineficaces
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Condición especial para el pago de impuestos, tasa y contribuciones,
tributos aduaneros y sanciones
 Aplicación en los entes territoriales: solicitar al respectivo ente territorial, la aplicación de
la condición especial de pago de conformidad en relación con las obligaciones de su
competencia.
 No podrán acceder a los beneficios: los deudores que hayan suscrito acuerdos de pago
con fundamento en el artículo 7° de la Ley 1066 de 2006, el artículo 1° de la Ley 1175 de 2007 y
el artículo 48 de la Ley 1430 de 2010 y artículos 147, 148 y 149 de la Ley 1607 de 2012, que a la
entrada en vigencia de la ley 1739 se encuentren en mora por las obligaciones contenidas en los
mismos.
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